Решение № 650 от 06.04.2023, Административен съд - Пловдив

Р Е Ш Е Н И Е

№ 650 гр. Пловдив, 06.04.2023 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административен съд – Пловдив, II отд., VII състав, в открито заседание на тринадесети март през две хиляди двадесет и трета година, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: МАРИАНА ШОТЕВА при секретаря Христина Николова, като разгледа докладваното от председателя Мариана Шотева адм. дело № 921 по описа за 2020 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалба на В.И.В., ЕГН ********** *** против Ревизионен акт (РА) № Р-16001619003151-091-001 от 06.01.2020 г., издаден от В.И.И. на длъжност Началник сектор при ТД на НАП – Пловдив, възложил ревизията и Р.Б.Т. на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП – Пловдив, ръководител на ревизията, в частта, потвърдена с Решение № 145 от 27.03.2020 г. на Директор на Дирекция “ОДОП“ – Пловдив при ЦУ на НАП, относно определената на В. отговорност по чл. 19 от ДОПК за задълженията на „ОПОД - 2011“ ЕООД, ЕИК *********, както следва: данък върху добавената стойност за периода от 01.12.2013 г. до 31.12.2017 г. в размер на 54 776,10 лв. и лихви в размер на 23 490,45 лв.; корпоративен данък за периода от 01.01.2013 г. до 31.12.2017 г. в размер на 12 060,73 лв. и лихви в размер на 4 893,75 лв.; данък върху доходите от трудови и приравнените на тях правоотношения за периода от 01.12.2017 г. до 31.12.2017 г. в размер на 64,09 лв. и лихви в размер на 12,68 лв.; данък върху доходите от трудови и приравнените на тях правоотношения за периода от 01.02.2018 г. до 31.03.2018 г. в размер на 70,08 лв. и лихви в размер на 12,41 лв. Твърди се незаконосъобразност на РА в неговата цялост и се иска отмяната му от съда. Претендират се сторените в производството разноски, съгласно представен списък. Допълнителни съображения са изложени в депозирани по делото писмени бележки от пълномощник адв. И..

Ответникът по жалбата – Директор на Дирекция „ОДОП“ – Пловдив чрез процесуален представител юриск. Я. намира подадената жалба за неоснователна и настоява за нейното отхвърляне. Претендира юрисконсултско възнаграждение.

Допълнителни съображения излага в депозирана по делото писмена защита.

Пловдивският административен съд – Второ отделение, VII състав, след като прецени поотделно и в съвкупност събраните в настоящото производство доказателства, намира за установено следното.

Жалбата е подадена при наличието на правен интерес, след като е упражнено правото за обжалване на ревизионния акт по административен ред и в предвидения процесуален срок, поради което съдът намира същата за ДОПУСТИМА. Разгледана по същество, жалбата е НЕОСНОВАТЕЛНА, поради следните съображения.

Със Заповед за възлагане на ревизия

(ЗВР) № Р-16001619003151-020-001 от 15.05.2019 г., издадена от В.И.И., Началник сектор в ТД на НАП – Пловдив, на жалбоподателя в качеството на представляващ „ОПОД - 2011“ ЕООД е възложена ревизия за установяване на отговорността му за задължения на дружеството, както следва: за отговорност за корпоративен данък за периода от 01.01.2013 г. до 31.12.2017 г.; за отговорност за данък върху доходите от трудови и приравнените на тях правоотношения за периода от 01.12.2017 г. до 31.12.2017 г.; за отговорност за данък върху доходите от трудови и приравнените на тях правоотношения за периода от 01.02.2018 г. до 31.03.2018 г.; за отговорност за данък върху добавената стойност за периода от 01.04.2013 г. до 31.12.2017 г., като е определен срок за приключване на ревизионното производство до 3 месеца, считано от датата на връчване на заповедта, което е сторено на 27.05.2019 г. Последвало е издаването на Заповед за изменение на ЗВР (ЗИЗВР) № Р-16001619003151-020-002 от 26.08.2019 г. и ЗИЗВР № Р-16001619003151-020-003 от 25.09.2019 г., издадени от същия орган по приходите, с които срокът е продължен до 25.10.2019 г.

В хода на ревизията на В. са връчени 3 бр. Искания за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице (ИПДПОЗЛ), като в указания срок от лицето са представени изисканите доказателства. Предоставена е изисканата информация за притежаваното от жалбоподателя имущество като физическо лице.

След като са изследвали движенията на парични потоци в откритите на името на ревизираното лице банкови сметки, в частност извършени преводи от и към сметки на „ОПОД - 2011“ ЕООД, ревизиращите органи са установили преведени по сметки на дружеството парични средства в размер на 3 300,00 лв. от сметка в „ПИБ“ АД на различни дати през 2017 г., както и преведени от сметки на дружеството към сметката на ревизираното лице парични средства в размер на 607,25 лв. на 21.02.2017 г.

По повод така установените парични преводи, е изискана информация за тяхното основание и от „ОПОД - 2011“ ЕООД с връчено ИПДСПОТЛ, но от дружеството не е представена изисканата информация. На дружеството е връчено второ ИПДПОТЛ по повод установени осчетоводени наличности по сметка 501 - Каса в левове към 31.12.2017 г. в размер на 11 342,09 лв., като е изискана информация дали посочените парични средства са налични, както и мястото, където се съхраняват към момента и лицата, които съхраняват тези средства. По повод връченото искане управителят е предоставил писмени обяснения, според които парите не са налични и същите са изразходвани за закупуване на продукти, свързани с дейността на фирмата – парфюми, както и за заплащане на куриерските услуги, използвани от фирмата. Управителят е посочил, че дружеството не осъществява дейност през 2019 г. А от представена оборотна ведомост за 2018 г. е установено, че паричните средства, не са налични, а първични документи не са представени. С трето искане от дружеството са изискани оборотни ведомости и главни книги към 31.12.2018 г., към 30.09.2019 г. и към 10.10.2019 г.; хронологии на счетоводни сметки 304, 401, 411, 501, 503, от гр. 60 и гр. 70 към посочените дати; писмени обяснения кой се е разпореждал, съхранявал и получавал паричните средства на дружеството, свързани с дейността му до момента. По повод връченото искане В.В., в качеството си на управител на „ОПОД - 2011“ ЕООД е представил писмени обяснения, според които няма хронологии на сметки 304, 401 и 411 към 31.12.2018 г., тъй като не са закупени стоки и дейността на фирмата е прекратена на 01.03.2018 г. Същото се отнася и за сметки от гр. 60. Не са представени оборотни ведомости към 30.09.2019 г. и 10.10.2019 г., тъй като през 2019 г. не е извършвана дейност. Посочено е, че управителят на „ОПОД - 2011“ ЕООД е съхранявал, получавал и е разполагал с паричните средства на дружеството и той е внасял лични средства и през предходни години в касата, за да заплаща разходите, както и че всички документи и обяснения за „ОПОД - 2011“ ЕООД се намират в досието на фирмата, предоставени по повод на извършена на дружеството ревизия и издаден РА № Р-16001618002927-091-001/05.11.2018 г.

С Протокол сер. АА № 1577413/11.09.2019 г. са присъединени доказателства, събрани при извършеното производство, приключило с РА № Р-16001618002927-091-001/05.11.2018 г., издаден на „ОПОД - 2011“ ЕООД. Констатирано е, че извършената ревизия е с обхват определяне на задължения за ДДС за периода от 01.12.2012 г. до 31.12.2017 г. и за корпоративен данък за периода от 01.01.2012 г. до 31.12.2017 г., приключила с РА № Р-16001618002927-091-001/05.11.2018 г., като е установено, че към обхвата на процесното ревизионно производство са относими само една част от тези задължения, а именно: по ЗДДС за периода от 01.04.2013 г. до 31.12.2017 г. и по ЗКПО за периода от 01.01.2013 г. до 31.12.2017 г.

Ревизията на дружеството е извършена по реда на чл. 122 от ДОПК, поради установени обстоятелства по реда на чл. 122, ал. 1, т. 2 и т. 5 от ДОПК. В хода на ревизията, извършена на дружеството, е установено, че същото е извършвало продажби на стоки (парфюми) на клиенти на територията на страната чрез изпращането им с куриерска фирма „Еконт Експрес“ ООД, заплащани с наложен платеж или с пощенски запис, като за същите не са издавани фискални касови бележки и не е отчетен приход в ГФО и ГДД по чл. 92 от ЗКПО. Констатирано е също така, че дружеството не е представило всички изискани по надлежния ред документи за покупката и произхода на тези стоки. Въз основа на констатираните при ревизията факти и обстоятелства, прецени в съвкупност събрани доказателства и след извършен анализ на относимите към дружеството обстоятелства по реда на чл. 122, ал. 2 от ДОПК, са определени допълнителни задължения за корпоративен данък, касаещи периода от 01.01.2012 г. до 31.12.2017 г. в размер на 14 720,39 лв. и прилежащи лихви в размер на 4 975,67 лв., които не са внесени към момента на извършване на процесната ревизия. Дружеството не е било регистрирано по ЗДДС през разглеждания период, както и към момента на процесната ревизия. Прието е, че продажбите на стоките (парфюми), извършвани от „ОПОД - 2011“ ЕООД представляват облагаеми доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. В резултат на събраните в хода на ревизията доказателства, органите по приходите са констатирали, че към 30.04.2012 г. дружеството е реализирало облагаем оборот в размер на 52 421,90 лв. и на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС е било длъжно да подаде заявление за регистрация по ЗДДС до 15.05.2012 г., което не е сторено. Съобразно хипотезата на чл. 102, ал. 3, т. 1 от ЗДДС е прието, че лицето дължи данък за извършените от него облагаеми доставки за периода от изтичането на срока за подаване на заявление за регистрация до датата, на която са отпаднали основанията за регистрация. При проследяване на реализираните обороти от дружеството през ревизирания период не са установени данни за отпадане на основанията за задължителната регистрация. Във връзка с изложените факти и обстоятелства и на основание чл. 86, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, във връзка с чл. 102, ал. 3, т. 1, чл. 67, ал. 2 и ал. 3 и чл. 25, ал. 3, т. 4 от ЗДДС при ревизията са определени задължения по ЗДДС, касаещи периодите от 01.12.2012 г. до 31.12.2017 г. в общ размер на 75 811,81 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 28 556,95 лв., които не са внесени към момента на процесната ревизия. РА е обжалван пред Директора на Дирекция „ОДОП“ Пловдив и потвърден с Решение № 34/21.01.2019 г. Не е обжалван пред съда и е влязъл в сила.

С Протокол сер. АА № 1475579/17.10.2019 г. са присъединени справки, изготвени при проверка в Информационните масиви на НАП (Търговски регистър), касаещи „ОПОД - 2011“ ЕООД. Констатирано е, че за периода от 13.07.2011 г. до момента на приключване на ревизията, В.И.В. е управител и представляващ „ОПОД - 2011“ ЕООД. Предвид това, че не е получен достъп до оригиналните първични документи, търговската кореспонденция, банкови/касови и други документи на „ОПОД - 2011“ ЕООД, ревизиращият екип е извършил преглед на наличните в досието на дружеството документи и информация от базата данни на НАП, като с цитирания протокол за целите на процесното ревизионно производство са приобщени доказателства от данъчното досие на дружеството, в т.ч. копия на ГФО за 2013 г., 2014 г., 2015 г. и учредителен акт.

А с Протокол сер. АА № 1577410/30.08.2019 г. са присъединени изготвени справки от Информационните масиви на НАП, касаещи В.В..

ИПДСПОТЛ са изпратени и до Свидетелите на Йехова в България, „Инвестбанк“ АД, „ПИБ“ АД и „РТН Трейд енд консултинг“ ООД, като в указания срок са постъпили съответните отговори. От постъпилия отговор от „РТН Трейд енд Консултинг“ ООД, лице, извършвало счетоводното обслужване на дружеството за периода 2012 г. - 2017 г., чрез представляващия дружеството, са представени писмени обяснения, придружени с копия на документи. Съгласно предоставените обяснения, счетоводните документи се обработват Р.Ц. от създаване на фирмата до 01.11.2018 г. Представено е копие от издадено от управителя на дружеството пълномощно, актуализирано след промени в законодателството от 2017 г., въз основа на което е дадена възможност за електронно подаване на информация към НАП, подписвана с КЕП. Посочва се, че няма сключен писмен договор, а само устно договаряне за извършване на счетоводното обслужване, като фактурите за покупки и отчет от ЕКАФП са представяни лично от управителя. Р.Ц. е уведомявала чрез лично обаждане или по имейл за постъпили средства по банковата сметка на дружеството и следва ли да се направят плащания за осигуровки, след което управителят е потвърждавал лично същите. Счетоводителката твърди, че не е имала пълни права на достъп до банковата сметка на дружеството, а само преглед и въвеждане.