Решение № 1379 от 14.07.2022, Административен съд - Пловдив

РЕШЕНИЕ

№ 1379 гр. Пловдив, 14.07.2022 год.

В ИМЕТО НА НАРОДА

ПЛОВДИВСКИ

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД, XXVII състав, в публично заседание на двадесет и трети май през две хиляди двадесет и втора година в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ПЕТЪР

КАСАБОВ при секретаря Петя Добрева, като разгледа докладваното от Председателя административно дело № 782 по описа за 2022 год. на Пловдивския административен съд, за да се произнесе взе предвид следното:

І. Производството и становищата на страните:

1. Производството е по реда на Глава ХІХ от Данъчно – осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

2. Образувано е по жалба на Т.С.К., ЕГН **********, с адрес: ***, чрез адвокат А.А., против Ревизионен акт (РА) № Р-16001621002038-091-001/06.12.2021 г., издаден от З.Д.В. на длъжност началник на сектор - възложил ревизията и В. И. К. на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията при Териториална дирекция на Националната агенция по приходите /ТД на НАП/ – гр. Пловдив, потвърден с Решение № 83/23.02.2022 г. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика” - гр.

Пловдив при Централно управление на Националната агенция за приходите, в частта с която е ангажирана отговорността на оспорващия на основание чл. 19 от ДОПК за допълнително установени на „ТК АУТО“ ЕООД задължения за данък върху добавената стойност за периода 01.12.2014 г. - 31.08.2017 г. в размер на 54 719,25 лева – главница и 30 600,49 лева – лихва, и задължения за корпоративен данък за периода 01.01.2014 г. - 31.12.2016 г. в размер на 23 758,35 лева – главница и 13 489,45 лева – лихва.

В жалбата се навеждат доводи за незаконосъобразност на административния акт и се иска отмяната му от съда, алтернативно намаляване на установените с него задължения. Твърди се, че направените от органа по приходите констатации са неправилни, недоказани и необосновани. Сочи се, че основен мотив за издаване на оспорения РА са получени парични преводи от „ТК Ауто“ ЕООД чрез „Еконт Експрес“ ООД, за които е прието, че са укрити и върху тях следва да се формира данъчната основа за „данък върху доходите от трудови и приравнени на тях правоотношения“ (извън обхвата на разглежданото ревизионно производство), данък върху добавената стойност и корпоративен данък. В този аспект се твърди, че не е изследван въпросът за наличието на основания за получаване на тези преводи, както и дали за сумите са издавани фактури и касови бележки, цената на придобиване на стоките и формираните печалби от дейността и дали са включени в подаваните от дружеството ГДД по чл. 92 от ЗКПО. Поддържа се, че дори да се приеме, че дружеството е получавало тези суми „полученият приход, който участва при формиране на данъчната основа и подлежи на деклариране и облагане, е само малка част от тези получавани суми“ и че „подобно механично пренасяне на суми е недопустимо съгласно разпоредбите на закона“.

Според жалбоподателя, в случая не са налице кумулативно изискуемите предпоставки по чл. 19, ал. 1 за ангажиране на отговорността му като физическо лице за задълженията на „ТК Ауто“ ЕООД.

3. Директорът на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” – гр. Пловдив при Централно управление на Национална агенция за приходите, чрез процесуалния си представител юрисконсулт К. , е на становище, че жалбата е неоснователна и като такава следва да бъде отхвърлена. Иска се присъждане на съответното юрисконсултско възнаграждение.

4. Окръжна прокуратура - гр. Пловдив, редовно уведомена за възможността за встъпване в настоящото производство, не изпраща представител и не взема становище по жалбата.

ІІ. По допустимостта на жалбата:

5. Ревизионният акт е обжалван в предвидения за това срок, пред контролния в йерархията на приходната администрация орган, който с решението си изцяло го е потвърдил. Така постановеният от Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно -осигурителна практика” - гр. Пловдив при ЦУ на НАП резултат и подаването на жалбата в рамките на предвидения за това преклузивен процесуален срок, налагат извод за нейната процесуална ДОПУСТИМОСТ.

ІІІ. Административната процедура:

6. Ревизията е повторна и е възложена със Заповед за възлагане на ревизия № Р-16001621002038-020-001/08.04.2021 г. във връзка с решение № 185/25.03.2021 г. на директора на дирекция ОДОП Пловдив, с което е отменен ревизионен акт № Р-16001620004541-091-001/22.12.2020 г. и преписката е върната за извършване на нова ревизия в частта на определената отговорност по чл. 19 от ДОПК за задълженията на „ТК Ауто“ ЕООД за данък върху добавената стойност за периода 01.12.2014 г. – 31.08.2017 г. и за корпоративен данък за 2014 г., 2015 г. и 2016 г.

Ревизията е с предмет отговорност на Т.С.К. по чл.

19 от ДОПК за задълженията на „ТК АУТО“ ЕООД, установени с влязъл в сила РА № Р-16001618000900-091-001/06.11.2018 г.

Срокът за извършване на ревизията е определен на три месеца от съобщаването на заповедта, което е сторено на 17.05.2021 г. Срокът е удължен със заповед № Р-16001621002038-020-002/11.08.2021 г. до 15.10.2021 г. Производството е спряно със заповед № Р-16001621002038-023-001/31.08.2021 г. и възобновено със заповед № Р-16001621002038-143-001/20.09.2021 г. като е определен срок за приключването му до 04.11.2021 г.

В хода на тази административна процедура е съставен Ревизионен доклад № Р-16001621002038-092-001/16.11.2021 г., въз основа на който, възложилият ревизията и ръководителят на ревизията са издали РА № Р-16001621002038-091-001/06.12.2021 г., с който на основание чл. 19, ал. 1 и ал. 2 от ДОПК е установена отговорността на ревизираното лице за задълженията на „ТК АУТО“ ЕООД по РА № Р-16001618000900-091-001/06.11.2018 г. както следва: данък върху добавената стойност за периода 01.12.2014 г. - 31.08.2017 г. в размер на 54 719,25 лева – главница и 30 600,49 лева – лихва, и задължения за корпоративен данък за периода 01.01.2014 г. - 31.12.2016 г. в размер на 23 758,35 лева – главница и 13 489,45 лева – лихва.

По жалба на Т.С.К. е издадено Решение № 83/23.02.2022 г. от Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика” - Пловдив при ЦУ на НАП, с което изцяло е потвърден оспореният в настоящото производство ревизионния акт.

С оглед делегирането на правомощия по реда на чл.112, ал.2, т.1 от ДПОК по делото е представена Заповед № РД-09-1979/30.09.2021 год. на Директора на ТД на НАП Пловдив и Заповед № РД-09-251529.11.2021 год. на Директора на ТД на НАП Пловдив.

В съдържанието на всички заповеди за възлагането и изменението на ревизията, ревизионния доклад и ревизионния акт, е отразено, че са издадени чрез информационна система "Контрол" като електронен документ, подписан с електронен подпис.

Документите са представен на цифров носител, позволяващ справка за валидността на квалифицираните електронни подписи към датата на издаването им.

Изложеното до тук налага да се приеме, че процесното ревизионно производство е възложено от материално компетентен административен орган, при спазване на предвидените за това процедурни правила. Ревизионният акт е постановен в изискваната от закона форма и от компетентните за това, в съответствие с нормата на чл. 119, ал. 2 във вр. чл.112, ал.2, т.1 от ДОПК, органи на приходната администрация.

ІV. Фактите по делото:

7. За периода от 24.04.2013 г. до

17.08.2017 г. (вкл.) Т.С.К. е управител и едноличен собственик на капитала на „ТК Ауто“ ЕООД с ЕИК **********. На 18.08.2017 г. в Агенция по вписванията е вписано прехвърляне на дружествените дялове от Т.С.К. на З.Р. К., който считано от същата дата е управител, представляващ и едноличен собственик на капитала на посоченото дружество.

8. Ревизията на „ТК Ауто“ ЕООД, приключила с горния РА № Р-16001618000900-091-001/06.11.2018 г., е с обхват определяне на задължения за данък върху добавената стойност за периода 14.05.2013 г. – 04.01.2018 г. и корпоративен данък за периода 24.04.2013 г. – 31.12.2017 г. Допълнително установените задължения възлизат на обща стойност 107 806,25 лв. и лихви 32 909,99 лв., изчислени към 06.11.2018 г. Не са установени данни за обжалване на РА.

Ревизията на „ТК Ауто“

ЕООД е възложена със заповед № Р-16001618000900-020-001/15.02.2018г., връчена по реда на чл. 32 ДОПК на дата 03.04.2018г. Ревизията е проведена по реда на чл. 122 от ДОПК, поради установени обстоятелства по ал. 1, т. 1, т. 2 и т. 6 от същ. правна норма. В хода на ревизията е констатирано, че от дружеството са реализирани приходи от продажби чрез „Еконт Експрес“ ООД, описани в табличен вид по месеци, години и размери на стр. 5 – стр. 6 от РД. Установено е, че получените приходи са неотчетени (укрити) от ЗЛ и не са намерили отражение в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за ревизираните периоди, в т.ч. и за 2017 г., за която липсва подадена декларация.

Всички документи и съобщения в хода на ревизията са връчвани по реда на чл. 32 от ДОПК. Вследствие направените констатации и изводи за ревизираните периоди са установени допълнителни задължения по ДДС и корпоративен данък в горепосочените размери. Установените с РА задължения не са внесени към момента.

Задълженията установени в РА № Р-16001618000900-091-001/06.11.2018 г. са формирани за периодите, когато управител, представляващ и едноличен собственик на „ТК Ауто“ ЕООД е бил Т.С.К..

Към датата на издаване на РА № Р-16001618000900-091-001/06.11.2018 г. управител, едноличен собственик на капитала и представляващ дружеството е З.Р. К..

Въз основа на фактическата обстановка, установена в ревизията на „ТК Ауто“ ЕООД, органите по приходите са счели, че са събрани доказателства, според които формираните задължения на дружеството през разглеждания период са в резултат на проявените действия и бездействия на Т.К., тъй като всички сделки са извършени с негово знание и като не е декларирал по-голямата част от получените приходи същият е укрил факти и обстоятелства пред органите по приходите, проявил е недобросъвестност относно дейността на дружеството и неговите задължения към бюджета, като в крайна сметка е продал дружествените си дялове на трето лице.

След прехвърляне на дяловете на З. К. дружеството не извършва дейност и няма възникнали задължения в периода на неговото управление.

9. В хода на ревизионното производство от Дирекция „Събиране“ при ТД на НАП - Пловдив е предоставена информация за задълженията на „ТК Ауто“ ЕООД и наложените обезпечителни мерки.

Посочено е, че задълженията на дружеството към 04.08.2021 г. са в размер на 170 725,30 лв., в т.ч. главница – 107 806,67 лв. и лихви – 62 918,63 лв. Същите са с взискател ТД на НАП - Пловдив и са формирани по РА № Р-16001618000900-091-001/06.11.2018 г. и декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ за 2017 г. Цялата кореспонденция, която се изпраща до декларирания адрес за кореспонденция на дружеството, се връща с гриф „Непотърсен“, по електронен път писмата не се получават и не е осъществен контакт с представляващ дружеството или упълномощено от него лице. Датата, на която е извършено последното плащане от „ТК Ауто“ ЕООД за погасяване на задължения по ЗДДС, е 09.12.2016 г.

До длъжника е изпратено съобщение за доброволно изпълнение с изх. № 090016-048-0001745/05.02.2019 г., което не е получено на декларирания адрес за кореспонденция и е върнато с гриф „Непотърсен“. Наложен е запор върху налични и постъпващи суми по банкови сметки, при спазване условията на чл. 195, ал. 7, по депозити, вложени вещи в трезори, включително и съдържанието на касетите, както и суми, предоставени за доверително управление, до всички търговски банки в страната с постановления № С180016-023-0002433/04.07.2018 г. и № С190016-**********/05.02.2019 г.

10. Подаденият ГФО за дейността на дружеството за 2014 г., 2015г. и 2016г. в позиция - Ръководител е подписан от Т.С.К.. Подадените ГФО за 2014г., 2015г. и 2016г. са с посочени имена на Ръководител - Т.С.К. и същите са приети и подписани от него. Съгласно счетоводен баланс към 31.12.2014г. дружеството е декларирало в раздел II ДМА съоръжения – 1 х.лв., материални запаси - продукция и стоки – 3 х.лв., в раздел IV парични средства – касови наличности и сметки в страната – 1 х.лв, задължения към финансови предприятия до 1 година – 13 х.лв.

Съгласно счетоводен баланс към 31.12.2015г. дружеството е декларирало в раздел II ДМА представени аванси и дълготрайни материални активи в процес на изграждане – 4 х.лв., материални запаси - продукция и стоки – 29 х.лв., в раздел IV парични средства – касови наличности и сметки в страната – няма, задължения към финансови предприятия до 1 година – 22 х.лв.