Решение № 46 от 10.01.2020, Административен съд - Бургас

Личните данни в текста са заличени.

Р Е Ш Е Н И Е

Номер 46

Година 10.01.2020

Град Бургас

В

ИМЕТО НА НАРОДА

АДМИНИСТРАТИВЕН

СЪД – БУРГАС, Х състав, на десети декември две хиляди и деветнадесета година в публично заседание, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: Даниела Драгнева

Секретар

Йовка Банкова

Прокурор като разгледа докладваното от съдия Драгнева, административен характер дело номер 2327 по описа за 2019 година и за да се произнесе взе в предвид следното:

Производството по делото е по реда на чл.156 и следващите от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалба на „Блек Сий Естейт

Мениджмънт“ ЕООД с ЕИК: *********, със седалище и адрес на управление гр.Бургас, ул.“Христо Ботев“ № 32, ет.1 представлявано от управителя З. Н. Н. против ревизионен акт № Р-02000219001357-091-001/25.06.2019г. издаден от началник сектор – възложил ревизията и главен инспектор по приходите – ръководител на ревизията, потвърден с решение № 158/30.08.2019г. на началник отдел „Обжалване“, в дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” гр.Бургас, изпълняващ правомощията на директор на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр.Бургас, при Централно управление на Националната агенция по приходите директор на дирекция „ОДОП“ гр.Бургас, при ЦУ на НАП. Счита обжалваният ревизионен акт за незаконосъобразен и прави искане да бъде отменен и да му се присъдят направените по делото разноски.

Ответникът – Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр.Бургас, редовно уведомен, чрез процесуалния си представител оспорва жалбата, като неоснователна и прави искане да се отхвърли и да му се присъди юрисконсултско възнаграждение.

Административен съд Бургас, след като прецени твърденията на страните и събраните в хода на производството доказателства, намира за установено от фактическа и правна страна следното:

Със заповед за възлагане на ревизия № Р-02000219001357-020-001/06.03.2019г.

(л.136 от делото), издадена от началник на сектор „Ревизии“, в дирекция “Контрол” при ТД на НАП гр.Бургас е възложено да бъде извършена ревизия на „Блек Сий Естейт Мениджмънт” ЕООД, относно отговорност за ДДС по доставки извършени от „Алекто 2000“ ООД, през данъчен период 01.03.2018г.-31.03.2018г. определени са лицата които да извършат ревизията и срок за нейното завършване – 2 месеца, считано от датата на връчване на заповедта. Заповедта е издадена от компетентен орган, в рамките на делегираните му правомощия със заповед № РД-3/02.01.2019г.

(л.21-22 от делото) на Директора на ТД на НАП гр.Бургас, в съответствие с нормата на чл.112, ал.2, т.1 от ДОПК и е връчена по електронен път на 18.03.2018г..

Със заповед за изменение на заповед за възлагане на ревизия № Р-02000219001357-020-02/15.03.2019г. (л.132 от делото) издадена от началник сектор в Дирекция „Контрол” при ТД на НАП гр.Бургас, са променени лицата които да извършат ревизията. Заповедта е издадена от компетентен орган, съобразно делегираните му правомощия и нормата на чл.113, ал.3 от ДОПК и е връчена на дружеството по електронен път на 18.03.2019г..

Със заповед за изменение на заповед за възлагане на ревизия № Р-02000219001357-020-03/15.05.2018г. (л.87 от делото) издадена от началник сектор в Дирекция „Контрол” при ТД на НАП гр.Бургас е удължен срока за извършване на ревизията до 18.06.2019г.. Заповедта е издадена от компетентен орган, съобразно делегираните му правомощия и нормата на чл.114, ал.2 от ДОПК и е връчена на дружеството по електронен път на 23.05.2019г..

С ревизионен доклад № Р-02000219001357-092-001/06.06.2019г. (л.36-42 от делото), съставен на основание чл.117 от ДОПК е направено предложение за установяване на задължения на „Блек Сий Естейт Мениджмънт” ЕООД по видове, периоди и лихви за просрочие към тях, изчислени към 06.06.2019г. Ревизионният доклад е връчен по електронен път на дружеството на 06.06.2019г.

С ревизионен акт № Р-02000219001357-091-001/25.06.2019г.

(л.27-32 от делото) издаден от началник сектор - възложил ревизията и главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, в съответствие с правомощията им по чл.119, ал.2 от ДОПК, е установен размера на задълженията на дружеството по видове, периоди и лихвите за просрочие към тях, изчислени към 25.06.2019г.

Ревизионният акт е връчен на 01.07.2019г. видно от удостоверение за извършено връчване поелектронен път в ИС „Контрол“(л.34 от делото) и е обжалван по административен ред с жалба вх.№ ИТ-00-7101/15.07.2019г. (л.23-25 от делото).

Ревизионният акт е потвърден с решение № 158/30.08.2019г. на началник отдел „Обжалване“, в дирекция „ОДОП” гр.Бургас, изпълняващ правомощията на директор на дирекция „ОДОП“ гр.Бургас, при ЦУ на НАП (л.17-19 от делото), във връзка със заповед № ЗЦУ-ОПР-25/26.06.2019г. на изпълнителния директор на НАП (л.15 от делото). Решението е връчено на 30.08.2019г., по електронен път и с жалба вх.№ 04-Б-Ж-132#2/16.09.2019г.

(л.3-11 от делото), изпратена по пощата на 12.09.2019г., ревизионният акт е обжалван по съдебен ред.

Жалбата е процесуално допустима, като подадена в срока по чл.156, ал.1 от ДОПК, от надлежна страна, имаща право и интерес от обжалването. Разгледана по същество жалбата е неоснователна.

Съобразно разпоредбата на чл.160, ал.2 от ДОПК, съдът преценява законосъобразността и обосноваността на обжалвания акт, като преценява дали е издаден от компетентен орган и в съответната форма, спазени ли са процесуалните и материално-правните разпоредби при издаването му.

Обжалваният ревизионен акт е издаден от компетентен орган, при спазване на установената писмена форма, процесуалните и материалноправните изисквания на закона.

С ревизионният акт, са установени задължения на „Блек Сий Естейт Мениджмънт” ЕООД за отговорност по чл.177 от ЗДДС за периода 01.03.2018г.-31.03.2018г., в размер на главница 115 959,85 лева и лихви 14 077,36 лева.

За да определи тези задължения на жалбоподателя органът по приходите е приел следното:

С нотариален акт от 26.03.2018г. „Блек Сий Естейт Мениджмънт“ ЕООД купува от „Алекто 2000“ ЕООД поземлен имот с идентификатор № ***, находящ се в гр.Созопол, местност Буджака с площ 1703 кв.м.. Имотът е закупен за сумата от 360 000 евро с ДДС, като от тях 2 323 евро са изплатени от купувача за заплащане на задължения на продавача към Община Созопол - данък върху недвижимия имот и такса за битови отпадъци, а остатъка от 357 677 евро по банков път преди подписване на нотариалния акт по специална сметка по чл.25а от ЗННД, водена на Нотариуса. Данъчната оценка на имота е 42590,30 лева.

От „Алекто 2000“ ЕООД е издадена фактура № 1/26.03.2018г. с данъчна основа 586 749,00 лева и ДДС 117 349,80 лева, с предмет продажба УПИ *** по НА от 26.03.2018г.. Разплащането по фактурата в размер на 357 677,00 Евро /699 555,40 лв./, и извършено от специалната сметка водена от Нотариуса, по банков път на 28.03.2018г..

Извършена е насрещна проверка на „Алекто“ ООД за която е изготвено ИИНП №Р-02000219001357-141-001/03.04.2019г.. Управителят на дружеството не е открит на адреса за кореспонденция при извършените две посещения, за които са съставени протокол №АА1091472/12.04.2019г. и Протокол № АА1091473/22.04.2019г..

„Алекто 2000“ ЕООД е регистрирано по ЗДДС на 20.03.2018г., шест дни преди дата на изповядване на сделката 26.03.2018г. и дерегистрирано по ЗДДС на 15.10.2018г. по инициатива на орган на НАП, при установени обстоятелства по чл.176 от ЗДДС. На дружеството е извършена ревизия за данъчен период м.04.2018г., за който е издаден РА № Р-22221018003208-091-001/07.03.2019г., с който е констатирано, че не е осигурен достъп до първични и вторични счетоводни документи, аналитични записвания по счетоводни сметки, търговски и банкови документи и е отказано право на данъчен кредит в размер на 115 500 лева, формиран от покупка на услуги с неизвестен характер от „Янев Трейд Комерс 2017“ ЕООД с ЕИК *********, което дружество регистрирано по ЗДДС също на 20.03.2018г. и дерегистрирано по инициатива на орган по приходите на 15.10.2018г..

При извършена проверка в Интегрираната информационна система за кадастър и имотен регистър ИКАР на Агенция по вписванията по персоналната партида на „Алекто 2000“ ЕООД е установено, че процесния имот е придобит с НА № 36/25.11.2011г. от „Стандарт Христина Стефанова“ ЕООД за сумата от 48 060 лева. След продажбата на имота на 04.05.2018г. в Търговския регистър е заличен управителя на „Алекто 2000“ ЕООД М. В.С. и e вписан за управител П. В. ., който съгласно справка от Търговския регистър е собственик на множество фирми с големи задължения.

При извършена справка в информационния масив на НАП – ПП СУП е установено, че „Алекто 2000“ ЕООД не е внесъл ДДС в размер на 115 959,85 лева, като резултат за периода м.03.2018г.. В дневника си за продажби дружеството декларира една сделка, за която е издадена ф-ра №

1/26.03.2018г. с данъчна основа 586 749 лева и ДДС 117 349.80 лева, с предмет продажба УПИ *** по НА от 26.03.2018г.. Ползван е данъчен кредит в размер на 220,95 лева. Деклариран резултата по СД за дан. период на м.03.2018г.

- ДДС за внасяне в размер на 117 128,85 лева. Внесени с платежно нареждане от 09.05.2018г. – 1 169 лева. Остатък от ДДС за внасяне за дан. период м.03.2018г. – 115 959,85 лева и лихви към 06.06.2019г.

- 13408.35лв.

Съгласно Справка от УИС за действия от функция Събиране относно задълженията на „Алекто 2000“ има образувано изпълнително дело *********/10.06.2018 за задължения в общ размер на 129 345,29 лева.

Дружеството е дерегистрирано по ЗДДС по инициатива на орган по приходите при установени обстоятелства по чл.176 от ЗДДС, поради задължения по ЗДДС в големи размери и е с прекратена регистрация считано от 15.10.2018г.

С оглед изложеното, ревизиращият екип е приел, че са налице предпоставките по чл.177 ЗДДС, за да се ангажира отговорността на „Блек Сий Естейт Мениджмънт“ ЕООД, като получател по облагаема доставка за дължимия и невнесен данък от „Алекто 2000“ ЕООД в размер на 115 959,85лева за данъчен период м.март 2018 година.

Отговорността по чл.177 от ЗДДС е особен вид солидарна отговорност за регистрирано по ЗДДС лице, която възниква, ако са изпълнени предвидените сложни фактически състави.

Събраните доказателства при извършената ревизия на „Блек Сий Естейт Мениджмънт“ ЕООД и на доставчика „Алекто 2000“ ЕООД, водят до извода, че са налице обстоятелства по чл.177 от ЗДДС за търсене на отговорност от регистрирано лице - получател по облагаема доставка („Блек Сий Естейт Мениджмънт“ ЕООД), което отговаря за дължимия и невнесен данък от друго регистрирано лице („Алекто 2000“ ЕООД), доколкото е ползвало право на приспадане на данъчен кредит, свързан пряко или косвено с дължимия и невнесен данък. В тази връзка е прието, че следва да се имат в предвид следните обстоятелства:

1.Регистрираното лице е получател по облагаема доставка.

2.Осъществена е облагаема доставка, по която доставчикът „регистрирано лице“ е издал фактура с посочен на отделен ред ДДС, който ДДС доставчикът е длъжен да внесе в бюджета.

3.Дължимият данък не е внесен от доставчика „Алекто 2000“ ЕООД. Той е установен, посредством подадена СД за ДДС за м.03.2018г., с резултат ДДС за внасяне в размер на 117 128,85 лева. Невнасянето на данъка е налице към момента на подаване на СД по ЗДДС и до момента на издаване на РД.

4. Получателят следва да е ползвал право на приспадане на данъчен кредит, пряко или косвено свързан с невнесения данък. „Блек Сий Естейт Мениджмънт“ ЕООД е включил фактура № 1/26.03.2018г. с данъчна основа 586 749 лева и ДДС 117 349,80 лева, в дневника за покупките и в СД по ЗДДС - м.04.2018 г., като такива с право на пълен данъчен кредит. Това ползване на правото на данъчен кредит е свързано с невнесения данък от страна на „Алекто 2000“ ЕООД, тоест дружеството е ползвало право на данъчен кредит по начислен данък, който не е внесен от неговия доставчик и е налице връзка между ползваното право и незпълненото задължение.

5. Получателят е знаел или е бил длъжен да знае, че данъкът няма да бъде внесен.

Събраните в хода на ревизията данни доказват, че дейността на доставчика „Алекто 2000“ ЕООД се осъществява от управителя Михаил Стефанов. След реализиране на процесната сделка, на 04.05.2018г. в Търговския регистър е заличен този управител, и е вписан нов – П. М., който съгласно справка от Търговския регистър е собственик на множество фирми с големи задължения.