Определение № 178 от 08.08.2024, Апелативен съд - Варна

Личните данни в текста са заличени.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 178 гр. Варна, 08.08.2024 г.

АПЕЛАТИВЕН СЪД – ВАРНА, I СЪСТАВ, в закрито заседание на осми август през две хиляди двадесет и четвърта година в следния състав:

Председател: Ангелина Й. Лазарова

Членове:

Георги Йовчев

Даниела П. Костова като разгледа докладваното от Даниела П. Костова Въззивно частно наказателно дело № 20243000600238 по описа за 2024 година Производството е по реда на чл.243 ал.7 от НПК.

Образувано по жалба на министъра на финансите и НАП-ТД Варна, чрез главен ю.к. М.Й., като пълномощник на министъра на финансите с пълномощно от 24.04.2024г.

Жалбата е срещу определение № 156 от 01.07.2024г. на ОС - Търговище, с което е потвърдено постановлението на ОП - Търговище за прекратяване на наказателното производство по ДП № 41/2015г. на ОСлО в ОП-Търговище, водено за извършено престъпление по чл.256 от НК.

В частната жалба се сочат доводи за незаконосъобразност, необоснованост, неправилност, липса на мотиви. Моли се за отмяна и на двата акта – съдебен и прокурорски. И за даване указания по правилното приложение на закона. Изложени са подробни съображения.

Съдът установи, че жалбата е подадена от легитимирано от закона Л. и е в срок. Разгледана по същество е основателна.

Процесуалната хронология на делото е правилно изложена от ОСТърговище и не е нужно повтарянето й.

По делото АС счита за установена следната фактическа обстановка:

Обв.С. С. бил собственик и управител на „Месни продукти“ ЕООД, занимаващо се с изкупуването на живи животни, тяхното клане и последваща продажба на месото, както на територията на страната, така и в чужбина.

До 2008г. предимно изнасял месо за Гърция, като през пролетта на 2008г. започнал износ за месо и за Италия - Неапол.

На 23.01.2009г. обв.С. регистрирал второ дружество, което да извършвало само износ - „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД с ЕИК 2005573137, с предмет на дейност: внос и износ на месо, месни полуфабрикати и месни изделия, спедиторска и транспортна дейност. За управител и едноличен 1 собственик на капитала на дружеството била регистрирана съпругата на обвиняемия - св.С. С.а. Непосредствено след регистрацията на дружеството, с пълномощно рег. № 398/02.02.2009г., тя упълномощила съпруга си да осъществява всички правни и фактически действия от името и за сметка на дружеството. Търговското дружество „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД нямало трудови договори с нито едно Л.; не притежавало складови бази; нямало транспортни средства, нито други материални активи. Обслужвало се счетоводно от счетоводството на „Месни продукти“ ЕООД. Действало по следния начин: „Месни продукти“ ЕООД закупувало живи животни, след клането им ги охлаждало и когато месото било предназначено за износ, по документи го продавало на дружеството „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД.

След това с транспортни средства на дружеството „Месни продукти“ ЕООД се извършвал износ за Гърция или за Италия. След като сумите от реализираните продажби постъпвали в касата на дружеството, то ги превеждало на „Месни продукти“ ЕООД. Цялата тази дейност се осъществявала въз основа сключен договор за съвместна дейност между двете дружества. Издаването на фактури, ЧМР (международни товарителници), справки декларации по ЗДДС, дневници за продажби на дружеството „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД се извършвало от счетоводителките на „Месни продукти“ ЕООД - свидетелите Н.А. и Г.П..

Справките по чл.124 и 125 от ЗДДС били подписвани с електронен подпис и подавани по електронен път. Вторични счетоводни документи като експедиционни, стокови и складови бележки, разписки и пътни листи не се съставяли. Счетоводството на „Месни продукти“ ЕООД и на „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД се намирало в Търговище, а складовата база, кланицата и транспортните средства – в с.Здравец, общ.Търговище. На двете счетоводителки били предоставяни данните за фирмите, количеството, след което те, въз основа на тази информация оформяли фактури, ЧМР и други документи и след това до 10-то число на следващия месец, с електронен подпис подавали справки към НАП по електронен път.

За да се продължи по-нанатъшното фактологично изложение следва да се посочи накратко що е вътреобщностна доставка (ВОД), както и редът за възстановяване на ДДС при тези доставки.

След приемането на Република България в Европейския съюз, започва действието на ДИРЕКТИВА 2006/112/ЕО НА СЪВЕТА от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност - когато се извършва износ към страни членки на ЕС, сделката не се счита за износ, а за вътреобщностна доставка (ВОД).

Легална дефиниция за доставка на стоки и вътреобщностно придобиване дават разпоредбите на чл.14 и сл. и чл.20 и сл. от посочената Директива , а такава дефиниция в националното законодателство се съдържа в чл.7 ал.1 от ЗДДС, според който вътреобщностната доставка е доставка на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика – регистрирано по този закон Л., или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено Л. или данъчно 2 незадължено юридическо Л., регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.

Съгласно цитираната норма и тази на чл.138 т.1 от Директива 112/2006 ЕО на Съвета, наличието на ВОД е обусловено от кумулативната установеност на три предпоставки:

1.Възмездна доставка на стока;

2.Стоката да е изпратена или транспортирана извън територията на страната до територията на друга държава членка;

3.Получателят да е регистрирано данъчно задължено Л. за целите на ДДС в тази държава, респ. според Директивата друго облагаемо Л. на страна членка, различна от тази, в която започва транспорта.

Според чл.53 ал.1 и ал.2 от ЗДДС, ВОД са облагаеми с нулева ставка на данъка. Т. е. за да се приеме, че една доставка е ВОД, поради което и ще бъде с нулева данъчна ставка, то трябва да са наЛ. посочените по-напред три условия. За проследяването и установяването на тези факти, и възстановяването на ДДС от данъчните власти съществува механизъм, който се свежда до следното:

Всяко дружество, регистрирано по ДДС (в България или друга страна членка на ЕС), има уникален VIN номер, като най напред започва с буквено означение показващо в коя държава е регистрирано и идентификационен номер.

В разпоредбата на чл.45 от ППЗДДС се сочи какви документи следва да се представят, за да се докаже ВОД на стоки, и това са:

1/документ за доставка – фактура в която се посочва VIN номера на получателя;

2/документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на другата държава членка;

3/писмено потвърждение от получателя или упълномощеното от него Л., удостоверяващи, че стоката е получена на територията на друга държава членка.

Всеки месец данъчното задълженото Л., което е извършило ВОД, следва да подаде Справка декларация по чл.125 от ДДС, дневници за продажби по чл.124 от ЗДДС, заедно с горепосочените документи доказващи, че е извършена ВОД. След получаването на тези документи съответната данъчна дирекция извършва така нареченото ускорено възстановяване на ДДС в размер на 20 %, и когато всичко се окаже изрядно, възстановява тези 20 % по сметка на търговеца извършил ВОД.

При ускореното възстановяване съответни служители от данъчната дирекция извършват проверка дали са представени всички посочени в чл.45 от ППДДС документи, извършват проверка дали посочения VIN номер е валиден, извършат справка и в системата VIES (система за обмен на информация и данни между държавите-членки на ЕС относно лица 3 регистрирани по ДДС). Чрез тази система се извършват проверки на лица, регистрирани по ДДС в други държави - членки на ЕС. Така например, при подадена информация в дневника за продажби от български търговец за осъществен ВОД към дружество в друга държава-членка може да се проследи дали въпросното дружество е декларирало вътреобщностно придобиване. Т. е. дали дружеството от другата държава е закупило тази стока, като я декларира в дневниците си за покупки. Официалния обмен между държавите-членки на ЕС относно лицата, регистрирани по ДДС, се осъществява чрез SCAC формуляри (това се налагало само при ревизия на дружеството). Недостатък на системата VIES бил, че в различните държави бил предвидени различни срокове за деклариране на покупките и продажбите. Докато в България това следвало да стане до 10-то число на месеца следващ ВОД, в други държави срокът бил два или три месеца. Освен това понякога качената информация се бавела около шест месеца. Поради това данъчната администрация при извършване на проверката за ускореното възстановяване на ДДС при ВОД, въпреки, че във VIES нямало потвърждение от данъчните администрации на друга страна-членка, че купувачът е закупил стоката, въз основа на представените по чл.45 от ППДДС документи и проверка, че VIN номерът е валиден, издавала Акт за прихващане/възстановяване, с който се възстановявало ДДС на българското дружество, декларирало ВОД.

Именно по този начин данъчните власти процедирали и при подаваните о т „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД СД по ЗДДС, като му възстановявали/прихващали данъка за определени данъчни периоди по ЗДДС, деклариран с посочените по-надолу СД. При започналата обаче проверка (с последвала ревизия през 2012г.) се установило друго.

Преди извършване на първата ВОД в Италия по твърдения на обв.С. той се запознал със св.Рафаеле Лигуоро, с който решили да развиват съвместна дейност.

На 09.06.2010г. от името на дружеството „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД по електронен път била подадена Справка-декларация (СД) № 25000956702, в която бил деклариран ДДС за възстановяване в размер на 48 306.82 лв. В производството по ускорено възстановяване, служители от данъчната администрация изискали документи и писмени обяснения от задълженото Л.. С Протокол от 21.06.2010г. били представени фактури, ЧМР, дневници за продажби и покупки, декларация, главна книга, оборотна ведомост, сметка 411, 401. Освен другите предоставени фактури и ЧМР били представени и: фактура 27/01.05.2010г. с предмет на доставка месо със стойност на доставката 22 8556 лв., ЧМР № 24/ 01.05.2010г.; потвърждение за доставка от 03.05.2010 год.; peг. № на МПС, с което е извършено ВОД СА 1355 ВХ; посочен купувач - италианското дружество „LA BRUNA SRL“ с VIN IT 05913161211; фактура № 29/13.05.2010г. с предмет на доставката месо със стойност 26 4

795.58 лв., ЧМР № 28/13.05.2010г. с потвърждение на доставката 15.05.2010г. с peг. № на МПС, което е осъществило ВОД - Т 9342АС, посочен купувач - италианското дружество „CARNI Е CARNI SRL“ с VIN IT 02607200645;

-фактура № 32/28.05.2010г. с предмет на доставка месо със стойност 26 063.60 лв., ЧМР № 30/28.05.2010г., потвърждение на доставка 30.05.2010г. с peг. № на МПС, с което е извършена доставката - Т 9342 АС, купувач италианското дружество „CARNI Е CARNI SRL“ с VIN IT 02607200645;

С АКТ за прихващане или възстановяване № 1016770/29.06.2010г. по посочените ВОД е възстановено ДДС на „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД: за „LA BRUNA SRL“ 4 571.34 лв., а за „CARNI Е CARNI SRL“ по двете фактури бил възстановен ДДС в размер на 10 571.84 лв.

На 01.07.2010г. от името на дружеството „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД по електронен път била подадена СД № 25000957746, в която бил деклариран ДДС за възстановяване в размер на 52 965.81 лв. В производството по ускорено възстановяване, с Протокол от 15.07.2010г. били представени фактури, ЧМР, дневници за продажби и покупки, декларация, главна книга, оборотна ведомост, с/ка 411,401. Освен другите предоставени фактури и ЧМР били представени и:

-фактура № 1000000069/07.06.2010г. с предмет на доставка месо със стойност на доставката 44 876.87лв.,, ЧМР № 32/07.06.2010г.; потвърждение за доставка от 09.06.2010г.; peг. № на МПС, с което е извършено ВОД - Т 6294КТ, купувач - италианското дружество „LA BRUNA SRL“ с VIN IT 05913161211;

-фактура № 35/24.06..2010г. с предмет на доставката месо със стойност 41 539.73 лв., ЧМР № 35/24.06.2010г. с потвърждение на доставката 27.06.2010г. с peг. № на МПС, което е осъществило ВОД - Т 9342АС, купувач италианското дружество „CARNI Е CARNI SRL“ с VIN IT 02607200645;

С АКТ за прихващане или възстановяване № 1018788/28.07.2010г. по посочените ВОД бил възстановено ДДС на „Бонеси-Експорт Импорт“ ЕООД: за „LA BRUNA SRL“ - 8 975.37 лева, а за „CARNI Е CARNI SRL“ - в размер на 8 307.95 лева.