Решение № 2399 от 28.05.2025, Административен съд - Пазарджик

РЕШЕНИЕ

№ 2399

Пазарджик, 28.05.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Пазарджик - XIV състав, в съдебно заседание на двадесет и девети април две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

СНЕЖАНА СТОЯНОВА

При секретар ДЕСИСЛАВА АНГЕЛОВА като разгледа докладваното от съдия СНЕЖАНА СТОЯНОВА административно дело № 20247150701351 / 2024 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производство е по реда на чл. 156, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и е образувано по жалбата на И. И. Р. с [ЕГН] с адрес за кореспонденция гр. Панагюрище, [улица], против Ревизионен акт № Р-16001323006817-091-001/25.06.2024 г., потвърден с Решение № 464/13.11.2024 г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ (ОДОП) гр. Пловдив.

В жалбата се твърди, че оспореният административен акт е издаден при съществени нарушения на процесуалния и материалния закон. Моли се да бъде отменен по изложени в жалбата съображения.

В съдебно заседание жалбоподателят се представлява сам. Не ангажира никакви доказателства, въпреки неколкократно указаното от съда разпределение на доказателствената тежест. Моли съда да уважи подадената жалба, съответно да отмени ревизионния акт. Не претендира разноски.

Ответникът – директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр.Пловдив не се представлява в последното съдебно заседание. От пълномощника му е постъпила писмена защита, видно от която жалбата се оспорва като неоснователна, поради което се прави искане да бъде отхвърлена. Претендира се юрисконсултско възнаграждение, определено по реда на чл.161, ал.1, изр. трето ДОПК.

Административен съд – Пазарджик, след като прецени събраните по делото доказателства в тяхната съвкупност и обсъди доводите на страните, приема за установено следното от фактическа страна:

Началото на ревизионното производство е сложено със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-16001323006817-020-001/20.11.2023 г., издадена от Р. Б. М. началник на сектор „Ревизии“ при ТД на НАП Пловдив, упълномощена със Заповед № РД-09-789/13.05.2022 г., като е определен срок за приключване на ревизията до 3 месеца, считано от датата на връчване на заповедта. Заповедта за възлагане на ревизия е връчена лично на ревизираното лице /жалбоподателя/ на 06.12.2023 г. Със Заповед за изменение на ЗВР (ЗИЗВР) № Р-16001323006817-020-002/06.03.2024 г., ЗИЗВР № Р-16001323006817-020-003/03.04.2024 г. и ЗИВР № Р-16000924000822-020-004/12.06.2024 г. е продължен срокът за приключване на ревизията до 02.05.2024 г.

Ревизията е с обхват определяне на задължения за данък върху добавената стойност за данъчните периоди от 22.01.2021 г. до 31.05.2021 г. и от 01.09.2021 г. до 30.09.2021 г., за годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ, осигурителни вноски за ДОО, ДЗПО-УПФ и ЗО за самоосигуряващи се лица за периода от 01.01.2019 г. до 31.12.2021 г. Основата за облагане на ревизираното лице по ЗДДФЛ и ЗДДС и осигурителният доход по КСО и ЗЗО са определени по реда на чл. 122 от ДОПК, тъй като органите по приходите са приели наличие на обстоятелства по ал. 1, т. 1, т. 2 и т. 4 от същия, а именно: „до започване на ревизията не е подадена декларация, когато задължението се определя по декларация“, „налице са данни за укрити приходи или доходи“ и „липсва или не е представена счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството или воденото счетоводство не дава възможност за установяване на основата за данъчно облагане, както и когато документите, необходими за установяване на основата за облагане с данъци или за определяне на задължителните осигурителни вноски, са унищожени не по установения ред“.

При ревизията е установено, че И. Р. е осъществявал търговска дейност - продажби на дрехи и други стоки чрез „Еконт Експрес“ ООД и „Спиди“ АД. Констатирано е, че ревизираното лице е изпращало пратки със стоки чрез куриерските дружества на различни лица, като продажбите са осъществявани редовно и с цел реализиране на доходи. Изпратените стоки са заплащани от клиентите на куриерските фирми при доставките с наложен платеж или парични преводи, след което получените суми са изплащани от тях на ревизираното лице чрез наложени платежи и парични преводи. Получените от И. Р. парични средства са обобщени по месеци, източници и суми в приложения по преписката Ревизионен доклад (РД) № Р-16001323006817-092-001/16.05.2024 г.

В хода на ревизионното производство до куриерските дружества „Еконт Експрес” ООД и „Спиди“ АД са изпратени искания за представяне на документи и писмени обяснения от трети лица (ИПДСПОТЛ), с които на основание чл. 37, ал. 5 от ДОПК са изискани данни за изпратени пратки от И. И. Р. и информация за получени суми чрез наложен платеж и парични преводи от него за ревизирания период, както и всички документи, доказващи изплащането на суми на лицето от наложен платеж и пощенски парични преводи за тези периоди. В отговор на исканията, от куриерските дружества са получени файлове в табличен формат, подписани с квалифициран електронен подпис, съдържащи информация за изпратени пратки, получени суми от пощенски преводи и от наложен платеж, размер на сумите, както и име на лицето, получател на сумите. От „Спиди“ АД са представени и подписани изявления и разписки за изплатени суми на ревизираното лице. При прегледа на диска със записаните електронни документи и проверка на сертификатите на КЕП се установява, че към момента на подписването, електронните подписи на служителите изготвили справките са били валидни.

Въз основа на събраните данни и документи е формиран извод, че жалбоподателят е осъществявал търговска дейност по смисъла на чл. 1, ал. 1, т. 1 от Търговския закон и е данъчно задължено за целите на ЗДДФЛ лице, а получените приходи от продажби подлежат на облагане като търговски сделки по реда на ЗДДФЛ. Установено е, че от И. И. Р. са подавани годишни данъчни декларации (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ за ревизираните данъчни периоди, в които е декларирал дейност като ЕТ по Приложение № 2, но не е представил заведена счетоводна отчетност съгласно ЗСч., поради обстоятелството че не е водил такава, видно от дадените от него обяснения.

На основание чл. 124, ал. 1 от ДОПК, на жалбоподателя са връчени уведомления по реда на чл. 17, ал. 1, т. 2 и по чл. 124, ал. 1 от същия кодекс, в които е посочено, че основата за облагане с годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ и с данък върху добавената стойност, както и осигурителният доход за определяне на задължения за ДОО, ДЗПО-УПФ и здравноосигурителни вноски за самоосигуряващи се лица за ревизираните периоди ще бъдат определени по реда на чл. 122 от ДОПК. На лицето е връчено и искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице, с което е изискано представянето на декларация за имуществено състояние по чл. 124, ал. 3 от ДОПК.

При определяне на данъчната основа за облагане по ЗДДС, ЗДДФЛ и осигурителния доход за осигурителни вноски по КСО и ЗЗО са взети предвид декларираните от жалбоподателя данни, доказателствата, представени от куриерските дружества, както и събраните такива от органите по приходите в хода на ревизията.

Извършен е анализ на относимите обстоятелства, посочени в чл. 122, ал. 2 от ДОПК, обсъдени са събраните доказателства от трети лица, както и представените от жалбоподателя документи и е установено следното:

Ревизията на И. И. Р. по ЗДДФЛ обхваща данъчните периоди от 01.01.2019 г. до 31.12.2021 г. за задължения за годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ. Констатирано е, че жалбоподателят е местно физическо лице по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ и е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 6 от ЗДДФЛ за доходите, получени през отделните данъчни години, попадащи в обхвата на ревизията.

И. И. Р. няма регистрация като едноличен търговец и не притежава дялове в търговски дружества.

С РА са установени допълнителни задължения за годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ и лихви за просрочие както следва:

- за 2020 г. в размер на 672,94 лв. и лихви за просрочие 136,32 лв. и дължими лихви за просрочие за деклариран, но невнесен данък по ЗДДФЛ в размер на 95,26 лв.

- за 2021 г. в размер на 277.56 лв. и лихви за 67.55 лв, и дължими лихви за просрочие за деклариран, но невнесен данък по ЗДДФЛ в размер на 35,33 лв.

Установено е, че през ревизираните данъчни периоди жалбоподателят е подал ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и е декларирал доходи от дейност като едноличен търговец по Приложение № 2.

За 2019 г. той е декларирал приходи в размер на 5 100,00 лв., разходи за дейността - 4 951,46 лв., финансов резултат - печалба в размер на 148,54 лв. и годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ в размер на 22,28 лв., който е внесен.

За 2020 г. жалбоподателят декларира приходи в размер на 52 393,81 лв., разходи за дейността - 46 050,56 лв. и финансов резултат - печалба от 6 343,25 лв. Същият е преобразуван в намаление с 4 501,23 лв. Декларирана е годишна данъчна основа по чл. 28, ал. 1 от ЗДДФЛ в размер на 1 842,02 лв. и годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 276,00 лв., който не е внесен.

За 2021 г. е декларирал приходи в размер на 52 138,99 лв., разходи за дейността - 47 654,28 лв. и финансов резултат - печалба в размер на 4 484,71 лв. Същият е преобразуван в намаление с 3 517,00 лв. Декларирана е годишна данъчна основа по чл. 28, ал. 1 от ЗДДФЛ в размер на 967,71 лв. и годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 145,00 лв., който не е внесен.

От събраните при ревизията данни и доказателства е прието, че И. Р. е реализирал приходи от продажби основно на дрехи и други стоки чрез „Еконт Експрес“ ООД и „Спиди“ АД за 2019 г. общо в размер на 5 100,00 лв., за 2020 г. - 52 393,81 лв. и за 2021 г. в размер на 52 138,99 лв. Установено е, че са декларирани както доходите, реализирани чрез куриерските дружества, така и разходите за дейността за ревизираните данъчни периоди.

В хода на ревизионното производство е установено, че в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за ревизираните периоди И. Р. е декларирал разходи за дейността, както следва: за 2019 г. в размер на 4 951,46 лв., за 2020 г. - 46 050,56 лв. и за 2021 г. - 47 654,28 лв. В ревизионния доклад е посочено, че декларираните от задълженото лице приходи и разходи незначително се различават от установените при ревизията, като органите по приходите приемат декларираните от лицето данни. В подадените от ревизираното лице декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2020 г. и за 2021 г. обаче е извършено преобразуване на финансовия резултат в намаление (други намаления) съответно със сумата 4 501,23 лв. и 3 517,00 лв. За вписаното в декларациите преобразуване в намаление И. Р. не е представил никакви данни и основания, поради което направените в тях намаления на финансовия резултат не са признати от органите по приходите в РА.

В резултат на гореизложеното и предвид констатираните обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 1, т. 2 и т. 4 и от ДОПК, органите по приходите са определили основата за облагане с годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ за ревизираните данъчни периоди, след анализ на обстоятелствата, визирани в чл. 122, ал. 2 от ДОПК, както следва:

За 2019 г. с РА са установени приходи в размер на 5 100,00 лв., разходи - 4 951,46 лв. и облагаем доход - 148,54 лв. Определена е годишна данъчна основа по ЗДДФЛ за доходи от дейност като ЕТ по реда на чл. 122, ал. 2 от ДОПК, след приспадане на ЗОВ от 712,32 лв., в размер на нула лв. Не се дължи годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ (15%). Установен е надвнесен данък от 22,00 лв. и надвнесени лихви - 1,25 лв.

За 2020 г. с РА са установени приходи в размер на 52 393,81 лв., разходи - 46 050,56 лв. и облагаем доход - 6 343,25 лв. Установена е годишна данъчна основа по ЗДДФЛ за доходи от дейност като ЕТ по реда на чл. 122, ал. 2 от ДОПК, след приспадане на ЗОВ от 1 865,38 лв., в размер на 4 477,87 лв. и дължим годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ (15%) в размер на 671,68 лв. Деклариран с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ годишен данък за внасяне по ЗДДФЛ на ЕТ - 276,30 лв., който не е внесен. Допълнително начислен годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2020 г. в размер на 395,38 лв.

За 2021 г. с РА са определени приходи в размер на 51 138,99 лв., разходи - 47 654,28 лв. и облагаем доход - 4 484,71 лв. Установена е годишна данъчна основа по ЗДДФЛ за доходи от дейност като ЕТ по реда на чл. 122, ал. 2 от ДОПК, след приспадане на ЗОВ - 1 666,58 лв., в размер на 2 818,13 лв. и дължим годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ (15%) в размер на 422,72 лв. Деклариран с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ годишен данък за внасяне по ЗДДФЛ на ЕТ - 145,16 лв., който не е внесен. Допълнително начислен годишен данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2021 г. в размер на 277,56 лв.