Решение № 1936 от 27.02.2025, Административен съд - Пловдив

РЕШЕНИЕ

№ 1936

Пловдив, 27.02.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Пловдив - XI Състав, в съдебно заседание на тридесети януари две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

МИЛЕНА НЕСТОРОВА – ДИЧЕВА

При секретар Д. Й. и с участието на прокурора СВЕТЛОЗАР НИКОЛАЕВ ЧЕРАДЖИЙСКИ като разгледа докладваното от съдия МИЛЕНА НЕСТОРОВА – ДИЧЕВА административно дело № 20247180701359 / 2024 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производство по реда на чл.156-161 от Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалба на „Проектантско бюро Плас – 90“ ЕООД, ЕИК по булстат ****, с адрес за кореспонденция по чл.8 от ДОПК: - [населено място], [улица], представлявано от С. К., чрез адвокатско дружество „С. и С.“, със съдебен адрес: [населено място], [улица], против Ревизионен акт № Р-16001623005492-091-001/25.03.2024 г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП – Пловдив, потвърден с Решение № 229/30.05.2024 г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /Д „ОДОП“/ при ЦУ на НАП – Пловдив, с който са установени допълнителни задължения за корпоративен данък за 2016 г. в размер на 19 991.05 лв. и лихви в размер на 14 807.05 лв., за 2017 г. в размер на 3 544.86 лв. и лихви – 2 226.18 лв., за 2018 г. - в размер на 12 250.15 лв. и лихви – 6 570.46 лв., за 2019 г. - в размер на 22 049.47 лв. и лихви 9 060.91 лв. и за 2021 г. – в размер на 3 382.55 лв. и лихви – 704.05 лв.

В жалбата до съда се излагат доводи за незаконосъобразност на административния акт, като постановен в нарушение изискванията на материалния и процесуалния закон – ЗКПО и ДОПК. Изразява се несъгласие с изводите на ревизиращия екип, че от представените хронологични ведомости на всички сметки от гр.60, 61 и гр.70 не може да бъде установено какви стопански операции са взети предвид при формиране на дебитните и кредитните салда по съответните счетоводни сметки, вкл. и по с/ка 611. В този смисъл жалбоподателят твърди, че от представените от дружеството вторични счетоводни документи се установява достатъчно ясно, че за неотчетения според ревизията приход от дружеството в размер на 91 662.73 лв., не е отчетен от дружеството съответен разход в размер на 99 746.06 лв., поради което РА, непризнаващ посочения разход се явява незаконосъобразен, като постановен в нарушение на принципа на съпоставимост на приходите и разходите. Оспорва също констатацията на органа по приходите, че от представените хронологични ведомости на всички сметки от гр.60, 61 и гр. 70, които са за целия период от 01.01.2016 г. – 30.09.2022 г., не може да бъде установено какви стопански операции са взети предвид при формиране на дебитните и кредитни салда по съответните счетоводни сметки в т. ч. и 611, като неоснователна, по отношение неотчетени приходи в размер на 202 394.17 лв., през 2018 г., свързани с обекти, продадени с НА № 200/14.02.2018 г. Сочи се и, че е недоказан и фактически неверен изводът на ревизиращите, че ф-ра № **********/22.12.2016 г., касаеща извършени СМР с получател И. К., след продажба на апартамент № 13 и стойността на същите не участва при формиране на недекларираните приходи за 2016 г., тъй като документът е с невярно съдържание. В сочените насоки се излагат подробни аргументи. Иска се от съда да отмени РА, като незаконосъобразен.

В съдебно заседание жалбоподателят се представлява от адв. С., който поддържа жалбата и претендира разноски по делото.

Ответникът по жалбата – директорът на Д „ОДОП“ – Пловдив, чрез процесуалния си представител юриск. Б., изразява становище за неоснователност и недоказаност на така подадената жалба по доводи, подробно изложени в представената по делото писмена защита. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Представителят на Окръжна прокуратура – Пловдив изразява становище за неоснователност на жалбата и моли съда да я отхвърли.

Ревизионният акт е обжалван в предвидения за това срок, пред контролния в йерархията на приходната администрация орган, който с решението си изцяло го е потвърдил. Така постановеният от директора на дирекция “Обжалване и данъчно -осигурителна практика” - [населено място] резултат и подаването на жалбата в рамките на предвидения за това преклузивен процесуален срок, налагат извод за нейната процесуална ДОПУСТИМОСТ.

Със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-16001623005492-020-001 от 14.09.2023 г. /л.1276, т.5/, издадена от Р. Б. М., в качеството си на заместник на Т. В. П. – началник сектор при ТД на НАП – Пловдив, е възложена данъчна ревизия на „Проектантско бюро Плас – 90“ ЕООД, с обхват на задълженията - данък върху добавената стойност за периода 01.07.2019 г. – 31.07.2019 г. и корпоративен данък за периода от 01.01.2016 г. до 31.12.2019 г. и от 01.01.2021 г. до 31.12.2021 г., като е определен срок за извършване на ревизията до три месеца, считано от датата на връчване на заповедта, което е сторено на 25.09.2023 г. по електронен път /л.1280, т.5/. Със заповед за изменение на ЗВР № Р-16001623005492-020-002 от 21.12.2023 г. /л.1223, т.5/, ЗИЗВР № Р-16001623005492-020-003/22.01.2024 г. /л.1202, т.5/ и ЗИЗВР № Р-16001623005492-020-004/21.02.2024 г. /л.178, т.1/, срокът на ревизията е продължен до 23.02.2024 г., като и тези заповед са връчена по електронен път, съответно, на 03.01.2024 г. /л.1227, т.5/, на 23.01.2024 г. /л.102, т.5/ и на 21.02.2024 г. “/л.182, т.1/.

В хода на тази административна процедура е съставен Ревизионен доклад № Р-16001623005492-092-001/27.02.2024 г. /л.42, т.1/. В срока по чл.117 ал.5 от ДОПК, от страна на жалбоподателя, срещу така изготвения РД е депозирано възражение вх. № 70-00-2328/11.03.2024 г. /л.125, т.1/. Въз основа на съставения РД и след обсъждане на възражението, органите по приходите са издали Ревизионен акт № Р-16001623005492-091-001 от 25.03.2024 г. /л.25, т.1/.

По жалба на „Проектантско бюро Плас – 90“ ЕООД е издадено Решение № 229 от 30.05.2024 г. /л.12, т.1/ от директора на дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика” - Пловдив, при ЦУ на НАП, с което РА е потвърден, в частта за допълнително начислен корпоративен данък за периода 2016 -2019 и 2021 г. в размер общо на 61 218.08 лв. и главница – 33 408.65 лв.

С оглед, делегирането на правомощия по реда на чл.112 ал.2 т.1 от ДПОК, по делото са представени: Заповед № РД-09-2202/07.12.2022 г. (л.81, т.1), Заповед № РД-09-2277/30.11.2023 год. /л.83, т.1/, Заповед № 10017/12.09.2023 г. /л.876, т.1/, Заповед № А-10017/12.09.2023 г. (л.88, т.1), Заповед № РД-09-789/13.05.2022 г. /л.89, т.1/, Заповед № РД-09-783/13.05.2022 г. /л.91, т.1/ и Заповед № РД-09-192/06.02.2024 г. /л.92, т.1/, издадени от директора на ТД на НАП Пловдив

Представени са също така: - сертификати за валиден електронен подпис на длъжностните лица (л.95-л.97 и л.99-л.101, т.1), изготвили административния акт, както и електронен носител – CD (л.98, т.1).

Съдът намира за установено следното от фактическа страна:

Извършената ревизия е повторна и е възложена във връзка с Решение № 340/2023 г. /л.1287, т.5/ на директора на Д „ОДОП“ – Пловдив, с което е отменен РА № 16001622005722-091-001/21.06.2023 г., издаден на жалбоподателя, с който са установени задължения за корпоративен данък за 2016, 2017, 2018, 2019 и 2021 г., ведно с начислените лихви. На основание чл.155 ал.4 от ДОПК преписката е върната за нов РА, с цел правилно и мотивирано определяне на данъчните задължения на дружеството, съобразно изискванията на процесуалния и материалния закон и при спазване на изложените в решението съображения.

Ревизията е с обхват определяне на данъчните задължения за корпоративен данък за посочените по-горе периоди, като данъчната основа е определена по реда на чл.122 от ДОПК, тъй като органът по приходите твърди, че е установил наличието на обстоятелство по ал.1, т.2 и т.4 от същия. В общата част на РД към оспорения РА е записано, че за ревизирания период дружеството извършва основно проектантски услуги, отдаване под наем на недвижими имоти, посреднически услуги, инвестиции и продажба на недвижими имоти.

В хода на ревизията са предприети множество процесуални действия, подробно описани в РД на стр. 2 и 3 от същия /л.42-гръб – л.43, т./ - изискани са документи, справки и обяснения от РЛ, извършени да служебни проверки, присъединени са доказателствата към преписката, събрани в хода на извършеното предходно производство на дружеството и др. Ревизиращият екип е посочил, че е установено некоректно отчитане на приходите и разходите, което е в противоречие на утвърдените счетоводни стандарти /СС/; не са издавани фактури по нотариални актове за покупко-продажба на недвижими имоти; в счетоводството липсва достатъчно аналитичност, което затруднява извършването на качествен анализ и контрол на дейността и присъщите й приходи и разходи; установено е и наличие на документи, които не са намерили отражение в счетоводството на дружеството и не са отразени в ГФО. Ревизиращите органи са извършили съпоставка между осчетоводените от дружеството приходи от продажби и реализираните приходи по счетоводни документи – издадени фактури, регистрирани продажби в брой чрез ФУ и получени преводи по банковите сметки на дружеството, при което са установени редица несъответствия. Констатирано е, че да взети счетоводни операции, без да са налични счетоводни документи; че не са декларирани приходи за целите на ЗКПО и, че въз основа на нотариални актове са изповядани множество сделки по продажба на недвижими имоти, за които не са издадени фактури.

В тази връзка на РЛ са връчени уведомления по чл.17 /л.439, т.2/ и чл.124 /л.431, т.2/ от ДОПК, както и ИПДПОЗЛ за декларациите по чл.124 ал.3 от кодекса, като в указания срок дружеството не е изразило становище относно преминаване на ревизията по реда на чл.122 от ДОПК.

Въз основа на гореизложеното ревизиращите органи са извършили анализ по ал.2 на чл.122 от кодекса, като са установили и съобразили относимите данни и обстоятелства по посочената норма, а именно: - т.1., т.2., т.3., т.4., т.6., т.7., т.8т.9., т.10., т.11., с цел определяне на приходите, разходите и данъчната основа за облагане с преки и косвени данъци по особения ред. Направена е задълбочена съпоставка по изпълнение на инвестиционни проекти и реализирани продажби, при което е установено, че са допуснати неотчетени приходи, както и неспазване на СС за признаване на приходи и разходи, свързани с дейността на дружеството. В РД подробно са описани всички собствени обекти в недвижими имоти от новопостроени сгради: - обект „Кукуш“ 26, обект „Д-р Селемниски“ 1А, обект „Остромила – Тепе тарла“ – обект „Жилищни сгради 1 и 2“, обект „Остромила – Тепе тарла“ – обект „Жилищни сгради 1, 2 и 3“, както и отчетените приходи и разходи по ОПР и по счетоводни сметки, свързани с продажбите на активите. От извършените съпоставки по нотариални актове, данни от Агенцията по вписванията, счетоводни данни, издадени фактури, площ на обектите, представени справки за себестойност и други документи, са констатирани несъответствия в отчетените приходи от продажба на обекти в сгради (апартаменти, гаражи, офиси и др.) и в отразената отчетна стойност на същите, както и незаведени в дружеството такива. В РД са описани подробно, представени в таблици, всички продадени имоти, дата на нотариалните актове, купувачи, вид, адрес, площ, цена и пр., и са определени общо признатите от ревизията приходи и разходи, като е установено, че:

За 2016 г. не са издадени фактури по нотариални актове за финализирани сделки по продажби на недвижими имоти с купувачи: И. Н. К., М. Й. М. и А. П. В., в обекти: “Кукуш“ 26 и „Д-р С.“ 1А, общо на стойност 207 065.99 лв. без ДДС; неправилно е отразен приход за 2017 г. – 20 833.33 лв., респ., разход – 13 677.81 лв.; т. е. с процесните суми следва да се коригират установените приходи и разходи при формиране на данъчната основа по чл.122 от ДОПК за този период;

За 2017 г. са финализирани продажби на недвижими имоти, за които не са издадени фактури за продажба на недвижими имоти с купувачи А. П. В. и Б. М. М. в обекти „Кукуш“ 26 и „Д-р Селимнски“ 1А, общо на стойност 52 252.17 лв. ( в т. ч. горепосочените от предходната година) и не са отчетени разходи като себестойност на продадените през 2017 г. обекти – 16 803.56 лв. (на база определената средна себестойност на кв. м. – 124.98 лв./кв. м.). От ревизията не се признават отчетени приходи в размер на 8 333.33 лв. чрез счетоводна операция Дебит с/ка 412 - Клиенти по аванси/Кредит с/ка 703 - Приходи от продажба на услуги, но от представените документи не може да се установи за коя точно сделка от извършените авансови плащания се отнасят приходите, т. е. с тази сума и горните, следва да се коригират установените приходи и разходи при формиране на данъчната основа по чл.122 от ДОПК за този период;