Решение № 154 от 23.01.2018, Административен съд - Пловдив

РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ПЛОВДИВ

Р Е Ш Е Н И Е

№ 154 гр. Пловдив, 23 януари 2018 год.

В ИМЕТО НА НАРОДА

ПЛОВДИВСКИ АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД, ІІ отделение, ХVІІ състав, в публично заседание на двадесет и трети октомври през две хиляди и седемнадесета година в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ТАТЯНА ПЕТРОВА при секретаря М.Г., като разгледа докладваното от председателя ТАТЯНА ПЕТРОВА административно дело № 1201 по описа за 2017 год. на Пловдивския административен съд, за да се произнесе взе предвид следното:

І. За характера на производството, жалбата и становищата на страните :

1.

Производството е по реда на Глава ХІХ от ДОПК.

2. Образувано е по жалба на Н.Т.К., с ЕГН **********, с адрес ***, против Ревизионен акт (РА) №

Р-16001616005525-091-001/08.02.2017 г., издаден от А.А.Д. на длъжност Началник сектор „Ревизии“ - възложил ревизията и Д.Л.Р. на длъжност главен инспектор по приходите, ръководител ревизията, при ТД на НАП Пловдив, потвърден с Решение № 183/03.04.2017 г. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” (“ОДОП”) гр. Пловдив, в частта, относно допълнително определени задължения за данък по чл. 48 от ЗДДФЛ за 2013 г. в размер на 6 465,00 лв., ведно със законните лихви в размер на 1 825,36 лв., както и допълнително установени задължения за задължителни осигурителни вноски (ЗОВ) на самоосигуряващо се лице, както следва: вноски за ДОО за 2013 г. в размер на 1 581,42 лв., ведно със законните лихви в размер на 446,51 лв.; вноски за ЗО за 2013 г. в размер на 988,39 лв., ведно със законните лихви в размер на 279,07 лв., както и вноски за ДЗПО – УПФ за 2013 г. в размер на 617,74 лв., ведно със законните лихви в размер на 174,39 лв.

В жалбата се навеждат доводи за незаконосъобразност на административния акт, като жалбоподателят най-общо счита, че началното салдо към 01.01.2013 г. е неправилно определено, което е довело и до неправилно определяне на задълженията за данък по чл. 48 от ЗДДФЛ и за задължения за ЗОВ за отчетната 2013 г. В тази връзка се иска отмяна на оспорения РА. Претендират се разноски.

3. Ответникът по жалбата – Директор на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” - Пловдив при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител, е на становище, че жалбата е неоснователна и като такава следва да бъде отхвърлена. Претендира се присъждане на съответното юрисконсултско възнаграждение.

ІІ.

За допустимостта :

4. Ревизионният акт е обжалван в предвидения за това срок, пред горестоящия в йерархията на приходната администрация орган, който с решението си го е потвърдил. Така постановеният, от Директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - гр. Пловдив, резултат и подаването на жалбата в рамките на предвидения за това преклузивен процесуален срок, налагат извод за нейната процесуална ДОПУСТИМОСТ.

ІІІ.

За фактите :

5. Настоящата ревизия се явява повторна и е извършена във връзка с Решение № 525/03.08.2016 г. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” гр. Пловдив, с което РА № Р - 160016150008941-091-001/19.05.2016 г. на ТД на НАП гр. Пловдив, в частта относно данък по чл. 48 от ЗДДФЛ за 2009 г. е потвърден, а в частта относно допълнително установените задължения за ЗОВ на самоосигуряващо се лице за 2009 г. и 2013 г. и за данък по чл. 48 от ЗДДФЛ за 2013 г. е отменен. На основание на основание чл. 155, ал. 4 от ДОПК, преписката е върната на териториалната дирекция за извършване на нова ревизия, но само за 2013 г. (с обхват данък по чл. 48 от ЗДДФЛ и задължения за ЗОВ). Цитираният РА, ведно с посоченото решение на Директора на Дирекция ”ОДОП” гр. Пловдив, са приобщени към доказателствения материал по делото.

6. Със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-16001616005525-020-001/10.08.2016 г., е сложено начало на повторната ревизия на жалбоподателя за периода 01.01.2013 г. – 31.12.2013 г., с обхват Данък върху доходите на физически лица (свободни професии, граждански договори и др.) и задължения за ЗОВ, както следва: вноски за ДОО, вноски за ЗО за самоосигуряващи се лица и вноски за ДЗПО-УПФ за самоосигуряващи се лица. Определен е краен срок за приключването на ревизията до три месеца, считано от датата на връчване на посочената заповед (17.08.2016 г.). Последвало е издаването на Заповед за изменение на ЗВР № Р-16001616005525-020-002/16.11.2016 г. и Заповед за изменение на ЗВР № Р-16001616005525-020-003/16.12.2016 г., с които срокът на ревизията е удължен до 17.01.2017 г.

Цитираните заповеди са издадени от А.Д.на длъжност Началник сектор при ТД на НАП - Пловдив.

7. В хода на производството, на основание чл. 117 от ДОПК е издаден Ревизионен доклад /РД/ № Р-16001616005525-092-001/20.01.2017 г.

Впоследствие на основание чл. 119, ал. 2 от ДОПК е издаден и оспореният РА.

8. Този резултат е обжалван от ревизираното лице, като с Решение № 183/03.04.2017 г., Директорът на Дирекция „ОДОП” гр. Пловдив при ЦУ на НАП потвърждава процесния ревизионен акт, в обжалваната пред настоящата инстанция част.

9. С оглед делегирането на правомощия по реда на чл.112, ал. 2, т. 1 от ДОПК, по делото са представени Заповед № РД-09-456/04.04.2016 г., Заповед № РД-09-738/09.06.2016 г., Заповед № РД-09-1400/04.10.2016 г., Заповед № РД-09-1/03.01.2017 г., издадени на основание чл. 11, ал. 1, т. 1 и т. 4 от ЗНАП от Директора на ТД на НАП гр. Пловдив.

10. В хода на ревизията е установено, че жалбоподателят е собственик на 50 % от капитала на “И.г.5“ ЕООД с Булстат ***за периода от 29.05.2008 г. до 26.06.2012 г., а от 26.06.2012 г. до 18.05.2015 г. притежава 100 % от капитала. Установено е още, че К. е съдружник в “Т.Г.“ ООД с Булстат ***и притежава 50 % от капитала на дружеството за периода от 01.01.2009 г. до 12.11.2013 г., когато прехвърля своите

50 дяла на Т. Т.К., а от 29.05.2014 г. е едноличен собственик на капитала на “И.Ф.5“ ЕООД.

Констатирано е, че Н.К. е подал годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 1600И000190185/30.04.2014 г. За периода от 01.01.2013 г. до 31.12.2013 г. са декларирани доходи от трудови и приравнени на тях правоотношения в приложение 1 по ГДД: от “Т.Г.“ ООД – 9 969,69 лв. и годишна данъчна основа по чл. 25, ал. 1 от ЗДДФЛ - 8 666,00 лв.; от “И.г.5“ ООД – 3 980,00 лв. и годишна данъчна основа по чл. 25, ал. 2 от ЗДДФЛ в размер на 2 953,16 лв.

Общо за годината са декларирани следните данни:

Годишна данъчна основа по чл. 25 от ЗДДФЛ - 11 619,16 лв.;

Авансово удържан/внесен през годината данък за доходи от трудови правоотношения – 1161,88 лв.;

Годишна данъчна основа за доходи от трудови правоотношения - 11 619,16 лв.

Годишна данъчна основа за доходи от друга стопанска дейност - 0,00 лв.;

Годишна данъчна основа за доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество - 0,00 лв.;

Годишна данъчна основа за доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ – 0,00 лв.;

Сума на годишните данъчни основи по чл.17 от ЗДДФЛ – 11 619,16 лв.;

Общ размер на данъчните облекчения

, с който се намалява сумата -0,00 лв.;

Обща годишна данъчна основа - 11

619,16 лв.;

Данък върху общата годишна данъчна основа - 1 161,92 лв.;

Удържан авансов данък от платеца на дохода – 1 161,88 лв.

Към ГДД са приложени служебни бележки за платените суми и удържания данък.

За ревизираната година не е установено лицето да е придобило други доходи/приходи.

11. Извършена е съпоставка на разходите и доказаните приходи на ревизираното лице за 2013 г., при която е констатирано превишение на извършените разходи над получените приходи. Това е дало основание на ревизиращите органи да приемат, че са налице обстоятелства по чл. 122, ал. 1 от ДОПК, а именно по т. 7 - декларираните и/или получените приходи, доходи, източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на ревизираното лице не съответстват на имущественото и финансовото му състояние за ревизирания период, което от своя страна дава основание на органа по приходите да приложи установения от съответния закон размер на данъка към определена от него по реда на ал. 2 от същия член на ДОПК, основа. Лицето е уведомено по реда на чл. 124, ал. 1 от ДОПК, с Уведомление изх. № РД-22-385/22.12.2016 г. по описа на ТД на НАП гр. Пловдив (л. 666, том 3). От страна на К. е представена декларация по чл. 124, ал. 3 ДОПК.

След анализ на относимите обстоятелства по чл. 122, ал. 2 от ДОПК, органите на приходната администрация са определили данъчната основа от недекларирани доходи за облагане с данък по чл. 48 ЗДДФЛ и задълженията за ЗОВ.

Конкретно установените факти и обстоятелства в тази насока са следните:

12. На ревизираното лице (РЛ) е извършена проверка за установяване на факти и обстоятелства (ПУФО) за периода 2009 г. - 2014 г., резултатите от която са обективирани в Протокол № П-16001615000216-073-001/28.10.2015 г., като събраните в хода на същата писмени доказателства са присъединени към настоящото ревизионно производство.

13. Установените при ревизията доходи на К. за периода от 01.01.2013 г. до 31.12.2013 г., са в общ размер на 24155,96 лв. Сумата е формирана, както следва: 7894,85 лв. - получени суми по договор за управление и контрол от “Т.Г.“ ООД; 8800,00 лв. - върнати суми на лицето от “Т.Г.“ ООД с разходни касови ордери; 3684,72 лв. - получени възнаграждения от И.Г. ЕООД като трудови или приравнени към тях възнаграждения;

2500,00 лв. - получени суми при продажбата на 50% от дяловете от “Т.Г.“ ООД; 1112,82 лв. - изплатени щети от ЗД “Б.И.” ; 163,57 лв. - получени обезщетения от НОИ.

Разходите са установени в общ размер на 231 952,47 лв. Сумата е формирана, както следва: 130 307,11 лв..- внесени суми от лицето в „Т.Г. ООД“ по банков път; 5 000,00 лв.- внесени суми с ПКО от собственика (РЛ) в касата на Т.Г. ООД; 94 030,00 лв. – внесени суми от лицето в И.Г.

5 ЕООД с приходни касови ордери; 251,19 лв.- платени местни данъци и такси в Община Асеновград; 1995,27 лв.- застраховка каско на МПС за 2013 г.; 323,54 лв.

– застраховка гражданска отговорност за 2013 г.; 32.00 лв. - разходи по фактури на доставчици; 13,36 лв. - такси банков превод.

14. Наличните парични средства към 31.12.2012 г., респ. към 01.01.2013 г., установени при ревизията, са в размер на 139876,60 лв. Сумата е формирана, след анализ на събраните в хода на ревизията доказателства, като констатациите и правните изводи формирани от страна на приходна администрация в тази насока ще бъдат разгледани в следващото изложение.

15. Относно установяване размера на наличните парични средства към 01.01.2013 г. от РЛ е изискано да посочи наличните парични средства към 01.01.2013 г. и към 31.12.2013 г. съответно да приложи доказателства. С придружително писмо с вх. № 94-00-6819#3/08.09.2016 г. К. декларира, че разполага с парични средства в размер на 242761,00 лв. към 01.01.2013 г. и в размер на 30874,00 лв. към 31.12.2013 г. В хода на настоящата ревизия същият не е представил доказателства относно начина на формирането на въпросните суми.

Декларира, че всички доказателства, с които разполага, са вече представени при предходните контролни производства (ревизия и проверка). Посочените доказателства, а също и събраните служебно от органите по приходите в тези производства, както вече бе казано, са приобщени към настоящата преписка.

Въз основа на всички събрани в хода на ревизията доказателства е установено следното:

16. За доказване на размера на наличните си парични средства към 01.01.2009 г. с представени в хода на ПУФО писмени обяснения с вх. № 94-00-2584-4/23.06.2015 г. (л. 178), Н.К. декларира, че преди 01.01.2009 г. е получил следните парични средства: а/ 184 500,00 лв. (в РД е посочена сумата 184 000,00 лв.) - от майка си Е. К. ; б/ 100 000,00 лв. - от А.М. през 2004 г., върнати през

2014 г.; в/ 120 000,00 лв. - от баба си З. К. ; г/ 60 000,00 лв. - от Т.Т. през 2004 г., върнати през 2014 г.