Акт от 11.04.2023, Административен съд - Пловдив

Р Е Ш Е Н И Е

№ 682 гр. Пловдив, 11 април 2023 год.

В ИМЕТО НА НАРОДА

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД – ПЛОВДИВ, Първо отделение, ХVІІІ състав, в открито съдебно заседание на осми март две хиляди двадесет и трета година, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ЙОРДАН РУСЕВ при секретаря ТАНЯ КОСТАДИНОВА, като разгледа докладваното от съдия Й.Русев административно дело № 699 по описа на съда за 2022 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба на Н.Е.Ч. /Н.Е. б./,ЕГН **********, с адрес ***, със съдебен адрес *** чрез адв.Г.П., против Ревизионен акт № Р-16001620005115-091-001/17.11.2021г. и акт за поправка на РА № П-16001621205106-003-001/29.11.2021г., издадени от Т.В.П.на длъжност началник сектор - възложил ревизията и В.К.К.на длъжност главен инспектор по приходите, ръководител на ревизията в ТД на НАП – гр. Пловдив, потвърден с Решение № 60/08.02.2022г. на Директор на Дирекция “Обжалване и данъчно - осигурителна практика” („ОДОП“) гр. Пловдив, в частта относно допълнително начислени Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2018г. в размер на 1 086,87 лв. ведно с прилежащите лихви в размер на 281,40 лв., Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2019г. в размер на 1 533,31 лв. ведно с прилежащите лихви в размер на 215,11 лв., ЗДДС за периода от 20.02.2019г. до 31.12.2019г. в размер на 6 321,79 лв. ведно с прилежащите лихви в размер на 1 596,75 лв., ДОО за 2018г. в размер на 1 154,40 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 306,78 лв., ДОО за 2019г. в размер на 2 118,34 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 359,76 лв., ЗО за 2019г. в размер на 1 055,45 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 173,60 лв., ДЗПО – УПФ за 2018г. в размер на 390,00 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 103,65 лв. и ДЗПО – УПФ за 2019г. в размер на 715,66 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 121,53 лв. и изменен в частта относно допълнително начислени вноски за ЗО за 2018г. от 807,60 лв. на 624,00 лв., ведно с прилежащите лихви в размер от 229,11 лв. на 165,64 лв.

В жалбата се релевират доводи, че процесният ревизионен акт е неправилен, незаконосъобразен и необоснован. В съдебно заседание и писмена защита, поддържа, че неправилно ревизиращият екип е приел, че Н.Ч. е извършвала търговска дейност, от която е укривала печалба. Сочи, че липсват доказателства, жалбоподателката да е осъществявала търговска дейност през календарната 2018г. Твърди се, че не е съобразено обстоятелството, че от 12.03.2019г. до 13.05.2019г. Ч. е била в чужбина, видно от представено по делото доказателство, което изключва възможността същата да е могла да осъществява търговска дейност за периода. Иска се отмяна на обжалвания РА. Претендира сторените в хода на съдебното производство съдебно-деловодни разноски, съгласно представен списък.

Ответникът по жалбата – Директор на Дирекция “ОДОП” гр. Пловдив при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител юрк. П., е на становище, че жалбата е неоснователна. В писмена защита излага допълнителни съображения. Претендира присъждане юрисконсултско възнаграждение.

Административен съд - Пловдив, след като обсъди доводите на страните във връзка със събраните по делото писмени доказателства, намира следното:

Жалбата е подадена при наличието на правен интерес, след като е упражнено правото за обжалване на ревизионния акт по административен ред и в предвидения процесуален срок, поради което съдът намира същата за допустима. Разгледана по същество, жалбата е НЕОСНОВАТЕЛНА, поради следните съображения.

Ревизията е образувана със Заповед за възлагане на ревизия № Р-16001620005115-020-001 от 24.08.2020 г. (връчена на РЛ на 08.04.2021г.), изменяна със ЗИЗВР № 16001620005115-020-002 от 07.07.2021г. и ЗИЗВР № 16001620005115-020-003 от 05.08.2021г., с която е възложено да се обхванат задължения за годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за периода от 01.01.2018г. до 31.12.2019г., ДДС за периода от 22.02.2019г. до 31.12.2019г., ДОО за самоосигуряващи се за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2019г., ЗО за самоосигуряващи се за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2019г. и УПФ за самоосигуряващи се за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2019г.

Въз основа на събраните доказателства е съставен РД №Р-16001620005115-092-001/21.09.2021г., срещу който е подадено възражение. Така изготвеният РД е послужил като основание за издаване на Ревизионен акт №Р-16001620005115-091-001/17.11.2021г.

Ревизионният доклад и ревизионният акт са издадени в сроковете по чл.117 ал.1 и чл.119 ал.2 ДОПК и от компетентните органи в кръга на определените им правомощия по чл.119 ал.2 ДОПК, определящ материалната компетентност на лицата, които следва да издават ревизионния акт, и предвиждащ, че той се издава от органа, възложил ревизията (определен за това с акт на директора на компетентната териториална дирекция) и ръководителя на ревизията (определен със заповедта за възлагане на ревизия).

С молба, РЛ е поискало поправка на очевидна фактическа грешка в РА. С акт за поправка на РА № П-16001621205106-003-001/29.11.2021г., РА

№Р-16001620005115-091-001/17.11.2021г. е поправен, като в таблица 3 на ред 5, вместо задължение по Данък добавена стойност в размер на 1 105,66 лева, следва да се запише задължение по фонд УПФ в размер на 1 105,66 лева.

В срока по чл.152 ал.1 ДОПК ревизионният акт е обжалван пред директор на дирекция “ОДОП” – Пловдив при ЦУ на НАП, който в срока по чл.155 ал.1 ДОПК е постановил и Решение № 60 от 08.02.2022г., с което РА и акт за поправка на РА са потвърдени в частта относно допълнително начислени Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2018г. в размер на 1 086,87 лв. ведно с прилежащите лихви в размер на 281,40 лв., Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2019г. в размер на 1 533,31 лв. ведно с прилежащите лихви в размер на 215,11 лв., ЗДДС за периода от 20.02.2019г. до 31.12.2019г. в размер на 6 321,79 лв. ведно с прилежащите лихви в размер на 1 596,75 лв., ДОО за 2018г. в размер на 1 154,40 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 306,78 лв., ДОО за 2019г. в размер на 2 118,34 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 359,76 лв., ЗО за 2019г. в размер на 1 055,45 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 173,60 лв., ДЗПО – УПФ за 2018г. в размер на 390,00 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 103,65 лв. и ДЗПО – УПФ за 2019г. в размер на 715,66 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 121,53 лв. и изменен в частта относно допълнително начислени вноски за ЗО за 2018г. от 807,60 лв. на 624,00 лв., ведно с прилежащите лихви в размер от 229,11 лв. на 165,64 лв.

При така установеното, съдът намира, че процесният ревизионен акт е издаден от компетентен орган, в изискуемата се форма и при спазени административнопроцесуални правила за това.

От фактическа страна съдът намира за установено следното.

Жалбоподателят Н.Е. б. е физическо лице без регистрация по Търговския закон. Задълженото лице е регистрирано по реда на ДОПК в ТД на НАП гр. Пловдив с ЕГН.

Към момента на извършване на ревизията няма регистрация като едноличен търговец или като лице, упражняващо свободна професия, занаятчийска или земеделска дейност. Няма регистрация по ЗДДС, не е декларирало доходи и не е подавало декларации по чл.

50 от ЗДДФЛ за 2018 г. и 2019 г. Няма и регистрация по реда на ЗДДС.

Ревизията, извършена по реда на чл. 122 от ДОПК е за задължения по ЗДДФЛ, КСО и ЗЗО обхваща периоди от 01.01.2018 г. до 31.12.2019 г., както и по ЗДДС за данъчни периоди от 22.02.2019 г. до 31.12.2019 г.

В хода на ревизионното производство, въз основа на присъединени документи и данни, събрани при проверка на РЛ, е констатирано, че през ревизирания период 01.01.2018 г. - 31.12.2019г. Н.Е.Ч. /б./ е извършила многократно сделки свързани с покупко-продажба на стоки (дрехи, чанти, часовници) чрез куриерска фирма „Еконт експрес“ ООД въз основа на товарителници, а плащанията са получавани чрез наложени платежи или пощенски парични преводи.

В хода на проверката с изготвено ИПДПОЗЛ от Н.Ч. са изискани документи, писмени обяснения и справки за получени суми от наложен платеж и пощенски парични преводи от куриерски дружества за периода 01.01.2018 г. - 31.12.2019 г., от чие име и за чия сметка са получавани сумите от наложен платеж и пощенски парични преводи, извършвала ли е търговска дейност чрез електронен магазин, сайтове за обяви, Facebook и други. В указания срок не са представени изисканите данни, документи и писмени обяснения.

За нуждите на проверката са изискани данни и документи относно извършените куриерски и пощенски услуги от офиси на „ЕКОНТ ЕКСПРЕС" ООД. Представени са обяснения и диск с копия на документи, съдържащи данни и информация за всички получени наложени платежи и парични преводи от Н.Е.Ч. за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2019 г., снимки на документи, удостоверяващи изплащането в брой на наложени платежи и парични преводи. Съгласно получените данни, в базата данни на „Еконт експрес“ ООД има създаден клиентски картон на Н.Ч.. Налична е информация за изплащане на суми с наложен платеж на това РЛ през 2018 г. и 2019 г., с вписан мобилен телефон на подател ***. Приложени са таблици на оптичен носител за всички изпратени от лицето пратки, получени наложени платежи и парични преводи за проверявания период, както и копия на разписките за изплатените суми. Видно от представените ордери, получател на изплатените суми е Н.Е.Ч..

В хода на ревизионното производство, с цел установяване на лицето, използващо мобилни услуги през периода 01.01.2018 г. - 31.12.2019 г. с мобилен номер *** до "БТК,, ЕАД, „А1 България" ЕАД и „Теленор България" ЕАД са били изпратени ИПДПОТЛ. Установено е, че посоченият мобилен номер за периода от 20.08.2018 г. до 09.02.2020 г. е бил регистриран в „А1 България" ЕАД като предплатена карта „ПРИМА", издадена на С.Р.М., адрес: *****.

Предвид установеното е изготвено ПУФО, изпратено до С.Р.М., по пощата с обратна разписка на адреса за кореспонденция с лицето. Писмото е върнато с гриф „непотърсено", поради което са извършени две посещения на постоянен и настоящ адрес на, при които същият не е открит на посочения адрес. На 13.07.2020 г. е получен отговор от ОД на МВР Пловдив, че в хода на извършени от тях оперативно-издирвателни мероприятия С.М. не е намерено. По данни от съседи лицето е в чужбина. Извършена е справка в АИС ГК на МВР при която е констатирано, че М. е напуснал България на 04.12.2019 г. След извършена справка в информационните масиви на НАП - лични данни по ЕГН е установено, че С.Р.М. е починал на 11.02.2020 г.

В хода на ревизията органите по приходите, със съдействието на Областна дирекция на МВР са извършили връчване на ЗВР № Р-16001620005115-020-001/24.08.2020 г. и ИПДПОЗЛ № Р-16001620005115-040-001/02.09.2020 г. на Н. б., за което е съставен протокол № 1694626/08.04.2021 г. В определения срок от връчване на ИПДПОЗЛ РЛ не е представило изисканите документи и писмени обяснения.

Въз основа на установените обстоятелства при ПУФО на Н.Е.Ч., представените от куриерското дружество данни и документи на електронен носител, както и от събраните доказателства, информация и присъединените доказателства, е констатирано, че общият размер на получените суми от Н.Е.Ч. от наложени платежи и парични преводи от е както следва:

- за 2018 г. - 41 590,62 лева (4 573,00 лева, съгласно справка получени наложени платежи + 37 017,62 лева, съгласно справка получени парични преводи);

- за 2019 г. - 68 445,40 лева (10 509,70 лева, съгласно справка получени наложени платежи + 57 805,70 лева, съгласно справка получени парични преводи).

Прието е , че продажбите на стоки не са инцидентни сделки, а са осъществявани редовно и с цел реализиране на приходи/доходи. На база горното органите по приходите са направили извод, че лицето е извършвало търговски сделки по занятие, че продажбата на процесните стоки е основна търговска дейност на лицето, че то е данъчно задължено за целите на ЗДДФЛ лице и получените приходи от продажба подлежат на облагане като търговски сделки, както и че е достигнала облагаем оборот за задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС към 31.01.2019 г., но не е подала заявление за регистрация по ЗДДС до 07.02.2019 г. и не е начислявала ДДС за извършените от нея облагаеми доставки на територията на страната.