Решение № 1353 от 26.10.2022, Административен съд - Варна

Р Е

Ш Е Н

И Е

№ гр. Варна, 26.10.2022г.

В ИМЕТО НА

НАРОДА

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД – ВАРНА, Пети състав, в открито съдебно заседание, проведено на четиринадесети септември две хиляди двадесет и втора година в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ДИМИТЪР МИХОВ при участието на секретаря Нина Атанасова, като разгледа докладваното от съдия Димитър Михов административно дело № 1542/2021г. и за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и следващите на

Глава ХІХ от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е след като с решение № 8394/12.07.2021г., постановено по адм. дело № 288/2021г., състав на Върховен административен съд е отменил решение № 1494/16.10.2020г., поправено с решение № 1800/30.11.2020г., постановено по административно дело № 3402/2018г. по описа на Административен съд гр. Варна и е върнал делото на първоинстанционния съд за ново разглеждане от друг съдебен състав на същия съд.

Образувано е по жалба на П.Л.Л., чрез адвокат Д.Д., срещу Ревизионен акт /РА/ № Р-03000318000662-091-001/28.08.2018г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП Варна, потвърден с Решение № 297/20.11.2018г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“ Варна при Централно управление на Националната агенция за приходите /ЦУ на НАП/.

Жалбоподателят излага твърдения, че оспореният акт е неправилен, процесуално и материално незаконосъобразен и необоснован. Счита, че при издаването на заповедта за възлагане на ревизия са нарушени разпоредбите на чл.112, чл.113, ал.3 и чл.114, ал.2 от ДОПК. Заповедта за възлагане на ревизия е издадена от некомпетентен орган, поради липса на надлежно оправомощаване. Не е налице идентичност на лицата съставили ревизионния доклад и тези издали ревизионния акт. Твърди се, че не е извършен правилен анализ на събраните доказателства, като са нарушени принципите регламентирани в чл.3 и чл.6 от ДОПК. В ревизионното производство не са спазени сроковете по издаване на различните актове. Съставените в хода на ревизионното производство документи и актове не съдържат всички необходими реквизити, съгласно изискванията на ДОПК. Счита, че предхождащата ревизионна проверка е непълна – не са събрани необходимите документи и доказателства по регламентирания от закона ред. Твърди се още, че при повторната ревизия не са изпълнени задължителните указания на Директора на Дирекция “ОДОП“ отменил първия ревизионен акт, както и че неправилно ревизионното производство е протекло по особения ред на чл.122 от ДОПК. Счита, че не е налице нито една от предпоставките на чл.122, ал.1 от ДОПК, която да обуслови извършването на ревизията по особен ред. На изложените основания е направено искане за отмяна на ревизионния акт.

Ответникът по жалбата – Директорът на Дирекция

„Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител М.М. – главен юрисконсулт, оспорва жалбата и моли същата да бъде оставена без уважение. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение. С депозирани писмени бележки с.д. № 14091/23.09.2022г. поддържа изложените в открито съдебно заседание доводи.

Административен съд – Варна, като прецени събраните по делото доказателства и предвид изложените от страните доводи, приема за установено от фактическа страна следното:

Обжалваният ревизионен акт е издаден по реда на чл.155, ал.4 от ДОПК във връзка с Решение № 483/26.01.2018г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“ Варна при Централно управление на Националната агенция за приходите /ЦУ на НАП/, с което е отменен РА № Р-03000317000508-091-01/03.11.2017г. на орган по приходите при ТД на НАП гр.Варна и преписката е върната за извършване на нова ревизия.

С оспорения ревизионен акт в тежест на П.Л.Л., ЕГН: ********** са установени задължения за данък върху добавената стойност /ДДС/ по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ за данъчен период /д.п./м.06.2014г. – м.06.2016г. в общ размер на 61010.22 лева – главница и 18751.25 лева – лихви, както и задължения за данък по чл.48, ал.2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ за данъчен период 2014 година в размер на 2698.60 лева – главница и 912.04 лева – лихви и за данъчен период 2015г. в размер на 3019.15 лева – главница и 711.29 лева – лихви.

За резултатите от ревизията е съставен Ревизионен доклад /РД/ № Р-03000318000662-092-001/26.07.2018г. Последвало е издаването на оспорения Ревизионен акт /РА/ № Р-03000318000662-091-001/28.08.2018г., който е обжалван пред Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“ Варна при ЦУ на НАП. С Решение № 297/20.11.2018г. ревизионния акт е потвърден.

В хода на ревизията е установено, че П.Л.Л. е местно физическо лице по см. на Закона за данък върху доходите на физическите лица и не е регистрирано по ЗДДС. Същият няма регистрирана търговска дейност по Търговския закон, няма регистриран едноличен търговец. Лицето има регистрирано еднолично дружество с ограничена отговорност „Танграм БГ“ ЕООД. За периода 04.01.2012г. – 01.07.2016г. Л. има сключен трудов договор с „Танграм медиа“ ООД, ЕИК ****, няма регистрирано фискално устройство. Установено е че за данъчна година 2014г. и 2015г. лицето е подавало ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ, като е декларирало доходи в Приложение 1 – Доходи от трудови правоотношения, изплатени доходи по трудови правоотношения с „Танграм медиа“ ООД и доходи в Приложение 3 – Доходи от друга стопанска дейност, доходи изплатени от „Еконт експрес“ ООД в размер на 793.67 лева за 2014г. и 758.89 лева за 2015г. В хода на проверката е изготвено и връчено Искане за представяне на документи, сведения и писмени обяснения от трети лица № П-03000316133000-041-001/29.07.2016г. до „Еконт експрес“ ООД. От дружеството е изискано да бъдат представени заверени копия от всички фактури, издадени във връзка с предоставени услуги на П.Л. през периода 01.01.2014г. до 30.06.2016г.; документи за извършени разплащания по издадени от дружеството фактури /извлечения от банкови сметки, приходни ордери, разписки/, съдържащи данни за платеца; информация за всички предоставени куриерски и/или пощенски услуги на територията на страната, международни куриерски услуги и свързаните с тях допълнителни услуги с посочен изпращач П.Л.. Изискана е информация относно всички суми, събрани с наложен платеж, пощенски парични преводи и/или пощенски записи в полза на Л.; информация относно всички входящи пратки /от страната/ към Л. с посочени номер на товарителницата, данни за изпращача и адрес за получаване на пратката, за периода от 01.01.2014г. до 30.06.2016г. От „Еконт експрес“ ООД са представени документи и писмени обяснения с вх. № 23968/19.08.2016г., както и електронни справки записани на цифров оптичен носител /СD-R/ и подписани с УЕП. От дружеството е представено и копие на Договор за преференциални цени на куриерски и пощенски услуги при интеграция на електронен магазин към софтуерна система на „Еконт експрес“ ООД от 01.06.2013г., сключен между „Еконт експрес“ ООД в качеството му на куриер и П.Л. в качеството му на електронен търговец. Съгласно предмета на договора страните приемат да обединят усилията си при организирането на доставката на стоки, продавани от Електронния търговец, с цел постигане на комплексна услуга, отговаряща в максимална степен на желанията и очакванията на клиентите на електронния магазин. За постигането на целта „Еконт експрес“ ООД предоставя на Л. право да използва негов софтуерен продукт за интеграция на електронния магазин на търговеца със системата на „Еконт експрес“ ООД. Под „софтуерен продукт за интеграция“ по смисъла на този договор се разбира „модул за автоматична подготовка на товарителници“, инсталиран към електронния магазин на търговеца, и „виртуален офис Еконт“, който дава възможност на клиентите на електронния търговец да получат достъп до услугите: „изчисли цена“, „офис локатор“, „проследи пратка“, „подготви пратка“, „заяви куриер“, „дай разпореждане“ и др. Съгласно договорените в договора условия, куриерът предоставя отстъпка от цената на всяка куриерска и пощенска пратка /с изключение на писма/, указана в актуалната тарифа, публикувана в сайта на куриера www.econt.com, независимо от платеца – електронния търговец или негов клиент. За да се ползва отстъпката по договора, трябва да са налице едновременно следните условия: товарителницата да е подготвена чрез „Софтуерен продукт за интеграция“, за подател на пратката да е вписан електронния търговец, услугите да се заплащат незабавно при подаване или получаване на пратката и съдържанието на пратките трябва да е стока от асортимента на електронния магазин www.facebook.com /pages/ Танграм-ракламна-агенция. Представени са и Комисионен договор от 10.06.2013г. и Комисионен договор от 26.06.2013г., от които е констатирано, че на П.Л. са предоставени отстъпки. От „Еконт експрес“ ООД са представени електронни справки с данни за куриерски и пощенски пратки с подател/получател П.Л., за периода 01.01.2014г. – 30.06.2016г. В писмени обяснения дружеството е пояснило, че:

1. „Куриерски услуги“ – Подател и „Куриерски услуги“ – Получател включват: товарителница №, дата на подаване, от офис, подател фирма, подател име, подател адрес, подател телефон, вид на пратката, описание, до офис, получател фирма, получател име,, получател адрес, получател телефон, услуга, количество на услугата, цена от системата, страна платец, време на изплащане на наложения платеж, офис на изплащане на наложения платеж, получател фактури ИН, клиент, служител доставил пратката.

2. „Пощенски услуги“ – Подател и „Пощенски услуги“ – Получател включват: информация за номер, дата, от офис, подател населено място, подател име, подател ЕИН, адрес подател, телефон подател, до офис, получател населено място, получател име, получател ЕИН, адрес подател, телефон на получател, описание, цена, платец, услуги, суми без ДДС, суми с ДДС, време на разнос, материали, получил, тегло.

Във връзка с ИПДПОТЛ №

Р-03000317000508-041-030/14.06.2017г. от „Еконт експрес“ ООД е предоставена информация, разположена на електронен адрес.

В Протокол КД-73 № 0749945/25.09.2017г. е описано изтеглянето на данните от електронния адрес. Органите по приходите са констатирали, че информацията представлява фотокопия на разходни касови ордери за изплащане на суми по наложен платеж, както и фотокопия на разписки за доставка на пощенска пратка /пощенски запис/, в които е видно изписването на имената на П.Л., ЕГН и положен подпис при получаване на сумите. От представените документи е констатирано, че сумите са предавани от служителите на „Еконт Експрес“ ООД изцяло в брой. В хода на ревизията са установени преводи по банковата сметка IBAN *** „Сибанк“ ЕАД на П.Л. в общ размер на 10 020.34лв., както следва: за 2014г. – 4194.84лв.; за 2015г. – 2691лв. и за 2016г. – 3134.50лв. От приложеното извлечение от транзакциите по банковата сметка на Л. е констатирано, че е получил парични преводи от В Л , К Д , С М , Е А , Ст Г., К М , П О , Г Д, Г М, Н П . Установено е, че от В Л , К Д и С

М са получавани най- много парични преводи и същите присъстват в представената от „Еконт Експрес“ ООД справка, като В Л е получил 33 броя пратки от П.Л. с обща стойност на изплатения в брой наложен платеж в размер на 3579.68лв. и с предмет на доставката – рекламни материали, флаери, визитки и др.; К Д е получила 32 броя пратки от Л. с обща стойност на изплатения в брой наложен платеж в размер на 4494.04лв. и с предмет на доставката рекламни материали; С М /Зийлот груп/ е получил 5 броя пратки с обща стойност на изплатения в брой наложен платеж на обща стойност 333лв. и с предмет на доставка рекламни материали – флаери, визитки и др. Органите по приходите са направили извод, че получените преводи са във връзка с осъществяваната от Л. дейност – доставка на рекламни материали, поради което и всички получени от ревизираното лице суми по банковата му сметка са съобразени при определяне на размера на получените доходи от извършваната от лицето дейност. В хода на предходното ревизионно производство е изготвено ИПДПОЗЛ

№Р-03000317000508-040-001/13.03.2017г., връчено на Л.. Във връзка с връченото искане от Л. са представени документи и писмени обяснения.