Решение № 138 от 20.11.2023, Административен съд - Ловеч

Р Е Ш

Е Н И Е

№…… гр. Ловеч, 20.11.2023 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ЛОВЕЧ в публично заседание на седми февруари две хиляди двадесет и втора година в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: МИРОСЛАВ ВЪЛКОВ при секретаря А. Александрова, като разгледа докладваното от съдия Вълков адм. дело № 439/2020 г., за да се произнесе, съобрази следното:

Производството е по реда на чл. 156, ал.

1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) във връзка със Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).

Административното дело е образувано по жалба от „ВИ ЕМ-16“ ЕООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление гр.

Ловеч, ул. „Търговска“ № 48, представлявано от М.Б.П., чрез адвокат В.Н.Н. от Ловешка АК, със съдебен адрес ***, стая 204 против Ревизионен акт № Р-0400111900473-091-001/15.06.2020 г., издаден от Ц.М.П. на длъжност началник сектор, възложил ревизията и Р.А.К. на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 152/14.09.2020 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ (ОДОП) - Велико Търново.

По изложени доводи за незаконосъобразност, изразяващи се в неправилно приложение на материалния закон и нарушение на процесуалните правила, жалбоподателят иска оспореният РА да бъде отменен. Счита, че няма достатъчно обективни данни за реализиране на производството по ревизия при особени случаи по реда на ДОПК, както и че възраженията на оспорващото дружество, направени в хода на ревизионното производство, не са обсъдени и анализирани в доклада и в акта, в нарушение на задължението да се анализират всички относими към ревизираното лице обстоятелства. В заключение се правят възражения за незаконосъобразно определяне на задълженията за ДДС и корпоративен данък.

В съдебно заседание жалбоподателят чрез упълномощен адвокат поддържа жалбата, излага аргументи по същество и претендира присъждане на направените разноски по приложен списък.

Ответникът по делото – директорът на

Дирекция ОДОП – Велико Търново при ЦУ на

НАП в съдебно заседание чрез упълномощен юрисконсулт оспорва жалбата. Счита същата за неоснователна и недоказана, поради което моли да бъде отхвърлена.

Претендира присъждане на разноски за юрисконсултско възнаграждение съобразно приложен списък. Представил е писмени бележки по съществото на спора.

Настоящият съдебен състав намира жалбата за процесуално допустима като подадена в законоустановения срок по чл. 156, ал. 1 от ДОПК от надлежно легитимирана страна и след като оспорения РА по отношение на определените задължения за ДДС и корпоративен данък е бил обжалван по административен ред пред директора на Дирекция ОДОП – Велико Търново, който с Решение № 152/14.09.2020 г. го е потвърдил. Разгледана по същество жалбата е неоснователна.

От доказателствата по делото се установява, че със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-04001119004723-020-001/22.07.2019 г. (л. 55-56) Ц.М.П. на длъжност началник на сектор е възложила извършване на ревизия на „ВИ ЕМ-16“ ЕООД за определяне на задълженията за корпоративен данък за периода 01.01.2017 г. – 31.12.2018 г. и за ДДС за периода 28.03.2018 г. – 28.02.2019 г. и за периода 28.03.2017 г. – 30.06.2017 г. Със заповедта са определени лицата, които да извършат ревизията – Р.К. – главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и Н.Н. – инспектор по приходите, както и срока за това – 3 месеца от връчване на ЗВР. Тази заповед е връчена по реда на чл. 29, ал.4 от ДОПК на 29.07.2019 г. на електронния адрес на дружеството (л.

57).

На основание чл. 112, ал. 2, т. 1, чл.

113, ал. 3 и чл. 114, ал. 2 от ДОПК със Заповед за изменение на ЗВР № Р-04001119004723-020-002/29.10.2019 г. срокът за извършване на ревизията е продължен до 29.11.2019 г. (л. 58-59).

Тази ЗИЗВР също е връчена по реда на чл. 29, ал.4 от ДОПК на 04.11.2019 г. на електронния адрес на дружеството (л. 60).

Със Заповед № Р-04001119004723-023-001/26.11.2019 г. на основание чл. 34 от ДОПК, във връзка с постъпило искане от ръководителя на ревизията, последната е спряна (л. 61-62). Тази заповед също е връчена по реда на чл. 29, ал.4 от ДОПК на 02.12.2019 г. на електронния адрес на дружеството (л. 63).

Със Заповед № Р-04001119004723-143-001/01.04.2020 г. на основание чл. 35 от ДОПК ревизията е възобновена (л. 64-65) , като заповедта е връчена на 06.04.2020 г. на жалбоподателя (л. 66).

На основание чл. 112, ал. 2, т. 1, чл.

113, ал. 3 от ДОПК със Заповед за изменение на ЗВР № Р-04001119004723-020-003/06.04.2020 г. срокът за извършване на ревизията е продължен до 06.04.2020 г. за определяне на задълженията за корпоративен данък за периода 01.01.2017 г. – 31.12.2018 г. и за ДДС за периода 28.03.2017 г. – 30.06.2017 г. и за периода 21.03.2018 г. – 28.02.2019 г. (л. 67-68). ЗИЗВР също е връчена по реда на чл. 29, ал.4 от ДОПК на 06.04.2020 г. на електронния адрес на дружеството (л. 69).

Поводът за ревизията е извършена оперативна проверка на 09.02.2019 г. в ресторант „Централ“, находящ се в гр.

Ловеч, ул. „Академик Иширков“ № 10, стопанисван от „ВИ ЕМ-16“ ЕООД, от органи по приходите относно спазване и правилно прилагане на данъчното и осигурителното законодателство, документирана с Протокол сер.АА № 0374246/09.02.2019 г. Същият протокол е приобщен като доказателство с Протокол № 1546156/01.03.2019 г. в хода на извършена проверка на „ВИ ЕМ-16“ ЕООД за установяване на факти и обстоятелства и анализ на данни в електронен формат, завършила с Протокол № П-04001119037050-073-001/19.07.2019 г., който е приобщен, ведно със събраните доказателства, в хода на ревизията с Протокол № Р-04001119.004723-ППД-001/26.08.2019 г.

При започване на проверката контролните органи са извършили консумация на стойност 13,90 лв., за която им е издадена една бележка от нефискален принтер, а не е издадена касова бележка от наличния в обекта ЕКАФП. При тази проверка е разпечатан междинен отчет от фискалната памет на ЕКАФП, като е установена разлика в размер на 137,47 лв. между отчетения оборот в размер на 123,53 лв. и касовата наличност в размер на 261,00 лв. Видно от описаните действия в протокола, при проверката е установено, че в ресторанта има 1 бр. ЕКАФП, модел Датекс DP-55 с дистанционна връзка към НАП с инд.№ ФУ DT384198 и ФП № 02649899, въведен в експлоатация на 08.07.2016 г. и 1 бр. нефискален принтер модел Датекс DP-60, които са свързани с компютър с инсталиран програмен продукт „Мистрал-Ресторант“.

От органи по приходите с участието на

IT-специалист от отдел „Информационни системи“ при ТД на НАП Велико Търново, офис Плевен, е извършена втора оперативна проверка в обекта на „ВИ ЕМ-16“ ЕООД, документирана с Протокол сер.АА № 1210793/21.02.2019 г., приобщен с Протокол № 1546156/01.03.2019 г. в хода на извършената проверка за установяване на факти и обстоятелства и анализ на данни в електронен формат, завършила с Протокол П-04001119037050-073-001/19.07.2019 г., който е приобщен, ведно със събраните доказателства, в хода на ревизията с Протокол №

Р-04001119004723-ППД-001/26.08.2019 г. При тази оперативна проверка са извършени действия за обезпечаване на доказателства, на основание чл. 40, ал. 1 от ДОПК, чрез копиране на информация от и на технически носители, за което е съставен Протокол сер. АА № 0015729/21.02.2019 г., с приложение № 1 - неразделна част от него.

Видно от описаните действия в приложението към протокола, при проверката е установено, че за регистриране на продажбите в обекта се използва програмен продукт „Мистрал, версия 2.2211:175“. В приложението към протокола са описани конкретните действия по обезпечаването на доказателства, които се състоят в следното: направена е снимка на системната дата и час на компютъра, от където е обезпечена информацията (файл time.docx); локализирана е информацията от използвания програмен продукт за отчитане на продажбите в обект, а именно файл central_baza.fdb; информацията е копирана/прехвърлена на служебен лаптоп, където е организирана в архив с наименование ViEml6.rar; за гарантиране автентичността на информацията, съгласно чл. 40, ал. 1 от ДОПК, са формирани контролни суми SHA1 и SHA256 (файл vieml6.txt); копиране на базата данни central_baza.fdb, която е архивирана във файл с наименование ViEml6.rar, и файла с контролните суми на три броя финализирани оптични носители (CD-R), върху които с перманентен маркер са изписани номера и датата на протокола за предприетите действия за обезпечаване на доказателства, имената на присъствалите при проверката лица и подписите им.

Едното от копията е предадено на представител на проверяваното лице, второто - на органите по приходите от НАП и третото е поставено в плик и е запечатано с подписите на органите по приходите и присъствалия представител на дружеството. Протоколът за предприети действия за обезпечаване на доказателства и приложение №1 към него са подписани от служител на „ВИ ЕМ-16“ ЕООД, като лице присъствало при проверката.

При проверката в отговор на връчено ИПДСПОТЛ

№ П-04001119037050-041-001/15.04.2019 г. от „Мистрал Софтуер“ ЕООД, разработчик на ПП „Мистрал“, са представени писмени обяснения, относно предназначението на таблици „LOGCKLADQTY“ и „CKLAD“ в базата данни на програмен продукт „Мистрал“, заведени с вх. № ИТ-00740/14.05.2019 г. по описа на ТД на НАП В. Търново, офис Враца. За целите на анализа в хода на проверката с Протокол № 1546059/11.07.2019 г. е приобщено описание за някои от основните таблици на базата данни на програмен продукт „Мистрал“, съдържащи информация за извършени продажби, поръчки и други операции, представено също от „Мистрал Софтуер“ ЕООД.

В хода на проверката, а впоследствие и при ревизията приходните органи са подложили на анализ базата данни с наименование central_baza.fdb на програмния продукт „Мистрал Ресторант“.

Разчели са я с помощта на специализиран, лицензиран софтуер „Arbutus“ и събраните/приобщените в хода на ПАДЕФ разяснения от „Мистрал Софтуер“ ООД.

Установили са, че в таблици „SMETKI“ и „SMETKISDR“ от базата данни central baza.fdb, в които би слсдвало да е налична информация за продажбите, се съдържат данни единствено за дата 21.02.2019 г. за времето от 15,00 ч. до 15,30 ч. При това положение, с цел изследване на регистрираните продажби в програмен продукт „Мистрал Ресторант“ органите по приходите са взели предвид данните, вписани в таблица „LOGCKLADQTY“, в която се пазят измененията на количествата на артикулите във връзка с дадена операция.

В хода на проверката и в хода на ревизията на жалбоподателя са връчени ИПДПОЗЛ №

П-04001119037050-040-001/05.03.2019 г., ИПДПОЗЛ № П-04001119037050-040-002/08.05.2019 г. и ИПДПОЗЛ № Р-04001119004723-040-001/15.08.2019 г., с които са изискани счетоводни и търговски документи на „ВИ ЕМ-16“ ЕООД, свързани с търговската му дейност, в т.ч. първични документи за касови операции, нерегистрирани във фискалната памет на ЕКАФП - сторно касови бележки и касови бележки от кочан, както и справки по образец. Изискани са също писмени обяснения, относно причините, поради които не са отчетени всички продажби чрез ЕКАФП в търговския обект, които са регистрирани в програмен продукт „Мистрал“ и съответно не са декларирани по надлежния ред, както и кои лица работят с него.

С вх. № 97-01-626/04.04.2019 г. и вх. №

ИТ-00-1293/30.08.2019 г. по описа на ТД на НАП Велико Търново, офис Враца от ревизираното лице са представени счетоводни регистри на сметки 304 „Стоки“, 401 „Доставчици“, 501 „Каса в левове“, 503 „Разплащателна сметка в левове“, 702 „Приходи от продажба на стоки“, месечни и годишни оборотни ведомости и главни книги за периода от 01.05.2016 г. до 28.02.2019 г., договор за наем от 12.05.2016 г., договор за счетоводно обслужване от 01.07.2016 г., както и писмени обяснения. Съгласно дадените писмени обяснения на управителя, регистрирането и отчитането на продажбите се извършвало само чрез ЕКАФП, който се използвал от сервитьорите, назначени във „ВИ ЕМ-16“ ЕООД.

От органите по приходите са извършени посещения в офиса на дружеството, извършващо счетоводното обслужване на „ВИ ЕМ-16“ ЕООД, документирани с Протокол № 1546164/16.04.2019 г. и Протокол № 1326414/05.11.2019 г., при които са събрани писмени обяснения на управителя на ревизираното дружество. Съгласно приетите обяснения, компютърът в обекта е оставен от предишните собственици и от него се пускала само музика, а относно инсталирания на него софтуер „Мистрал“ е посочено, че не бил закупуван от дружеството.

Разпечатката съдържа 44 от 159 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/ead2041c-83ab-45dd-b215-dcd6b275c9f1