Решение № 561 от 31.03.2022, Административен съд - Пловдив

Р Е Ш Е Н И Е

№ 561/31.3.2022г.

Град Пловдив, 31.03.2022 година

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ПЛОВДИВ, І отделение, ІV състав, в открито заседание на седемнадесети март две хиляди двадесет и втора година, в състав:

Съдия: Анелия Харитева при секретар

Севдалина Дункова, като разгледа докладваното от съдията административно дело № 2152 по описа на съда за 2021 година, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба на „МДЖИ търговска компания“ ЕООД срещу ревизионен акт № Р-16001620006101-091-001 от 27.04.2021 г., издаден от И.К.К., началник сектор в ТД Пловдив на НАП, възложил ревизията, и Е.К.С., главен инспектор по приходите в ТД Пловдив на НАП, ръководител на ревизията, потвърден с решение № 383 от 12.07.2021 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Пловдив при ЦУ на НАП, с който за м.06.2019 г. допълнително е начислен ДДС в размер на 83 993,01 лева и 4 384,84 лева лихви.

Според дружеството-жалбоподател ревизионният акт е незаконосъобразен поради противоречие с материалния закон и неправилна преценка на събраните доказателства. Иска се неговата отмяна и присъждане на направените разноски.

Допълнителни съображения са изложени в депозираните на 28.03.2022 г. писмени бележки.

Ответникът чрез процесуалния си представител счита жалбата за неоснователна и моли тя да бъде отхвърлена, а ревизионният акт да бъде потвърден като правилен и законосъобразен, като се присъди юрисконсултско възнаграждение.

Настоящият съдебен състав намира, че жалбата е подадена в срока по чл.156, ал.1 ДОПК и от активно легитимирана страна, имаща право и интерес от обжалването, тъй като обжалваният ревизионен акт създава нови публични задължения за дружеството и по този начин неблагоприятно засяга неговата правна сфера.

Ревизионният акт е обжалван в предвидения срок пред горестоящия в приходната администрация орган, който го е потвърдил. Изчерпването на реда на задължителното обжалване по административен ред и подаването на жалба в рамките на предвидения в чл.156, ал.1 ДОПК срок налагат извод за нейната допустимост. Разгледана по същество, жалбата е неоснователна поради следните съображения:

Ревизионното производство е образувано въз основа на заповед за възлагане на ревизия № Р-16001620006101-020-001 от 08.10.2020 г., изменена със заповеди за изменение на заповед възлагане на ревизия № Р-16001620006101-020-002 от 20.01.2021 г. и № Р-16001620006101-020-003 от 16.02.2021 г., и обхваща определяне на задължения за данък върху добавената стойност за периода от 01.06.2019 г. до 30.06.2019 г. Въз основа на събраните доказателства е съставен ревизионен доклад № Р-16001620006101-092-001 от 02.04.2021 г. Въз основа на ревизионния доклад е издаден обжалваният ревизионен акт № Р-16001620006101-091-001 от 27.04.2021 г.

– предмет на настоящото съдебно производство.

Съдът намира, че в хода на ревизионното производство не са допуснати съществени нарушения на административнопроизводствените правила, които да са основание за отмяна на ревизионния акт само на това основание. Заповедите за възлагане на ревизия и за нейното изменение са издадени от длъжностно лице, надлежно упълномощено въз основа на заповеди № РД-09-2428 от 13.12.2019 г. и № РД-09-1602 от 08.10.2020 г. и на директора на ТД Пловдив на НАП, а сроковете за извършването на ревизията са съобразени със сроковете по чл.114 ДОПК. Ревизионният доклад и ревизионният акт са издадени от компетентните органи по приходите и в сроковете по чл.117, ал.1 и чл.119, ал.2 ДОПК. Ревизионният доклад и ревизионният акт са съобщени на дружеството, като по този начин на ревизираното лице е била осигурена възможност да упражни правото си на защита в пълен обем.

Извършената ревизия е повторна и е възложена във връзка с решение № 474 от 28.09.2020 г. на директора на ДОДОП Пловдив, с което е отменен ревизионен акт № Р-16002419004821-091-001 от 10.03.2020 г. и на основание чл.155, ал.4 ДОПК преписката е върната за издаване на нов ревизионен акт.

„МДЖИ търговска компания“ ЕООД (предишно наименование „МДЖИ агро 2019“ ЕООД) е дерегистрирано по ЗДДС на 02.10.2019 г. поради установени обстоятелства по чл.176, ал.1 ЗДДС – не може да бъде открито на посочения от него адрес за кореспонденция по реда на ДОПК. С цел изясняване на факти и обстоятелства от значение за данъчното облагане на дружеството при ревизията са извършени множество процесуални действия, описани в констативната част на ревизионния доклад – връчени искания за представяне на документи и писмени обяснения от ревизираното дружество и от трети лица, извършени насрещни проверки, присъединяване на документи от данъчно-осигурителното досие на „МДЖИ търговска компания“ ЕООД, извършени проверки в информационната система на Агенция „Митници“ и на НАП.

През ревизирания период дружеството е декларирало извършени ВОД на стоки – сложен органичен разтворител Insa high test - към контрагенти от Гърция – Kara Kataskevastike Mon Ilke с VAT EL********* и Georgios Poliandis Eteria с VAT EL*********. Органите по приходите са извършили проверка в системата VIES, модул „Валидиране“, при която са установили, че VIN номерата на гръцките контрагенти, регистрирани за целите на ДДС в Гърция, са валидни към датата на фактурите, издадени от „МДЖИ търговска компания“ ЕООД. По данни от справка за съпоставени данни за ВОП и получени услуги, декларирани от чужди търговци и данни от VIES декларациите, подадени от български задължени лица (на ниво L2, в евро) е констатирано, че двете гръцки дружества не са декларирали получени ВОП на стоки от българско дружество.

В хода на ревизионното производство са изпратени 2 молби за информация от данъчната администрация на Гърция и са присъединени събраните писмени доказателства, от които се установява, че ДДС номерата на гръцките търговци са дерегистрирани от VIES след извършена ревизия от страна на гръцките данъчни власти, защото дружествата не са намерени на декларираните адреси, съседите не ги познават.

В отговор на връчено ИПДПОЗЛ № 70-00-10238 от 13.10.2020 г. от представляващия дружеството-жалбоподател са представени писмени обяснения с вх.

№ РД-70-00-10238 от 12.01.2021 г., че в момента срещу „МДЖИ търговска компания“ ЕООД са образувани три ревизионни производства, по всяко от които се иска представяне на ЧМР, поради което счита за нецелесъобразно да предоставя на приходната администрация оригинални документи. Копие на ЧМР са представени в предходното ревизионно производство в отговор на писмо изх. № 3 от 02.08.2019 г., постъпило в ТД Пловдив на НАП на 16.08.2019 г. Според писмените обяснения транспортната фирма „Ем Ес транс строй“ ЕООД, осъществила транспорта по част от фактурите за м. юни 2019 г., е обект на ревизионни производства за същия период и за доказване на транспортните услуги „Ем Ес транс строй“ ЕООД е представило собствените си оригинали на ЧМР, поради което ревизиращият екип би могъл да се обърне към своите колеги, за да се снабди с оригиналните ЧМР. Относно разплащанията с клиенти е заявено, че в хода на първото ревизионно производство е представено извлечение от движението на банковите сметки на „МДЖИ търговска компания“ ЕООД за ревизирания период, като с допълнението към жалбата срещу ревизионен акт № Р-16002419004821-091-001 от 10.03.2020 г. е представено пълномощно на Р.И.от Kara Kataskevastike Mon llke с VAT EL800974656. Посочва се още, че в хода на първото ревизионно производство за м.06.2019 г. са представени хронологични описи по сметки от групи 12, 30, 40, 41, 42, 45, 50, 60, 61 и 70, оборотна ведомости и главна книга, като се представят копия от 5 фактури, издадени през м.06.2019 г. от „ТСТ транс ойл“ ЕООД – доставчик на транспортни услуги, придружени с платежни нареждания за плащане по банков път през м.06.2019 г.

Във връзка с връчено второ ИПДПОЗЛ с изх.№ 70-00-868 от 19.01.2021 г. представляващият дружеството-жалбоподател не е представил изискани документи и информация за броя на пластмасовите бидони за превозване на сложен органичен разтворител „Инса хай тест“ и договорите за безвъмездно ползване на пластмасови бидони, сключени между „ТСТ транс ойл“ ЕООД като наемодател и „МДЖИ търговска компания“ ЕООД като наемател, за осчетоводените суми през м.06.2019 г. по кредита на с/ка 4122 Клиенти по аванси, сключени договори и споразумения с клиенти за доставка на стоки, вид и количествата на стоки, цени, транспорт, начин на разплащане, издадени фактури за авансови плащания и проформа-фактури, търговска кореспонденция с клиенти, получени транспортни услуги от „ТСТ транс ойл“ ЕООД и „Ем Ес транс строй“ ЕООД“.

С протокол № 1693285 от 15.01.2021 г. от данъчно-осигурителното досие на „МДЖИ търговска компания“ ЕООД са присъединени документи, представени с вх. № 20-28-115 от 07.08.2020 г. в ДОДОП Пловдив, като допълнение към жалба срещу ревизионен акт № Р-16002419004821-091-001 от 10.03.2020 г., включващи договор за безвъзмездно ползване на пластмасови бидони от 01.04.2019 г., сключен между „ТСТ транс ойл“ ЕООД като наемодател и „МДЖИ търговска компания“ ЕООД като наемател, с който е договорено безвъзмездно ползване на 40 бр. пластмасови бидони с вместимост 1 000 литра, с цел превозване на стока – Инса хай тест, за срок от 1 година; пълномощно от 04.03.2019 г. на български език, с което търговецът Kara Kataskevastike Mon Ilke с VAT EL800974656 упълномощава Р.Н.И.да извършва действия, необходими за търговската дейност на гръцкия търговец на територията на България. В писмени обяснения вх. № 94-00-7721 от 15.02.2021 г., Р.И.заявява, е взаимоотношенията му с цитираните гръцки фирми са на база издадено пълномощно от управителя на фирмата, комуникацията е извършена от трети лица, представители на фирмата, не е водил пряко кореспонденция с въпросните фирми, парите, които са внасяни по банковата сметка на „МДЖИ търговска компания“ ЕООД, ги е получавал в брой от представител на фирмата, извършваща конкретната услуга, и след това ги е внасял по банковата сметка на дружеството, за да може да се изплати задължението към доставчика, предоставил стоката. Приемо-предаването на парите се е извършвало в офиса на фирмата, няма открити банкови сметки на въпросната фирма, няма изплатени суми за посредническа дейност от въпросните фирми. Преговорите за закупуване на стоки са се извършвали от трети лица. Закупуването и транспортирането на стоките се е организирало от „МДЖИ търговска компания“ ЕООД и транспортната фирма, която е извършвала конкретната услуга.

От тези писмени обяснения от И. органите по приходите са формирали извод, че не е ясно от представителя на коя фирма и за каква услуга са се предавали пари в брой, в офиса на коя фирма се е извършвало предаването, че липсват доказателства гръцките клиенти да стопанисват офиси в България. Същевременно при извършена проверка в информационната система на НАП органите по приходите са установили, че през периода, когато Р.И. внася сумите по разплащателната сметка на „МДЖИ търговска компания“ ЕООД, на 20.03.2019 г. е подадено уведомление за сключен с него трудов договор като общ работник в „Ем Ес транс строй“ ЕООД, а от 13.01.2021 г. е подадено уведомление за сключен трудов договор като общ работник в „ТСТ транс ойл“ ЕООД.

От информацията, получена при извършена проверка в информационната система на Агенция „Митници“, модул „Пътни такси и разрешителен режим“, и информационната система на НАП, органите по приходите са констатирали, че за данъчен период м.06.12019 г. „МДЖИ търговска компания“ ЕООД декларира в подадените дневник за продажби, СД по ЗДДС и VIES декларация извършени ВОД на стоки – сложен органичен разтворител „Инса хай тест“ към клиенти в Гърция с VAT EL800974656 и VAT EL800691539, за които е приложена нулева ставка на данъка и са издадени общо 12 фактури/инвойс на стойност 419 965,04 лева. Във връзка с разплащанията по доставките и представеното от „МДЖИ търговска компания“ ЕООД извлечение за м.06.2019 г. от разплащателна сметка на дружеството в лева в ОББ АД е установено, че сметката е захранвана с вноски на каса, направени от Радослав Ириджиков, без посочени основания, номера на фактури, имена на клиенти, които не могат да се отнесат за разплащания между ревизираното дружество и гръцките клиенти, защото не е представена търговска кореспонденция, от която да се установи по кои фактури се извършва плащане, не са издадени проформа-фактури, въз основа на които се извършват авансови плащания.

Разпечатката съдържа 26 от 66 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/e68167e4-95b9-44e3-87e1-0f90e8525d0b