Решение № 2315 от 29.11.2019, Административен съд - Варна

Р

Е Ш Е

Н И Е

№ 2019 г., гр. Варна

В И М Е Т О

Н А Н А Р О Д А

ВАРНЕНСКИ АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД, Дванадесети състав, в публично заседание на тридесети октомври две хиляди и деветнадесета година, в състав:

СЪДИЯ: ДАНИЕЛА НЕДЕВА при секретаря

Светлана Стоянова, като разгледа докладваното от съдия Д. Недева адм. дело № 3522 по описа на съда за 2018 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба на „Милс груп“ ЕООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление: гр. Варна, ул. “А.Ф.“ № ** ******************, представлявано от управителя И.Б.Ш., подадена чрез адв. М., против Ревизионен акт № Р-03000316005050-091-001/13.09.18 г. на органи по приходите при ТД на НАП-Варна, потвърден с Решение № 315/04.12.18 г. на Директора на дирекция ОДОП-Варна, с който са установени задължения за корпоративен данък по ЗКПО за данъчен период 2014 г. и 2015 г. в размер на 5251,64 лв. главница и 1466,56 лв. лихва; задължения за ДДС по ЗДДС за д.п.м.02 - м.12.2014 г. и д.п.м.01 - м.11.2015 г. в общ размер на 12155,17 лв. главница и 4211,88 лв. лихва.

В жалбата се излагат съображения за незаконосъобразност на оспорения РА, поради допуснати при постановяването му нарушения на процесуалните правила и неправилно приложение на материалния закон. Счита, че така установените задължения са определени неправилно, доколкото са в резултат от противоречиви и недоказани констатации, както и от неизяснена фактическа обстановка. Твърди се липса на мотиви в РА, тъй като в него са посочени единствено резултатите по данъчни периоди. Посочва, че в тежест на органите по приходите е да установят наличието на основания за извършване на ревизия по особения ред, което следва да е подкрепено от надлежни доказателства. Сочи се, че основанията по чл.122 ал.1 от ДОПК следва да са безспорно установени, а не, както в случая - да почиват на предположения. Твърди, че обжалвания РА не съдържа обективни изследвания относно обстоятелството дали възстановените суми от изпратени стоки съответстват на продадените артикули като вид и цена. Изразява несъгласие с начина, по който са определени данъчните задължения. Посочва, че липсва процесуална активност от страна на органите по приходите за изясняване на всички факти и обстоятелства, от значение за случая, както и че нетните приходи са определени на база предположения. По изложените съображения претендира отмяна на РА, потвърден с Решение № 315/04.12.2018 г. на Директор дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Варна при ЦУ на НАП.

В съдебно заседание жалбоподателят, чрез процесуалния си представител, поддържа жалбата по изложените съображения за незаконосъобразност на ревизионния акт, и отправя искане за отмяната му и присъждане на сторените по делото разноски. Представя и писмени бележки.

Ответникът – Директорът на Дирекция ОДОП-Варна при

ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител главен юрисконсулт И.Н., оспорва жалбата. С писмена молба по същество на спора моли да бъде постановено решение, с което да се отхвърли жалбата като неоснователна. Релевира доводи, че в хода на съдебното производство не са събрани доказателства в подкрепа на изложените възражения в жалбата. Твърди, че законосъобразно са определени данъчните задължения на жалбоподателя. Моли да бъдат съобразени подробно изложените доводи в РД и в решението на Директора на Дирекция ОДОП-Варна при ЦУ на НАП. Моли за решение в този смисъл и за присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

След като разгледа оплакванията, изложени в жалбата, доказателствата по делото, становищата на страните и в рамките на задължителната проверка по чл. 160 ДОПК, административният съд приема за установено от фактическа страна следното:

Ревизионното производство е започнало с издаване на ЗВР

№ Р-03000316005050-020-001/22.07.2016 г., изменена със

ЗИЗВР № Р-03000316005050-020-002/20.10.2016 г. Със Заповеди № № Р-03000316005050-023-001/15.11.2016 г. и № Р-03000316005050-023-02/06.10.2017 г. ревизионното производство е било спряно, като със Заповеди Р-03000316005050-143-001/08.09.2017 г. и № Р-03000316005050-143-002/24.07.2018 г. ревизията е била възобновена.

За констатациите от ревизията е съставен РД № Р-03000316005050-092-001/20.08.2018 г. Срещу съставения РД не е постъпило писмено възражение от жалбоподателя. Ревизионното производство приключило с издаването на РА № Р-03000316005050-091-001/13.09.2018 г., с който са установени задължения за корпоративен данък по ЗКПО за отчетен период 2014 г. и 2015 г. общо в размер на 6718,20 лв.. от които главница в размер на 5251,64 лв. и лихва за забава в размер на 1466,56 лв., и за ДДС по ЗДДС за д.п.м.02.2014 г. – м.11.2015 г. общо в размер на 16367,05 лв., от които главница в размер на 12155,17 лв. и лихва за забава в размер на 4211,88 лв. РА е обжалван пред Директора на Дирекция ОДОП-Варна при ЦУ на НАП, който с Решение № 315/04.12.2018 г. го е потвърдил, като е обсъдил и приел за неоснователни направените възражения.

В хода на ревизионното производство били извършвани процесуални действия, насрещни проверки, като са били изпратени искания за предоставяне на документи и писмени обяснения до задължените лица и всички доказателства са приобщени към ревизионната преписка.

Установено е, че ревизираното дружество е регистрирано в ТР, както и по ЗДДС, считано от 11.02.2013 г. През ревизирания период „Милс груп“ ЕООД е извършвало дейност - търговия с обувки и кожени изделия чрез електронен магазин „OBUFKI.COM“ и магазин за обувки и кожени изделия в Търговски център „Парадайз Център“ гр.

София.

Изготвено е ИПДПОЗЛ /л.2543-246 от адм. преписка/, с което на основание чл.37, чл.53 и чл.56 от ДОПК от дружеството са изискани всички счетоводни документи, регистри, справки и писмени обяснения за периода 01.01.2014 г. – 31.12.2015 г. /връчено на пълномощник на 27.07.2016 г./; второ ИПДПОЗЛ /л.130-133 от адм. преписка/, връчено на декларирания електронен адрес на дружеството на 25.10.2016 г., с което е изискано писмено обяснение относно сторно сумите от оборота на ЕКАФП и възстановените от разплащателната сметка суми на клиенти; трето ИПДПОЗЛ /л.111-114 от адм. преписка/, връчено на декларирания електронен адрес на дружеството на 07.11.2016 г., с което са изискани справки за получените в брой и по банков път суми от „Еконт експрес" ООД и „Спиди" АД за изпратените с наложен платеж стоки на клиенти за периода от 01.01.2014 г. до 31.12.2015 г. и писмено обяснение относно идентификационни данни на лицата, на които са възстановявани суми на подробно описани дати; четвърто ИПДПОЗЛ /л.80-83 от адм. преписка/, връчено с електронно съобщение на 14.09.2017 г., с което са изискани подробни справки и обяснения във връзка с извършените електронни продажби, фискални бонове към тях, информация за физически лица, изплащали стоката с наложен платеж и отношенията им с дружеството, както и причини за разлика между оборота от фискалното устройство и стойността на изпратените стоки с наложен платеж за определени месеци с установени несъответствия. Всички документи, справки и обяснения са представени от жалбоподателя.

Изпратени са искания за представяне на документи и писмени обяснения от трети лица, а именно - „Спиди“ АД и „Еконт експрес“ ООД, като са предоставени данни за всички куриерски и пощенски услуги с подател „Милс груп“ ЕООД за периода от 01.01.2014 г. - 31.12.2015 г. С протокол № 0257308/02.08.2018 г. са присъединени доказателства, събрани в хода на ревизионно производство с УИН Р-03000317006594 на И. И. Б., както и са изготвени разпечатки на данни - извлечения от файл с наименование „Подател - Милс груп ЕООД.х1sх“, представен от „Спиди“ АД по електронна поща с вх.№ ВхК-15849#2/07.11.2016 г., файл с наименование „207-И. И. - подател-3-xlsx“ и файл с наименование „209-И. И. - подател-5.xlsx". Извършени са множество насрещни проверки, подробно описани в РД.

След анализ на данните, съдържащи се в представените от дружеството документи по опис вх.№ ВхК-12644#1/14.10.2016 г. и вх.№ ВхК-12644#2/01.11.2016 г., в това число отчет фискална памет (ФП) за ревизирания период от фискално устройство (ФУ) № DY286346 с фискална памет № 36478895 за обект „Онлайн Магазин „OBUFKI.COM“, като и от изготвената от служител на дружеството „равносметка“ (която е прието, че няма характер на отчет за извършените продажби по смисъла на чл.119 ал.1 от ЗДДС, тъй като не съдържа данните, регламентирани в чл.112 ал.3 т.1-3 от ПЗДДС) към всеки месечен отчет от фискалната памет на фискалното устройство, е установено, че от общия оборот е приспаднато „сторно“, подробно описано в РД, в размер на 30549,73 лв. за 2014 г. и съответно в размер на 67140,29 лв. за 2015 г. По този начин ревизираното лице е намалило отчетения оборот от фискалното устройство за обект „Онлайн Магазин „OBUFKI.COM“. След анализ на справка по хронология за сметка 702 „Приходи от продажба на стоки" за периода януари - декември 2014 г. и за периода януари - декември 2015 г., органите по приходите са установили, че по кредита на счетоводната сметка месечно е отчетена стойност, представляваща нетната стойност на оборота, отчетен от ФУ за съответния месец, намален с нетната стойност на издадените фактури и нетния размер на „сторното“. Представител на счетоводна кантора „Деметра“, извършваща счетоводното обслужване на „Милс груп“ ЕООД, в разговор с ревизиращия екип е уточнил, че „сторното“ представлява върнати суми по банков път на физически лица. Органите по приходите са анализирали представените счетоводни регистри и са констатирали, че сумите са отразени в счетоводството на дружеството по дебита на счетоводна сметка 503 „Разплащателна сметка в лева“ и по кредита на счетоводна сметка 411 „Клиенти“ със знак минус. След преглед на отразените със знак минус суми по счетоводна сметка 503 „Разплащателна сметка в лева“, органите по приходите са селектирали няколко по-големи по размер суми и са изискали обяснение от дружеството по отношение на тях.

От жалбоподателя са представени банкови извлечения от разплащателната сметка в лева на „Милс груп“ ЕООД, от които органите по приходите са установили, че са преведени суми на 63 физически лица с посочено основание „нереализирана продажба“, в размер на 5868,60 лв. за 2015 г. В хода на ревизията е установено, че доставките до клиентите, закупили стока през електронния магазин, се извършват с наложен платеж чрез пощенски оператори - куриерските фирми „Спиди“ АД за периода от 01.01.2014 г. до 31.12.2015 г. и „Еконт експрес“ ООД за м.01.2014 г. и м.02.2014 г.

„Спиди“ АД е предоставило писмо и файл с всички извършени доставки на пратки от и за „Милс груп“ ЕООД за периода 01.01.2014 г. – 30.12.2015 г., като е посочено, че всички наложени платежи на „Милс груп“ ЕООД са изплатени по банков път. Също така „Спиди“ АД е предоставило и файл от онлайн банкирането си, съдържащ данни за датата на превода, сума, IBAN ***.01.2014 г. до 30.12.2015 г. Полученият от „Спиди“ АД файл във формат „Excel“ с наименование „Подател - Милс труп EOOД.xlsx“ съдържа данни за всички извършени от „Спиди“ АД доставки на пратки от и за „Милс труп“ ЕООД за периода 01.01.2014 г.-30.12.2015 г. Файлът съдържа 12126 реда. Колоните във файла съдържат обемна информация, в това число за подателя на пратката, клиента на пратката, получателя на пратката, адреса на доставката, датата на получаване от куриера на пратката, датата на доставяне на пратката до клиента, сумата на наложения платеж. В колона „Подател договор“ е записано 79864 /номер на договора/, а в колона „Подател име“ е посочено „Милс груп" ЕООД. В колона „Съдържание“ е посочено „Обувки“. В полученото писмо от „Спиди“ АД е посочено, че договорът между „Спиди“ АД и „Милс груп“ ЕООД е с модул на самообслужване, т.е. „Милс груп“ ЕООД генерира в системата на „Спиди“ АД информация за всички свои изпратени пратки.

Същевременно жалбоподателят е посочил в справка за получени суми от „Еконт експрес" ООД и справка за получени суми от „Спиди“ АД, че сумите са получени от куриерските фирми само по банков път, и че няма физически лица, които да са изпращали стоки с наложен платеж от името на фирмата. Посочено е още, че управителят на фирмата изпраща пратките в качеството си на представляващ дружеството по силата на търговския закон, и че за всички извършени продажби на клиенти са издадени фискални бонове от регистрирано фискално устройство, като касовата бележка се издава преди опаковане на поръчката и се поставя в кутията.