Решение № 293 от 11.11.2022, Административен съд - Русе

Р Е Ш Е Н И Е

№ 44 гр. Русе, 11.11.2022г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административен съд Русе, VІ ти състав, в публичното заседание на единадесети октомври , през две хиляди и двадесет и втора година, в състав:

Съдия: ЕЛИЦА ДИМИТРОВА при секретаря Дияна Михайлова, като разгледа докладваното от съдията Димитрова адм.дело № 161 на Административен съд - Русе по описа за 2022 година, за да се произнесе, взе предвид:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на „ НВГ- Стефка Венкова“ ООД срещу Ревизионен акт /РА/№P-0300**********-091-001/21.12.2021 г.. издаден на основание чл. 119. ал. 2 от ДОПК от Н.И. Б., на длъжност началник сектор „Ревизии", в дирекция „Контрол" при ТД на НАП Варна, възложил ревизията и П. Р. И., на длъжност главен инспектор по приходите в същата дирекция, ръководител на ревизията, потвърден с решение № 20/25.03.2022г. на директор на Дирекция „ОДОП“-Варна, с който са установени задължения за ДДС по ЗДДС за д.п. 01.06.2017 г. до 30.06.2018 г. в общ размер на 27 067.44 лв. главница и 10 546.55 лв. лихви и за корпоративен данък по ЗКПО за финансовите 2017 г. и 2018 г. в общ размер на 18 701.68 лв. главници и 6 139.30 лв. лихви

Жалбоподателят твърди, че РА е издаден в нарушение на процесуалните правила и материалния закон, като оспорва изводите, че извършените услуги от „ Вики стайл“ ЕООД и подизпълнителите не са реално изпълнени и съответно не са документално обосновани по смисъла на чл.10 ЗКПО, в резултат на което на основание чл.26 т.2 вр.чл.16 ЗКПО неправилно е преобразуван декларирания финансовия резултат за 2017г. и 2018г., т.е оспорва се извършеното увеличение на финансовия резултат за процесните ревизирани години със сумата на отчетените разходи за външни услуги.

Твърди, че е налице неправилно приложение на чл.68, ал.1, т.1 и чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, във вр.с чл.70, ал.5 от ЗДДС, тъй като доставките са реални и са изпълнени от „Вики Стайл” ЕООД и подизпълнители, поради което за дружеството е било налице право на приспадане на данъчен кредит. Твърди се, че са изследвани неотносими факти, без да се съобрази ,че част от приложените като документи РА са отменени, като цитираните факти имат за цел да създадат мотиви за извода за „нереална доставка” и да обосноват задължения за корпоративен данък по ЗКПО и задължения за ДДС по ЗДДС, макар че жалбоподателят не е страна в други проведени ревизионни и контролни производства.

Твърди се, че констатациите в РА не са съобразени с действителното фактическо положение и с доказателствата, събрани в хода на ревизионното производство. Сочи се, че мотивите и изводите в него противоречат на материалноправни норми и не са съобразени със съдебната практика на ВАС и на Съда на ЕС. Относно мотивната част на РА оспорва направените от ревизиращия орган твърдения за наличие на привидни сделки с „Вики стайл“ ЕООД и с „Десгал“ ЕООД,респ. участие в данъчна измама, като излага съображения, че същите противоречат на материалното право и на формалната логика. Посочва, че по отношение на доставката на стоките, в хода на ревизионното производство, от РЛ са предоставени множество безспорни писмени документи, които доказват реалността на доставките. Счита, че реалното изпълнение на доставките се доказва не само от фактурите, а и от представените приемо-предавателни протоколи, от представените стокови разписки и пътни листи и договорите за изработка на ишлеме, като всяка фактура е заплатена оспорващото дружество и надлежно осчетоводена. Налице е доказана последваща реализация на стоката, която е продадена на поръчалите изработката контрагенти.

Сочи неправилност на констатациите в РД/ РА по отношение на липсата на пътни листи при някои от поръчките, като излага подробни доводи в тази насока, като се позовава и на заключението на ССчЕ. Твърди, че ревизиращия орган не е положил достатъчно усилия да установи на място кадровата и материална обезпеченост на „Вики стайл" ЕООД и „Десгал" ЕООД, позовавайки се само на предходна по друг повод извършена насрещна проверка. Намира, че е недопустимо мотивирането на потвърждаващото Решение на Директора на Д„ ОДОП“ да става на база спорни факти и обстоятелства, установени в други ревизионни производства, по ревизии на други юридически лица. Оспорва констатациите в частта „По ЗКПО" по отношение на редовността на водене на счетоводството като прави изявление, че счетоводството на дружеството е водено добросъвестно, правилно и в съответствие с изискванията на закона, счетоводните стандарти и добрите счетоводни практики.

Конкретно сочи, че „Вики Стайл” ЕООД, доставчик на услугите, е ползвало услугите на подизпълнители, които са кадрово обезпечени за изпълнение на услуги „ишлеме” на облекла, налице са доказателства за реалност и обоснованост на разходите .Позовава се изцяло на назначената ССчЕ и нейните доводи за реалност и обоснованост на разходите.

По изложените в жалбата и устните състезания съображения жалбоподателят иска отмяна на ревизионния акт и присъждане на разноски.

Ответната страна – директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна, чрез юрк.З.Е., оспорва жалбата. Счита, че събраните по делото доказателства не оборват констатациите на органите по приходите. Правилни и законосъобразни са техните изводи за липса на доставка на услуги по спорните фактури, оттам за липса на документална обоснованост на разходите по тях. Моли жалбата да се отхвърли като неоснователна. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Съдът, преценка на събраните доказателства, приема за установено от фактическа страна, следното:

Ревизията на „НВГ-СТЕФКА

ВЕНКОВА" ООД е възложена със Заповед за възлагане на ревизия №Р-03001821002838-020- 001/17.05.2021 г. и последващите я заповеди за спиране и възобновяване на ревизионното производство, издадени от надлежно оправомощен орган по приходите и връчени редовно(л. 1-17),при направената служебна проверка в с.з. от съда.

На дружеството жалбоподател е извършена ревизия по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) за периода от 01.06.2017 г. до 30.06.2018 г., и по Закона за корпоративното подоходно облагане за периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2018 г. Фактическите и правни изводи са обективирани в Ревизионен доклад (РД) №Р-03001821002838-092-001/28.10.2021 г.. издаден по реда на чл. 117 от ДОПК и съобщен на 02.11.2021 г. (л. 2018-2052).

В срок е подадено възражение срещу РД с вх. №P-03001821002838-B3P- 001/16.12.2021 г., към което са представени доказателства, издадените от жатбоподателя фактури за продажби, получените такива за транспорт, ведно с CMR, издадените от „ВИКИ СТАЙЛ" ЕООД и „ДЕСГАЛ" ООД фактури, съставени поръчки-договори, приемо-предавателни протоколи, (л. 2059 - 2203).

След преценка на извършените при ревизията действия и обсъждане на представените възражения, органът, възложил ревизията и ръководителят на ревизията са постановили РА № Р 03001821002838-091-001/21.12.2021 г. (л. 2215 - 2235). С този РА е установено задължение на „НВГ-СТЕФКА ВЕНКОВА" ООД за ДДС за процесните периоди, поради непризнато право на данъчен кредит в общ размер на на 27 067,44 лв. и е начислена лихва за просрочие в размер на 10546.55 лв. С РА е направено преобразуване на финансовия резултат по смисъла на ЗКПО за 2017 г. и за 2018 г., като е определен корпоративен данък съответно : по ЗКПО за финансовата 2017 г. главница в размер на 9514,70лв и лихва в размер на 3597,37 лв., а за финансовата 2018г. –главница в размер на 9186,98лв и лихва в размер на 2541,93 лв. Лихвите са изчислени към 21.12.2021 г.

С жалба вх.

№ 426/18.01.2022 г. по описа на ТД на НАП - Варна, ревизираното лице е оспорило РА № Р 03001821002838-091-001/21.12.2021 г.пред директора на Д“ОДОП“ Варна като са изложени възражения във връзка със събирането и оценката на доказателствата; надлежната проверка на представените счетоводни документи;включително и тези представени с възражението срещу РД, правилното прилагане на нормите на ЗКПО и ЗДДС и др. С жалбата срещу РА се сочи, че транспортът е извършен и с МПС с per. № Р***АН, при нилачни пътни листи. Формулирано е искане за отмяна на оспорения ревизионен акт изцяло като незаконосъобразен.

По повод така подадената жалба, с Решение № №

20/25.03.2022г., директорът на ДОДОП Варна е потвърдил РА № Р 03001821002838-091-001/21.12.2021г.

В решението са изложени мотиви относно събраните в хода на ревизионното производство доказателства, както и начина по който ревизиращият орган цени същите за крайния изход на производството, като се приема, че аргументите на жалбоподателя по отношение на наличието на съществени нарушения на административно производствените правила са неоснователни. Изложени са подробни мотиви във връзка със събиране на доказателства от контрагентите на жалбоподателя „Вики стайл“ ЕООД и „Десгал“ ООД, като са разгледани търговските взаимоотношения между дружествата. Направен е извод, че представените по ревизионното производство доказателства, такива приобщени от ревизионни производства на контрагентите / подизпълнители/, както и липсата на отговор по изискани от същите обяснения и писмени доказателства, независимо от наличните приемо-предавателни протоколи,стокови разписки към съответните договори за изработка на ишлеме, както и пътни листи, анализ на движението на МПС, по фактурите/ 18 бр. общо/, по които дружеството е упражнило право на приспадане на данъчен кредит, не се обективират реални доставки по см. на чл. 9 от ЗДДС, които да са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС, и за които да е налице изискуемост на данъка съгласно чл. 25, ал. 6 oт с.з. ,поради което след направен анализ за разминаването между някои от фактурите и датите на приемо-предавателните протоколи от подизпълнителите, при други липсата на съпътстващи документи, или липса на подпис на някои от тях, че е недоказано е извършването на услугите и на основание чл. 68. ал. 1, т. , вр. чл. 70, ал. 5 от ЗДДС с РА е отказано правото на приспадане на данъчен кредит общ размер на 27 067,44 лв. Подробни съображения са изложени във връзка с приложението на нормите на ЗКПО относно непризнати разходи по фактури, издадени от „Вики стайл“ ЕООД и „Десгал“ ЕООД.

Липсва спор от фактическа страна,че в хода на ревизионното производство е установено, че oт „НВГ-СГЕФКА ВЕНКОВА"" ООД е упражнено право на припадане на данъчен кредит по фактури, издадени от следните контрагенти:1. от „ВИКИ СТАЙЛ" ЕООД, ЕИК ********* no 16 броя фактури с предмет на доставка „ушиване/изработка на иииеме на...", подробно описани в табличен вид на cтp. 19-20 РД. с общ размер на данъчния кредит 24 393.48 лв., 2. от „ДЕСГАЛ“ ООД, EИК ********* по 2 броя фактури, с предмед на доставка „ушиванс/изработка на ишлеме... ". Подробно описани в табличен вид на cтp. 20 от РД, с общ размер на данъчния кредит 2 673.96 лв.

Липсва спор каква е била декларираната печалба за ревизираните години по реда на ЗКПО, както и как са отчитани/ осчетоводявани/ процесните фактури издадени от „ВИКИ СТАИЛ"' ЕООД и „ДЕСГАЛ" ООД с предмет услуги по изработка на различни облекла на ишлеме чрез дебитиране на сч. с/ка 602 „Разходи за външни услуги".

Липсва спор , че през ревизирания период извършваната независима икономическа дейност от „НВГ-СТЕФКА ВЕНКОВА" ООД е изработка на облекла на ишлеме по сключени договори с възложители от ЕС, като част от поръчките са възлагани на подизпълнители.Липсва спор, че всички фактури, издадени от подизпълнителите на „НВГ - Стефка Венкова"ООД - „Десгал"ООД и „Вики стайл"ЕООД са платени на същите, както и че процесиите Фактури са намерили отражение в Справка - декларация за ДДС и дневниците за покупки на „НВГ - Стефка Венкова"ООД за съответния данъчен период. Липсва и спор, че по всички договори е налице изпълнение и поръчката е доставена на поръчващите дружества от ЕС и платена.

В хода на съдебното производство е назначена ССчЕ, която при анализа на всички представени по ревизионното производство документи, вкл. и тези по възражението и представените на експерта в син том по делото отново фактури, договори, ППП, пътни листи, установява, че :

Основната икономическа дейност на дружеството е услуги по изработка на шивашки изделия / детски облекла / с материали на клиентите / ишлеме /, регистрирани по ДДС в Испания, Италия и Великобритания - държави членки, което не се спори от страните. Жалбоподателят сключва Договори с клиентите / контрагенти / си относно възложена работа по поръчките за изработка / ушиване / на ишлеме. С тези клиенти дружеството сключва договори за всеки един сезон на съответния отчетен период /пролет - лято / колекция / и есен зима / колекция /. Съгласно Договорите се поръчват изработка на цели колекции, с точно определени модели и бройки за тези модели, като „НВГ- Стефка Венкова"ООД приема да изработи тези колекции с модели и бройки. За възложената работа по приетите Поръчки дружество сключва Поръчка - договор с подизпълнители, които приемат от своя страна да извършат производството на готовата продукция по модели и бройки от основния договор сключен от „НВГ- Стефка Венкова"ООД с чуждестранните клиенти. За изпълнената работа / ушиване на ишлеме / подизпълнителите издават Фактури на „НВГ- Стефка Венкова"ООД, в които подробно са описани моделите, бройките и цената / на единица изделие / без ДДС на произведените готови продукти. От своя страна „НВГ- Стефка Венкова"ООД след като изпълни поръчката - да се ушият / произведат / на ишлеме всички бройки от определен модел, същите се фактурират на Клиента / възложител / и се подготвят за износ.