Решение № 449 от 12.03.2020, Районен съд - Варна

Р Е Ш Е Н И Е

№ 449/12.3.2020г. гр. Варна

В ИМЕТО НА НАРОДА

РАЙОНЕН СЪД - ВАРНА,

НАКАЗАТЕЛНО ОТДЕЛЕНИЕ, XХII състав, в открито съдебно заседание на двадесет и пети февруари две хиляди и двадесета година, в състав:

СЪДИЯ:

МИЛЕНА НИКОЛОВА с участието на секретаря Елена Пеева, след като разгледа докладваното от съдията НАХД №

4746 по описа за 2019 г., за да се произнесе, съобрази следното:

Производството е по реда на чл.

59 и сл. от ЗАНН.

Образувано е по жалба на „Д.Е.“ ООД, подадена чрез адвокат Г.А., срещу Наказателно постановление № 461173-F504319/02.09.2019 г., издадено от директора на дирекция «Обслужване» в ТД на НАП – Варна, с което на въззивното дружество на основание чл. 178 ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500 лв. за нарушение по чл. 96, ал. 1 ЗДДС.

Във въззивната жалба са наведени оплаквания за незаконосъобразност на наказателното постановление поради нарушение на материалния закон. Отправено е искане за отмяна на обжалваното наказателно постановление.

В проведеното открито съдебно заседание въззивната страна, редовно призована, представлява се от адв. Г.А. ***, който излага съображения за незаконосъобразност на наказателното постановление поради допуснато нарушение на материалния закон. Поддържа искането за отмяна на наказателното постановление. Моли за присъждане на сторените по делото разноски.

В проведеното открито съдебно заседание въззиваемата страна ТД на НАП – Варна не изпраща представител. В представени писмени бележки чрез процесуалния си представител юрисконсулт Х.А.изразява становище за законосъобразност на наказателното постановление. Моли за присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Съдът, като прецени събраните по делото доказателства и като съобрази възраженията и доводите, изложени от страните, намира за установено следното:

От фактическа страна:

На 28.06.2019 г. „Д.Е." ООД е достигнало облагаем оборот от повече от 50 000 лв. за предходните 12 месеца, поради което на 07.07.2019 г. подало заявление за регистрация по Закона за данък върху добавената стойност с вх. № ДДС.000-0058544 поради достигнат облагаем оборот от 50048,31 лв.

На дата 19.07.2019 г. в ТД на НАП Варна - гр. Варна, бул. „Осми Приморски полк" № 128 е извършена проверка от служители на ТД на НАП – Варна, измежду които и св. Н.Р.Г..

Проверката била възложена с Резолюция № 032691901676687/ 08.07.2019 г. във връзка с подаденото от „Д.Е." ООД заявление за регистрация по ЗДДС и приключила с Акт за регистрация по ЗДДС №030421901791423/19.07.2019г., връчен на дата 25.07.2019 г.

Контролните органи приели, че за периода от месец юли 2018 г. до месец юни 2019 г., по декларирани данни, предоставени документи и направени справки, задълженото лице има реализиран облагаем оборот по чл.96, ал.1 ЗДДС в размер на 71776,76лв., формиран от продажбата на стоки. Според проверяващите служители „Д.Е." ООД е достигнало оборот от 53247,66 лв. през месец февруари 2019 г. във връзка с регистрирани продажби на стоки чрез фискално устройство. Инспекторите по приходите приели, че е налице разминаване в посочения в справката от задълженото лице и определения в хода на проверката облагаем оборот по чл. 96 от ЗДДС, което се дължало на невключени от задълженото лице суми от регистрирани продажби чрез фискално устройство за проверявания период.

Приемайки, че заявлението за регистрация по чл. 96 от ЗДДС е следвало да се подаде от въззивното дружество в срок до 07.03.2019 г., св. Н.Р.Г. на 13.08.2019 г. съставила АУАН срещу дружеството за нарушение по чл. 96, ал. 1 ЗДДС, който бил предявен на упълномощен представител Т.Ж.М., която написала възражение, че не е съгласна с АУАН, като дружеството ще подаде възражение в законоустановения срок.

В срока по чл. 44, ал. 1 ЗАНН постъпило възражение, с което дружеството оспорило констатацията на контролните органи, че е възникнало задължение за задължителна регистрация по ЗДДС за достигнат оборот през месец февруари 2019 г. поради наличие на вземания от клиенти към 01.07.2018 г. и след това, плащанията по които са постъпили през месец ноември и месец декември 2018 г.

На 02.09.2019 г. Т.П.М.(директор на дирекция „Обслужване“ в ТД на НАП - Варна) приел идентична фактическа обстановка, като тази изложена в АУАН, и издал обжалваното наказателно постановление.

По доказателствата:

Гореизложената фактическа обстановка се установи и се потвърди от събраните по делото гласни доказателствени средства: показанията на св. Н.Р.Г.; писмени доказателства: пълномощно, акт за регистрация по ЗДДС, удостоверение за извършено връчване по електронен път, инициативна входяща преписка, имейл от А.Г.Ч. до Н.Р.Г.,*** до „Д.Е.“ ООД, отчет за дневните продажби за месец юни 2019 г., пълен отчет на фискална памет за периода от 01.06.2019 г. до 30.06.2019 г., отчет за дневните продажби за месец май 2019 г., пълен отчет на фискална памет за периода от 01.05.2019 г. до 31.05.2019 г., отчет за дневните продажби за месец април 2019 г., съкратен отчет на фискална памет за периода от 01.04.2019 г. до 30.04.2019 г., отчет за дневните продажби за месец март 2019 г., пълен отчет на фискална памет от 01.03.2019 г. до 31.03.2019 г., отчет за дневните продажби за месец февруари 2019 г., пълен отчет на фискална памет за периода от 01.02.2019 г. – 28.02.2019 г., отчет за дневните продажби за месец януари 2019 г., пълен отчет на фискална памет за периода от 01.01.2019 г. –

31.01.2019 г., отчет за дневните продажби за месец декември 2018 г., пълен отчет на фискална памет за периода от 01.12.2018 г. до 31.12.2018 г., отчет за дневните продажби за месец ноември 2018 г., пълен отчет на фискална памет за периода от 01.11.2018 г. – 30.11.2018 г., отчет за дневните продажби за месец октомври 2018 г., пълен отчет на фискална памет за периода от 01.10.2018 г. – 31.10.2018 г.; отчет за дневните продажби за месец септември 2018 г., пълен отчет на фискална памет от 01.09.2018 г. – 30.09.2018 г., отчет за дневните продажби за месец август 2018 г., пълен отчет на фискална памет за периода от 01.08.2018 г. до 31.08.2018 г., отчет за дневните продажби за месец юли 2018 г., пълен отчет на фискална памет за периода от 01.07.2018 г. – 31.07.2018 г., фактура № 1 от 05.09.2018 г. на доставчик „Ди Ес“ ЕООД, фактура № 2 от 13.09.2018 г. на доставчик „Ди Ес“ ЕООД, фактура № 9 от 11.07.2018 г. на доставчик „Ди Ес“ ЕООД, фактура № 10 от 15.08.2018 г. на доставчик „Ди Ес“ ЕООД, аналитичен регистър на „Ди Ес“ ЕООД, справка за получени суми по фактури, справка за общия облагаем оборот на „Ди Ес“ ЕООД, справка за издадени фактури от „Ди Ес“ ЕООД за периода от 01.07.2018 г. – 30.06.2019 г., оборотна ведомост на „Ди Ес“ ЕООД за периода от 01.07.2018 г. до 30.06.2019 г., справка от ТД на НАП – Варна за „Д.Е.“ ООД, протокол за предаване на документи на орган по приходите, резолюция за извършване на проверка, заявление за регистрация по Закона за данък върху добавената стойност, справка за общия облагаем оборот на „Д.Е.“ ООД, заповед на изпълнителния директор на НАП, два броя писма от дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“ – Варна до директора на ТД на НАП – Варна, решение по жалба срещу акт за регистрация по ЗДДС № 216 от 20.09.2019 г. и заключение по назначената и изготвена съдебно счетоводна експертиза.

Съдът кредитира свидетелските показания на св. Н.Р.Г. като обективни и достоверни, доколкото същите не съдържат противоречия в себе си, последователни и логични са, а освен това съответстват на събраните по делото писмени доказателства. От същите, обаче, не се установява дружеството да е достигнало облагаем оборот от 50000 лева за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца. Св. Г. посочва, че е подадено заявление от дружеството за регистрация по ЗДДС, извършена е проверка, издаден е акт за регистрация. От показанията на св. Г. се установява, че същата е констатирала разлика между приложената към заявлението справка за деклариране на облагаем оборот и оборотът, който инспекторите по приходите са установили като регистриран във фискалното устройство.

Съдът кредитира заключението на вещото лице Г.П.Г. по изготвената съдебно-счетоводна експертиза като пълно, ясно и обосновано.

От същото се установява, че дружеството е достигнало прага за задължителна регистрация - облагаем оборот 50 000 лв. за реализиран оборот за предходните 12 месеца - на 28.06.2019 г.

Вещото лице посочва, че към заявлението за регистрация дружеството е представило Справка за общия облагаем оборот на „ДИ ЕС" ЕООД, в която справка е посочена обща стойност на облагаемия оборот за периода 01.07.2018-30.06.2019 г. в размер 50 048,31 лв. От табл. 5 на констативно-съобразителната част е видно, че определеният от ССЕ облагаем оборот за същия период, съвпада с този, посочен от ДЗЛ в справката и заявлението. Вещото лице не е установило разминавания, както в общата стойност на декларирания от ДЗЛ оборот за периода, така и в стойностите на оборотите по отделни месеци.

Съгласно заключението фактури с номера

1-9/11.07.2018 на стойност 1 831,34 лв. и 1-10/15.08.2018 на стойност 4 328,77 лв., издадени към контрагент „Фифи и Гери" ООД, са включени в облагаемия оборот, определен от ДЗЛ в подадената справка към заявлението за регистрация, за данъчните периоди на издаването им - съответно месеците 07.2018 г. и 08.2018 г.

Относно плащането по двете фактури вещото лице посочва, че на 23.11.2018 г. е отчетен оборот на ФУ (парично постъпление) в общ размер 9 000 лв., в това число 1 831,34 лв. по ф-ра № 1-9/11.07.2018 г. и 600 лв. частично плащане по ф-ра 1-10/15.08.2018 г.; на

04.12.2018 г. е отчетен оборот на ФУ в размер 3 501,45 лв., в това число 3 478,45 лв. частично плащане по ф-ра 1-10/15.08.2018 г.; на 07.12.2018 г. е отчетен оборот на ФУ в размер 232 лв., в това число 100 лв. частично плащане по ф-ра 1-10/15.08.2018 г.; на

13.12.2018 г. е отчетен оборот на ФУ в размер 610 лв., в това число 150 лв. окончателно плащане по ф-ра 1-10/15.08.2018 г..

Съгласно аналитичен счетоводен регистър за група 41 – Вземания, плащанията по двете фактури са отчетени на датите на получаване на сумите по тях (на горепосочените дати), като е увеличена касовата наличност, водена по сметка 501 - Каса в лева, срещу намаление на вземанията от клиент „Ф. и Г.". ССЕ пояснява, че при определяне на облагаемия оборот на „ДИ ЕС" за изследвания период, е съобразен фактът, че фактурите са издадени в месеците 07.2018 г. и 08.2018 г., докато плащанията им са регистрирани във ФУ през месеците 11.2018 г. и 12.2018 г., когато са получени. Съгласно заключението за да не се дублира стойността на фактурите в натрупания облагаем оборот и през месеците на издаване, и през тези на плащане, платените суми са посочени със знак минус в колона 4 на табл. 4 от констативно-съобразителната част; съответно тези суми са изключени от стойността на натрупания облагаем оборот - за месеца на плащане и общо.

Вещото лице посочва, че видно от табл. 5 на констативно-съобразителната част във ФУ на „ДИ ЕС" за месец 11.2018 г. са отчетени получени плащания в брой в размер 20 861 лв. В тази стойност са включени плащания в размер 18 000 лв (2 по 9 000 лв., получени на 22 и 23.11.2018), които представляват плащания по издадени фактури към контрагент „Ф. и Г." в предходни месеци.

Експертизата описва подробно издадените фактури към този контрагент и погашенията по тях чрез плащания в брой, в това число и двете плащания от месец ноември 2018 г. на стойност 18 000 лв., в таблица 3 на констативно-съобразителната част. Експертизата пояснява, че за да се избегне дублиране на този оборот, сумата 18 000 лв. следва да бъде изключена от стойността на облагаемия оборот за месец 11.2018 г., чийто размер възлиза на 2 861 лв. (20 861 лв.-18000 лв.).

Съгласно заключението във ФУ на „ДИ ЕС" за месец 12.2018 г. са отчетени получени плащания в брой в размер 7 627,45 лв. В тази стойност са включени плащания в размер 3 728,45 лв. (3478,45+100+150), които представляват плащания по издадени фактури към контрагент „Ф. и Г." в предходни месеци, описани подробно преди това от експерта и посочени по-горе.

Експертизата пояснява, че за да се избегне дублиране на този оборот, сумата 3 728,45 лв. следва да бъде изключена от стойността на облагаемия оборот за месец 12.2018 г., чийто размер възлиза на 3 899 лв. (7627,45-3728,45).

Разпечатката съдържа 40 от 73 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/e0b8fee4-947e-43e1-96f8-0096cf197c75