Решение № 137 от 23.01.2023, Административен съд - Пловдив

РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД - ПЛОВДИВ

Р Е Ш Е Н И Е

№ 137 гр. Пловдив, 23.01.2023г.

В ИМЕТО НА

НАРОДА

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ПЛОВДИВ, дванадесети състав в публично заседание на дванадесети януари през две хиляди двадесет и трета година в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ЛЮБОМИРА НЕСТОРОВА при секретаря М.Г., като разгледа докладваното от съдията Л. Несторова административно дело № 2758 по описа за 2021 год., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 от

Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/

Образувано е по жалба, предявена от И.Г.Д.,

ЕГН: **********, с посочен адрес: ***, против Ревизионен акт № Р-16001620007964-091-001 от 25.06.2021г., издаден от В.К. - началник сектор, възложил ревизията, и Н. П.

- главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, при ТД на НАП – гр.

Пловдив, потвърден с решение № 511 от 24.09.2021г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно – осигурителна практика“ – гр. Пловдив относно вменена на физическото лице отговорност по чл. 19, ал. 2 от ДОПК за следните задължения на дружеството „ЕТЕРИКА 1“ ЕООД, ЕИК *********:

-за ДДС за данъчни периоди от

16.12.2014г. до 31.05.2017г. в общ размер на 21 646,98лв. и лихви в общ размер на 10 946,98лв.;

-за корпоративен данък за периода от 01.04.2015г. до 24.03.2017г. в общ размер на 5 219,40лв. и лихви в общ размер на 2 589,20лв.;

-за данък по чл. 42 от ЗДДФЛ за периода от 30.12.2014г. до 31.05.2017г. в общ размер на 1 904,33лв. и лихви в общ размер на 962лв.;

-за данък доходите на физически лица – свободни професии, граждански договори и др. за периода от 01.04.2016г. до 30.06.2017г. в общ размер на 351лв. и лихви в общ размер на 160,43лв.;

-за вноски за ДОО като осигурител за периода от 26.04.2016г. до 31.05.2017г. в общ размер на 3 804,78лв. и лихви в общ размер на 1 825,08лв.;

-за вноски за ДЗПО – УПФ като осигурител за периода от 26.03.2016г. до 31.05.2017г. в общ размер на 1 017,25лв. и лихви в общ размер на 489,03лв. и

-за вноски за ЗО като осигурител за периода от 26.03.2016г. до 31.05.2017г. в общ размер на 1 687лв. и лихви в общ размер на 809,65лв.

С жалбата се навеждат доводи, обосноваващи материалноправна и процесуална незаконосъобразност на оспорения административния акт. Според жалбоподателя, не са налице предпоставките за ангажирането на отговорността й по чл. 19, ал. 2 от ДОПК за задълженията на дружеството „Етерика 1“ ЕООД, доколкото, считано от 01.01.2013г. същата е назначена по трудово правоотношение и фактически не осъществява управлението му, а само е вписана като управител. Поддържа се направеното възражение пред горестоящия административен орган по отношение започването на ревизията след изтичане на 5-годишния срок по чл. 109 от ДОПК за установяване на задълженията.

В последното съдебно заседание по делото се прави възражение за нередовно връчване по електронен път на ЗВР № Р-16001620007964-020-001 от 16.12.2020г., поради неактивирана препратка на 23.12.2020г. Претендира се отмяната на обжалвания РА и присъждане на направените по делото разноски, съгласно представен списък с разноските. Подробни съображения по съществото на спора са изложени в депозирана по делото писмена защита от пълномощника адв. С.. В писмената защита са изложени аргументи относно допуснати съществени нарушения на съдопроизводствени правила от съдебния състав, тъй като не са събрани всички относими към правния спор доказателства, включително са отхвърлени доказателствените искания за ангажиране на гласни доказателства и назначаване на съдебно – счетоводна експертиза.

Национална агенция за приходите – Дирекция „Обжалване и данъчноосигурителна практика” – гр. Пловдив, чрез процесуалният си представител юр. П., е на становище, че жалбата е неоснователна и моли Съда да я остави без уважение. Подробни съображения по съществото на спора са изложени в депозирана по делото писмена защита. Претендира юрисконсултско възнаграждение.

Ревизионният акт, обект на настоящото производство, е бил обжалван в предвидения за това процесуален срок пред горестоящия в йерархията на приходната администрация орган, който е счел същият за законосъобразен, потвърдил го е в оспорената част.

Така постановеният от приходния орган резултат и подаването на жалбата, в рамките на установения в закона срок, установено от удостоверение за извършено електронно връчване - л. 13 по делото, от където е видно, че съобщаването е извършено на 24.09.2021г., а жалбата е депозирана чрез лицензиран оператор на 08.10.2021г.

/електронно изявление л. 357 гръб по делото/, по повод на която е образувано настоящото производство, налагат извод за нейната ДОПУСТИМОСТ.

Със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-16001620007964-020-001 от 16.12.2020г. (л. 501 – 502) е сложено начало на ревизията на жалбоподателката.

ЗВР е издадена от В.К. - началник сектор при ТД на НАП – гр. Пловдив на основание чл. 112 и чл. 113 от ДОПК и на основание Заповед № РД-09-2433 от 16.12.2019г., изменена със Заповед № РД-09-1600 от 08.10.2020г. и Приложение №1 към тях. Определено е ревизията да обхване отговорността на ФЛ Д. за задължения за данъци и ЗОВ на дружеството „ЕТЕРИКА 1“ ЕООД, ведно с прилежащите лихви, за периоди, посочени в ЗВР. Със ЗВР са определени: Н. П. на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, и В.Д. на длъжност старши инспектор по приходите да извършат ревизията.

Определен е срок за завършване на ревизията - до три месеца от датата на връчване на заповедта. ЗВР е връчена по ел. път на 23.12.2020г., видно от удостоверение за извършено връчване (л. 504).

Първоначално издадената ЗВР от 16.12.2020г. е изменена със ЗИЗВР №№ Р-16001620007964-020-002 от 19.03.2021г. (л. 497 – 498) и Р-16001620007964-020-003 от 21.04.2021г. (л. 493 – 494), с които е определен срок за завършване на ревизията до 21.05.2021г.

ЗВР и ЗИЗВР са подписани с валиден ел. подпис към дата на издаването им, видно от разпечатки за квалифициран ел. подпис (л. 375).

Съгласно чл. 114, ал. 1 от ДОПК срокът за извършване на ревизията е до три месеца и започва да тече от датата на връчването на заповедта за възлагане.

Разпоредбата на чл. 114, ал. 2 от ДОПК определя, че ако срокът по ал. 1 се окаже недостатъчен, той може да бъде продължен до един месец със заповед за удължаване на срока от органа, възложил ревизията. Сроковете на ревизията са съобразени със законовите изисквания.

В срока по чл. 117, ал. 1 от ДОПК е изготвен Ревизионен доклад № Р-16001620007964-092-001 от 04.06.2021г. и е подписан от ревизиращите органи по приходите - главен инспектор по приходите Н. П. и от старши инспектор по приходите В.Д. с валиден електронен подпис към датата на издаването му (л. 376 - 377 по делото).

РД е връчен редовно по електронен път на 08.06.2021г., видно от удостоверение на л. 88.

Против констатациите в РД, в законоустановения срок не е постъпило възражение.

В хода на производството, в срока по чл.

119, ал. 3 от ДОПК и на основание чл. 119, ал. 2 от ДОПК, е издаден Ревизионен акт № Р-16001620007964-091-001 от 25.06.2021г. от В.К. - началник сектор, възложил ревизията и от Н. П. - главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, при ТД на НАП – Пловдив. РА е подписан от ревизиращите органи с ел. подпис, валиден към датата на издаване на РА, установено от приетите по делото удостоверения за ел. подпис. Същият е връчен по ел. път на 05.07.2021г., видно от Удостоверение за извършено връчване – л. 48 по делото.

Ревизията е предхождана от проверка за установяване на факти и обстоятелства (ПУФО), документирана с протокол № П-16001620078023-073-001 от 15.12.2020г. Събраните при проверката доказателства са надлежно приобщени към доказателствения материал по ревизията с протокол № 16001620007964-ППД-001 от 05.01.2021г.

При проверката и при ревизията са установени следните факти и обстоятелства, отнасящи се до дружеството „Етерика 1“ ЕООД: същото е регистрирано в Търговския регистър на 28.02.2014г. със седалище и адрес на управление: ***. Считано от датата на регистрация до 08.06.2017г. управител и едноличен собственик на капитала е жалбоподателката И.Д..

С договор от 11.05.2017г. Д. прехвърля дружествените си дялове на сина си Г.Н. Д., който, считано от вписване на това обстоятелство на 08.06.2017г. става управител и едноличен собственик на капитала на „Етерика 1“ ЕООД. „Етерика 1“ ЕООД е регистрирано по ЗДДС, на основание чл. 100 от ЗДДС, считано от 18.03.2014г. и дерегистрирано по ЗДДС, считано от 01.08.2018г. поради установени обстоятелства по чл. 176 от ЗДДС. През посочения по-горе период, по-конкретно считано от 01.01.2013г. управителят Д. работи по трудово правоотношение със СУ „Свети Софроний Врачански“ – гр. Пловдив и същевременно е собственик на ЕТ „Надена – И.Г.“, ЕТ „Надена – И.Г. – клон Песнопой“ и съдружник в „Еко стил“ ООД.

Съгласно разпоредби в устава на „Етерика 1“ ЕООД, публикуван в ТР, орган на управление на едноличното ООД е управителят, а едноличният собственик решава въпросите от компетентността на общото събрание. В границите на предоставената му компетентност управителят представлява дружеството пред други ЮЛ и ФЛ, държавни, административни и стопански органи и организации в страната и чужбина; организира, ръководи и управлява цялостната дейност на дружеството; осигурява ефективно стопанисване и опазване на имуществото на дружеството; отговаря за спазване на действащото законодателство; изпълнява и други функции, възложени в нормативни актове.

Съгласно данните в публикуваните ГФО и баланс на „Етерика 1“ ЕООД за 2014г., 2015г. и 2016г. е установено, че документите, публикувани от НСИ са подписани от управителя И.Д., а ГФО и баланс за 2016г., публикувани в ТР – от Г. Д.. По данни от балансите за 2014г. и 2015г. „Етерика 1“ ЕООД е разполагало с парични средства (касова наличност и по банкови сметки) в размер на 94 хил. лева към 31.12.2014г., в размер на 183 хил. лева към 31.12.2015г. и в размер на 171 хил. лева към 31.12.2016г. В счетоводния баланс за 2016г. са декларирани следните данни: основен капитал 1 хил. лева; неразпределена печалба от минали години 52 хил. лева; печалби и загуби за текущата година 46 хил. лева загуба; задължения към доставчици 67 хил. лева; други задължения 30 хил. лева, в т.ч. задължения към персонала 2 хил. лева, осигурителни задължения 6 хил. лева и данъчни задължения 21 хил. лева; машини производствена апаратура и оборудване 1 хил. лева; материали 4 хил. лева; вземания от клиенти 18 хил. лева; други вземания 2 хил. лева.

В хода на проверката, предхождаща ревизията, е установено, че фирма „Етерика 1“ ЕООД има сключен договор за счетоводно обслужване с „Финанс консулт АЯ“ ЕООД, със седалище и адрес на управление: ***, представлявано от управителя З. Р., за което са представени договор от 04.03.2014г. и анекс към него от 02.06.2014г. Съгласно съдържанието на писмени обяснения, депозирани от Р., счетоводната дейност се е извършвала в офиса на „Етерика 1“ ЕООД, като е използван „техен компютър и софтуер“. Това се налагала поради факта, че фактурирането на стоките се извършвало директно от софтуера в офиса. Р. посещавала офиса няколко пъти седмично и осчетоводявала текущо наличните документи. Подавана е информация към НАП, НОИ и НСИ чрез използване на „техен електронен подпис“. Считано от м.

10.2018г. счетоводното обслужване на дружеството е преустановено. Декларира се фактът, че лицето, извършващо счетоводното обслужване на дружеството, „няма при себе си“ документи на същото.

В хода на проверката е извършена насрещна проверка на дружеството „Етерика 1“ ЕООД, документирана с протокол № П-16001620146269-141-001 от 07.12.2020г., при която е установено следното: в отговор на ИПДПОЗЛ от 04.09.2020г., с което са изискани всички търговски документи, първични и вторични счетоводни документи, документи за движение на паричните средства в касата и по банкови сметки, сключени договори с контрагенти, декларации, вторични счетоводни регистри и др. за периода от 16.12.2014г. до 30.09.2018г. не са представени документи и писмени обяснения.

ИПДПОЗЛ е връчено по реда на чл. 32 от ДОПК.

В хода на проверката е изготвено ИПДПОЗЛ до И.Д., управител на „Етерика 1“ ЕООД, връчено по електронен път, с което е изискано представяне на документи и писмени обяснения относно упълномощени лица да представляват дружеството; договори за управление и контрол; информация кое е лицето, представлявало дружеството от 28.02.2014г. до датата на искането (27.05.2020г.); каква е организацията на документооборота и по-конкретно кое е лицето, което получава първичните документи (фактури за покупки, касови и банкови документи и др.) и къде се съхранява търговската и счетоводна документация. В отговор на искането не са представени изисканите документи и писмени обяснения.