Решение № 9 от 11.01.2023, Окръжен съд - Благоевград

МОТИВИ към Решение № 9 от 11.01.2023 г. по н.д. № 20221200200999/2022 г. по описа на Благоевградски окръжен съд:

Обвиняемият П. М. е предаден на съд с обвинение за извършено престъпление по чл. 255, ал. 4 вр. ал. 3 вр. ал. 1, т. 1 вр. чл. 26, ал. 1 НК, за това, че за периода 01.01.2014 г. - 30.06.2017 г., в гр. Благоевград пред ТД на НАП офис Благоевград, при условията на продължавано престъпление, в качеството си на представител на „Е. Г. И."ЕООД, ЕИК: *, гр. П., предприятие /по см. на §1 т. 33 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица/ЗДДФЛ/ вр. чл. 2, ал. 1, т. 1 от Закона за счетоводството /ЗС/ - платец на дивиденти, като не е подал изискуема се по чл. 55 вр. чл. 65, ал. 3 вр. чл. 38, ал. 3 вр. ал. 1, т. 2, б. “а“ от ЗДДФЛ декларация, осуетил установяването на брутния размер дивиденти под формата на скрито разпределение на печалбата – изтеглените от него парични средства в общ размер на 3 273 279,44 лв., което е данъчна основа, и в месечен срок, следващ тримесечието, през което е скритото разпределение на печалбата, избегнал плащането на данъчни задължения, определени съгласно чл. 46, ал. 3 вр. чл.

38, ал. 1, т. 2, б. „а“ вр. ал. 3 от ЗДДФЛ, с 5 % данъчна ставка върху данъчната основа, в общ размер на 163 663,96 лв., представляващо особено големи размери / чл. 93, т. 14 от НК/, както следва:

В периода 01.01.2014 г. - 31.03.2014 г. е теглил парични средства от сметката на „Е. Г. И." ЕООД, сума в общ размер на 359 919, 49 лева представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 30.04.2014г. да внесе данък дивидент в размер на 17 995, 97 лева;

В периода 01.04.2014 г. - 30.06.2014 г. е теглил парични средства от сметката на „Е. Г. И." ЕООД, сума в общ размер на 235 761, 99 лева, представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 31.07.2014г. да внесе данък дивидент в размер на 11 788, 10 лева;

В периода 01.07.2014 г. - 30.09.2014 г. е изтеглил парични средства от сметката на „Е. Г. И."ЕООД, сума в общ размер на 272 332.92 лева, представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 31.10.2014 г. да внесе данък дивидент в размер на 13 616, 65 лева;

В периода 01.07.2015 г. - 30.09.2015 г. е изтеглил парични средства от сметката на „Е. Г. И."ЕООД, сума в размер на 176 136, 73 лева, представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 31.10.2015 г. да внесе данък дивидент в размер на 8 806,83 лева;

В периода 01.10.2015 г. - 31.12.2015 г. е изтеглил парични средства от 1 сметката на „Е. Г. И."ЕООД, сума в размер на 781 093.57 лева, представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 31.01.2016 г. да внесе данък дивидент в размер на 39 054.68 лв.

В периода 01.01.2016 г. - 31.03.2016 г. е изтеглил парични средства от сметката на „Е. Г. И."ЕООД, сума в размер на 307 179,02 лв., представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 30.04.2016 г. и внесе данък дивидент в размер на 15 358.95 лв.

В периода 01-04-2016 г.- 30.06.2016 г. е изтеглил парични средства от сметката на „Е. Г. И."ЕООД, сума в размер на 115 777, 83 лв., представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 31.07.2016 г. да внесе данък дивидент в размер на 5 788,89 лева;

В периода 01.07.2016 г. - 30.09.2016 г. е изтеглил парични средства от сметката на „Е. Г. И."ЕООД, сума в размер на 1050, 75 лева, представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 31.10.2016 г. да внесе данък дивидент в размер на 52, 54 лева;

В периода 01.01.2017 г. - 31.03.2017 г. е изтеглил парични средства от сметката на „Е. Г. И."ЕООД, сума в размер на 754 252,67 лева, представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 30.04.2017 г. да внесе данък дивидент в размер на 37 712,63 лева.

В периода 01.04.2017 г. - 30.06.2017 г. е изтеглил парични средства от сметката на „Е. Г. И."ЕООД, сума в размер на 269 774,69 лева, представляваща дивидент под формата на скрито разпределение на печалба, за която е следвало да декларира удържането и до 31.07.2017 г. да внесе данък дивидент в размер на 13 488,73 лева, като на 27.09.2022 г. (след приключване на разследването по досъдебното производство) е възстановил необявените данъчни задължения в размер на 163 663,96 лв., като е внесъл по сметка на НАП сумата 141 200 евро - 275 340 левова равностойност, от които 111 676.04лв. за лихви.

Производството пред окръжния съд се разглежда по реда на глава 28 НПК.

В хода на съдебните прения представителят на ОП - Благоевград сочи, че по безспорен и категоричен начин е доказано извършване на престъпление от обвиняемия, като били налице всички предпоставки по чл. 78а НК за освобождаването му от наказателна отговорност с налагане на административно наказание глоба в размер около средния, предвиден в разпоредбата на чл. 78а НК.

Обвиняемият М. не се явява пред първоинстанционния съд и не участва 2 при разглеждане на делото, като е редовно призован чрез упълномощения от него защитник.

Упълномощеният защитник на обв. М. - адв. Н., прави искане с оглед наличието на всички предпоставки поради възстановяването на имуществените вреди за приложение на чл. 78а НК след признаването на обв.

М. за виновен по повдигнатото му обвинение да му бъде наложена минимална по размер глоба като административна санкция.

Съдът, като обсъди събраните по делото в хода на проведеното съдебно следствие писмени доказателства и доказателствата в проведеното досъдебно производство в тяхната съвкупност и взаимна връзка, намира за установено следното от фактическа страна:

Не са налице противоречия в събраните писмени доказателства по досъдебното производство за това, че дружество „Е. Г. И.„ ЕООД с ЕИК * е регистрирано в Търговския регистър при Агенция по вписванията на 02.08.2013 г., като едноличен собственик и управител на дружеството е бил обв. П. М., роден на *** г. в гр. А., Г., като седалището и адрес на управление на фирмата в България били в община П., гр. П., ул. „С. " № *. Разпоредбата на чл. 141, ал. 2 ТЗ, действала към датата на обвинението, посочва, че „дружеството се представлява от управителя“, като „при няколко управители всеки един от тях може да действува самостоятелно освен ако дружественият договор предвижда друго“, като „други ограничения на представителната власт на управителя нямат действие по отношение на трети лица“, т.е. законов представител на дружеството бил обв. М.. Не е спорно и по делото и обстоятелството, че от гледна точка на териториалното деление на данъчните органи в страната ни, местно компетентни спрямо фискалните права и задължения на посоченото по-горе търговско дружество били органите при ТД на НАП София офис Благоевград. Писмените доказателства по досъдебното производство установяват, че регистрацията на на „Е. Г. И.„ ЕООД с ЕИК * по ЗДДС (Закон за данък върху добавена стойност ) е била извършена на 21.08.2013 г., като дружеството е дерегистрирано по ЗДДС на 16.03.2020 г.

В

Търговския регистър има обявени Годишни финансови отчети (ГФО) на същото дружество за 2013, 2014 и 2015 година, за следващите 2016 и 2017 години ГФО към 06.01.2020 г. са със статус „ обработва се„ като в досието по досъдебното производство са налични копия от ГФО за периода от 2013-2017 година.

Писмените доказателства по досъдебното производство и показанията на разпитани свидетели установяват, че счетоводното обслужване на „Е. Г. И.

„ ЕООД с ЕИК * е осъществявано от счетоводна фирма „ДИЕС“ ЕООД с ЕИК *** съгласно Договор за счетоводно обслужване от 02.08.2013 г., копие от който се намира по досъдебното производство. Счетоводството на дружеството е било организирано при спазване принципите, съгласно чл. 26, 3 ал. 1 от Закона за счетоводството и Националните счетоводни стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия, като няма регистрирани трудови договори за периода от 02.08.2013 г. до 07.08.2019 г. /вж. експертиза на в.л. С. и писмо - отговор на НАП № 13211#1 от 08.08.2019 г./. Документите до НАП са подавани от обслужващата дружеството на обв. М. счетоводна фирма по електронен път от упълномощени лица с квалифициран електронен подпис /вж. показания на св. Т./.

Писмените доказателства в производството еднопосочно установяват и откритите банкови сметки за паричните средства, свързани с дейността и на името на дружеството. Били открити следните банкови сметки, всички в една и съща банка, но в различна валута: IBAN *** на ОББ АД в лева; IBAN *** в ОББ АД в USD и IBAN *** на ОББ АД в EUR.

Писмените доказателства по досъдебното производство и показанията на разпитаните служители на НАП по непротиворечин начин установяват и факта на извършени ревизии на дружеството и констатациите на същите: От представители на органите по приходите е извършвана тематична ревизия на дружеството по отношение на данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица, като ревизията приключила с РД № Р-22000118008212-020-001/23.04.2019 г., респективно с ДРА № Р-22000118008212-091-001/15.05.2019 г. е с обхват период от 01.01.2014 г. до 31.12.2016 г., била извършена и друга ревизия, приключила РД № Р-22000118002098-092-001/23.10.2018 г., респективно ДРА № Р22000118002098-091-001/19.11.2018 г. е с обхват периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2017 г.

В проверките по ревизия на дружеството данъчните служители са установили, че през ревизирания период дружеството не отчита приходи от извършвана дейност; в подаден годишен финансов отчет за 2016 г., чрез представителя си, „Е. Г. И." ЕООД е декларирало касова наличност на пари в брой в размер на 2249 хил.лв. За нуждите на ревизията от воденото счетоводство, свързано с дейността на дружеството, са представени аналитични регистри на с-ка 501 каса в лева, от които е установено, че към 31.12.2016 г. сметка 501 "Каса в лева" е с дебитно салдо в размер на 2 249 250,55 лв., а към 31.07.2017 г. касовата наличност е в размер на 3 604 043,62 лв., като за периода от 01.08.2017 г. до 28.09.2017 г. от касата са изплатени в брой 330 764,18 лв. с основание за изплащането - разпределен дивидент на обв. П. М., едноличен собствник на „Е. Г. И.„ ЕООД с ЕИК *, съгласно Протоколи от № 1 до № 36 от различни дати в периода от 01.08.2017 г. до 28.09.2017 г. за взето решение на основание чл. 137, ал. 1, т. 3 от Търговския закон за приемане на годишния финансов отчет и баланс, разпределяне и изплащане на дивидент от натрупаната и неразпределена печалба за 2013 година. Тези обстоятелства са декларирани пред органите по приходите, като окончателният данък за доходите от дивиденти е определен от представителя на дружеството платец според правилата – 5% върху брутната сума, която е 4 определена за разпределяне. В хода на данъчната проверка е установено, че липсват осчетоводените суми по дебита на сметка 501 "Каса в лева" 3 273 279,44 лв. Приходите на дружеството в посочения размер по счетоводни данни е следвало да е налична по сметката на дружеството. В действителност обаче нямало тази сума. В доказателствата по досъдебното производство е направен анализ на движенията по банковите сметки на дружеството, при който се установява, че в периода от 01.01.2014 г. до 30.06.2017 г. обв. М., като собственик и управител на дружеството, е теглил в различни периоди известни суми от сметките на дружеството, като не е представял разходооправдателни документи за изразходването на средствата, парите не са били изхарчени за нужди, произтичащи от дейността на дружеството, не били вложени в имущество на дружеството, като тези пари били теглени от сметките на дружеството и изразходвани от него през годините за лични нужди. Доказателствата по делото установяват, че след като управителят не е представил разходооправдателни документи за сторени разходи с изтеглените суми, тегленето на различните суми не е осчетоводено, и сумата, определена като наличност по сметка каса 501 на дружеството, е размерът на скритото разпределение на печалбата му.