Решение № 969 от 16.05.2019, Административен съд - Варна

Личните данни в текста са заличени.

Р

Е Ш Е

Н И Е

№…………………… 2019г. гр.Варна

В ИМЕТО НА НАРОДА

Варненският административен съд, ХХVІІІ-ми състав, в публичното заседание на двадесети и четвърти април две хиляди и деветнадесета година в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ДАНИЕЛА СТАНЕВА при секретаря Оля Йорданова като разгледа докладваното от съдия Д.Станева адм.дело № 2505/2018г. по описа на Административен съд Варна, за да се произнесе, взе предвид:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба на „Дева“ ООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление с. К., ул.“И.“ № 5, Община Каспичан, обл.Шумен, представлявано от Н. Я. Н. и Н. Ж. Т., заедно и поотделно против Ревизионен акт /РА/ №

Р-03002717006523-091-001/22.05.2018г. на орган по приходите при ТД на НАП-Варна, потвърден с Решение № 174/10.08.2018г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ - Варна, с който на дружеството за ревизираните данъчни периоди са определени данъчни задължения по ЗДДС и ЗКПО. Жалбоподателят счита, че обжалвания акт е неправилен и незаконосъобразен, издаден при неправилно прилагане на материалния закон, по съображения подробно изложени в жалбата; данните за извършените продажби са извлечени от използвания от дружеството софтуерен продукт „Микроинвест“; данните от програмата за издадени стокови/складови разписки никога не са били използвани за счетоводни цели; ревизиращите органи не са доказали основанията за извършване на ревизията по чл.122 от ДОПК; оспорва изцяло констатациите изложени в РД и РА.

Поради изложените съображения, моли съда да отмени изцяло обжалвания ревизионен акт. В съдебно заседание, чрез пълномощниците си поддържа жалбата на изложените в нея основания и моли съда да я уважи. Претендира присъждане на направените по делото разноски, съобразно представения списък.

Ответната страна, чрез процесуалния си представител оспорва жалбата и моли съда да я отхвърли като неоснователна. Претендира присъждане на ю.к.възнаграждение.

Съдът, след преценка на събраните по делото доказателства, намира за установено следното от фактическа и правна страна:

Жалбата е подадена в законоустановения срок, от легитимирано лице и относно част от РА, която е обжалвана по административен ред и не е отменена; жалбата отговаря на изискванията на закона, поради което е допустима за разглеждане.

Производството по издаване на обжалвания РА е започнало въз основа на Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-03002717006523-020-001/29.09.2017г., изменена със ЗВР № Р-03002717006523-020-002/22.12.2017г., ЗВР №

Р-03002717006523-020-003/10.01.2018г. и ЗВР №

Р-03002717006523-020-004/23.02.2018г. За резултатите от ревизията в рамките на срока по чл.117, ал. 1 от ДОПК определеният с последно издадената ЗВР екип е изготвил Ревизионен доклад № Р-03002717006523-092-001/23.04.2018г. Въз основа на него, на основание чл.119 ал.2 от ДОПК е издаден РА № Р-03002717006523-091-001/22.05.2018г., с който на „Дева“ ООД за ревизираните данъчни периоди са определени задължения по ЗДДС и ЗКПО, както и лихви за забава.

Данъчният субект е обжалвал ревизионния акт по реда на чл.155 и сл. от ДОПК пред Директора на Дирекция ”ОДОП” при ЦУ на НАП - гр.Варна, който с Решение № 174/10.08.2018г. го е потвърдил.

По валидността на акта:

При дължимата пълна служебна проверка на валидността и законосъобразността на оспорвания РА, съгласно разпоредбата на чл.168 от АПК, вр. пар.2 от ДР на ДОПК, съдът установи, че оспореният РА е валиден административен акт, издаден след провеждане на ревизия, възложена от надлежно оправомощен административен орган, в определения от него срок. РА е издаден от компетентните органи - възложителя на ревизията и ръководителя на същата, и определя данъчни задължения за периода, за който е възложена ревизията.

Подписан е и от двамата ОП с квалифициран електронен подпис, по смисъла на чл.24 от Закона за електронния документ и електронния подпис. В съдържанието не само на ревизионния акт, но и на ЗВР ЗИЗВР и РД е отразено, че са издадени чрез информационна система "Контрол" като електронен документ, подписан с електронен подпис.

Представянето на електронните документи на хартиен носител като заверен от страната препис е допустимо по силата на чл.184 ал.1 от ГПК вр.§ 2от ДР на ДОПК. Същите са предоставени и на електронни носители, неоспорени от жалбоподателя.

Предвид горното, съдът намира, че обжалвания ревизионен акт не страда от пороци, водещи до неговата нищожност.

По материално-правната законосъобразност на РА:

В хода на ревизионното производство на задълженото лице са връчени ИПДПОЗЛ № № Р-03002717006523-040-001/11.10.2017г. /стр. 19-20/, Р- 03002717006523- 040-002/14.02.2018г. /стр.267-272/, № Р-03002717006523-040-003/07.03.2018г.

/стр. 477- 479/, в отговор на които са представени документи с вх. № 25988-3/30.10.2017г. /стр. 16/, вх. № 25988-4/20.12.2017г. /стр. 14-15/; Вх. № 25988-12/16.03.2018г. / стр.273-476/ и вх.№ 25988-15/22.03.2018г./ стр.480-499/. С три броя нарочни протоколи обр. Кд 73, са присъединени доказателства, събрани по реда на ДОПК, в хода на други контролни производства.

Присъединето е писмо от 03.04.2018г. /стр.973-996/ от „Микроинвест“ ООД с вх.№ 2571-00-87- 2/21.05.2014 г. в отговор на връчени искания за извършване на насрещна проверка с изх. № 02-03-01-1400380-1/29.04.2014г. и изх. № 2571-00-87/1/12.05.2014г. Предоставеният от „Микроинвест“ ООД отговор съдържа техническо описание на базата данни на програмен продукт „Микроинвест Склад Про“. На основание чл. 37, ал. 5 от ДОПК е изискана и е представена информация от трети лица, като предприетите процесуални действия от органите по приходите подробно са описани на стр. 40-41 в РД. а събраните доказателства са посочени на стр. 83-94 от същия.

В хода на ревизията е установено, че през ревизираните периоди дружеството е извършвало търговия на едро и дребно с пакетирани хранителни стоки, като дейността се е извършвала от търговски обект в гр. Шумен, ул. „Калиакра" № 21, Борса Дева". Задълженото лице има регистрирани 7 /седем/ броя фискални устройства, подробно описани на стр. 2 от РД.

С Протоколи № Р-03002717006523-ППД-001 /08.01.2018г. и № Р-03002717006523- ППД-002/08.01.2018г. /стр. 245-246, 259-260/, съставени на основание чл.50 от ДОПК, от досието на дружеството са присъединени към ревизионното производство, следните документи: Протокол за извършена проверка cep. АА № 0100465/28.02.2017г. от органи по приходите при ТД на НАП Варна, ведно с приложени към него доказателства /стр.248-256/; Протокол за предприети действия за обезпечаване на доказателства сер. АА № 0010131/28.02.2017г. /стр.247-249/ и Протокол № П-03002717097042-073-001/29.07.2017г., с който е обективирана проверка за анализ на данни в електронен формат, ведно с приложени към него документи /стр.21-244 от преписката и един брой CD/. При проверката е установено, че в търговския обект има инсталиран софтуерен продукт за отчитане на продажбите с търговско наименование „Микроинвест Склад Про". разпространяван от „Микроинвест“ ООД свързан с пет фискални устройства с изградена дистанционна връзка с НАП. В хода на проверката са извършени действия по обезпечаване на доказателствата чрез копиране на базата данни, създадени чрез програмния продукт „Микроинвест Склад Про", от твърдия диск на компютърната конфигурация върху оптичен носител - три броя финазизирани носители DVD. Предприети са действия за запазване на автентичността на информацията, чрез изчисляване на две контролни числа MD5 и SHA1 /стр.248-256/. Тези действия са обективирани в съставен по реда на чл.40 ал.1 от ДОПК Протокол за обезпечаване на доказателства cep. АА № 0010131/28.02.2017г. /л. 247 - 249/, в който са описани извършените технически действия при копиране и записване на информацията от компютърен специалист - експерт от отдел “Информационни системи" към ТД на НАП Варна, както и изчислените контролни числа на копираните файлове.

С протокол Кд-73 cep. АА № 0979904/03.04.2018г. е присъединено писмо от „Микроинвест“ ООД в отговор на връчени искания с изх. № 02-03-01-1400380-1/29.04.2014г. и изх. № 2571-00-87/1/12.05.2014г.

Предоставеният от „Микроинвест“ ООД отговор съдържа техническо описание на базата данни на програмните продукти „Микроинвест Склад Про" /л. 986-973/.

Въз основа на предоставената от „Микроинвест" ООД информация, е анализирана базата данни, съдържаща се в програмния продукт „Микроинвест склад про“, свалена на електронен носител чрез софтуер за анализ на релационни бази данни.

Установено е, че файловете съдържат информация за извършените продажби в търговския обект за периода от 13.05.2012г. до 18.02.2017г. Свалената информация е съхранена в един архивен файл с наименование „ScladDeva.rar“, с големина 906 926 148 байта. Базата данни от софтуерния продукт за управление на дейността е съхранена във файл с наименование DEVANEW2017 ***.sql от директория на архивен файл S cl ad D eva. r ar\S cl ad D е v а\С кл ад Pro_D Е V AN Е W_2 017_02_19_10_3 2 2 8. zi p\D Е V А N Е W 2 01 7_02_19_10_32_28.sql) с големина 2 923 292 714 байта /DVD 2 /.

За целите на ревизията са анализирани данните за периода от 01.01.2013г. до 31.12.2016г. При анализа на данни органите по приходите са се съобразили с алгоритъма на програмен продукт, посочен в писмо с вх. № 2571-00-87-2/21.05.2014г. /л.973-995/.

Установено е, че в таблиците на архивните данни на съответните програмни файлове съществуват данни, подробно описани на стр. 3-9 от РД /стр.1060 - 1063/, както следва: за датата и часа на операцията /реалния момент на извършване на операцията/; оператора, извършил операцията, с посочен код за съответния потребител; вида на операцията с посочен код; информация за издадените фискални бонове и касови бележки; количеството на продадения продукт и неговата единична цена, информация, както за извършени продажби в търговския обект на дружеството, така и за продажби, извършвани от специално назначени лица /шофьори/, които доставят стоките до клиентите на дружеството.

Съобразно алгоритъма, посочен от „Микроинвест“ ООД за програмен продукт „Микроинвест склад про", са анализирани таблиците, в които се съдържа информация от базите данни. Извършено е свързване на таблици по ключови полета, въз основа на което са изведени данни, систематизирани от органите по приходите в 5 бр. основни таблици.

Въз основа извършения анализ са установени потребителите, които са създавали редове в таблицата, като същите са посочени на стр. 4-5 от РД.

Извършена е съпоставка с подадената от жалбоподателя информация в НАП и е установено, че лицата са служители - работници и управители на дружеството.

При анализа е установено, че съдържащите се информационни файлове в базата данни на програмния продукт, отчитащ продажбите, подробно идентифицира, както отразените във фискалното устройство продажби, така и тези, които не са отразени във фискалните устройства за всеки работен ден поотделно, предвид което органите по приходите са установили, че е налице укрит от дружеството приход. В тази насока е констатирано, че събраните данни въз основа на информационните файлове на програмния продукт позволяват точно идентифициране на вида и обема на неотчетените продажби, а оттам и определяне размера на укритите приходи по дни и отчетни периоди. За периода от 01.01.2013г. до 31.12.2016г. при ревизията са установени неотчетени приходи общо в размер на 10 798 605.42лв. с включен ДДС, в резултат на извършена съпоставка на анализираните данни с тези, подадени от дружеството жалбоподател в отчетните регистри по ЗДДС и ГДД.

При тази фактическа обстановка органите по приходите са приели, че са налице обстоятелства по чл. 122, ал. 1 от ДОПК, а именно: т. 2 - налице са данни за укрити приходи или доходи.

На основание чл. 124, ат. 1 от ДОПК, е изготвено Уведомление изх. № Р- 03002717006523-113-001/14.02.2018г. /л.261-263/, с което ревизираното дружество е уведомено, че данъчната основа по ЗДДС и ЗКПО за ревизираните периоди от 01.01.2013г. до 31.12.2016г. ще бъде определена по реда на чл.122, ал.2 от ДОПК. Изготвено е и Уведомление по чл.17, ал.1, т.2 от ДОПК с изх. № Р- 03002717006523-139-001/14.02.2018г. /л.264-266/ и ИПДПОЗЛ изх. № Р-03002717006523 - 040-002/14.02.2018г. / л. 267-272/, с което от дружеството са изискани първични счетоводни документи и писмени обяснения, подробно описани в искането, както и документи и декларации за имуществено състояние по чл. 124, ал. 3 от ДОПК за ревизираните периоди. Документите са връчени по електронен път на 15.02.2018г. От страна на дружеството, чрез куриер с вх. № 25988-12/16.03.2018г. са представени писмени обяснения, декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК и изисканите документи /л.273-476/.