Решение № 398 от 15.12.2023, Административен съд - Сливен

Р Е Ш Е Н И Е

№ 398 гр. Сливен, 15.12.2023 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

АДМИНИСТРАТИВЕН

СЪД – СЛИВЕН, в публично заседание на двадесет и първи ноември през две хиляди двадесет и трета година, в състав:

АДМИНИСТРАТИВЕН

СЪДИЯ: ДЕТЕЛИНА БОЗУКОВА-ГАНЕВА

При участието на секретаря Радостина Желева и прокурора …….., като разгледа докладваното от административния съдия административно дело № 174 по описа на съда за 2023 година, за да се произнесе, съобрази следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от

Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба, подадена от "Си-яна" ООД със седалище и адрес на управление: гр. Сливен, представлявано от у. С.С., против Ревизионен акт /РА/ № Р-02002022002802-091-001 от 13.01.2023 г., издаден от органи по приходите при Териториална дирекция /ТД/ на Национална агенция за приходите /НАП/ – Бургас, в частта, в която е потвърден с Решение № 34 от 03.04.2023 г. на Директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Бургас при Централно управление /ЦУ/ на НАП и с който са определени задължения по ЗКПО за периода 01.01.2020 г. – 31.12.2020 г. в размер на 151, 04 лева главница и 23, 66 лева лихва, за периода 01.01.2021 г. – 31.12.2021 г. в размер на 1 245,87 лева главница и 68, 82 лева лихва, както и задължения по ЗДДС за периода 01.12.2020 г. – 31.12.2020 г. в размер на 1 258, 65 лева главница и 255, 54 лева лихва, за периода 01.12.2021 г. – 31.12.2021 г. в размер на 10 382, 19 лева главница и 1 055, 16 лева лихва и за периода 01.05.2022 г.

– 31.05.2022 г. в размер на 4 664,55 лева. главница и 233, 80 лева лихва или в общ размер на 19 339,28 лева.

В жалбата се твърди, че РА е незаконосъобразен, поради допуснати съществени процесуални нарушения при издаването му и поради противоречие с материалния закон. Твърди, че ревизионни доклад не е бил надлежно връчен на дружеството, което го лишило от възможността да възрази срещу констатациите, изложени в него и да ангажира относими към ревизията доказателства. Неправилни били констатациите на органа по приходите, че дружеството е реализирало приходи от продажба на стоки по четири фактури, издадени през 2021г. Счита за незаконосъобразен изводът на данъчния орган, че стоките по въпросните фактури са продадени и е реализиран приход, доколкото не са установени счетоводни документи за реализирана продажба. Изтъква, че дружеството разполага и с обект в ***, който не бил проверен, поради което неправилен бил извода, че стоките, предмет на цитираните фактури, не са налични. Горното довело и до неправилно установяване на корпоративен данък и ДДС. Моли РА да бъде отменен. Претендира присъждане на направените по делото разноски.

В съдебно заседание жалбоподателят, редовно призован, се представлява от упълномощен процесуален представител адв. А.Д. ***, който поддържа жалбата и моли да бъде уважена. Ангажира доказателства..

Ответникът по жалбата – Директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Бургас при ЦУ на НАП, редовно призован, се представлява в съдебно заседание от упълномощен процесуален представител – главен юрисконсулт Т.Ж., който оспорва жалбата като неоснователна, моли да бъде отхвърлена, излага съображения в подкрепа на твърденията си за законосъобразност на обжалвания РА и претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение в размер на 2 140 лева. Представя писмени бележки.

Административният съд, след като обсъди и прецени наведените в жалбата доводи, становищата на страните и събраните по делото относими към спора доказателства, приема за установено от фактическа страна следното:

На "Си-яна"

ООД гр. Сливен е извършена ревизия за установяване на задължения на дружеството за корпоративен данък за периода от 01.01.2020 г. до 31.12.2021 г. и за данък върху добавената стойност за периода от 01.01.2020 г. до 31.05.2022 г.

Основната дейност на дружеството е търговия с перилни почистващи препарати, пакетирани храни, захарни изделия и напитки.

Извършената на

"Си-яна" ООД ревизия е възложена със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-02002022002802-020-001 от 07.06.2022 г., издадена от Началника на Сектор при ТД на НАП Бургас /л.301/, изменена и удължена впоследствие с две заповеди за изменение /л.137/, издадени от Началника на Сектор при ТД на НАП – Бургас. С горепосочената ЗВР е възложено ревизията да бъде и. от П.Г.Д. – г. и. по п. /р. на ревизията/ и Я. С. П.-К. – с. и. по п.

При ревизията са установени извършени нарушения на счетоводното законодателство, изразяващи се в незаприхождаване на получените стоки в пълен размер и неотчитане на приходи при тяхната реализация. В тази връзка са установени обстоятелствата по чл.122, ал.1. т.4 и т.5 от ДОПК и на лицето е връчено уведомление по чл.124, ал.1 от ДОПК с № Р-02002022002802-l13-001/08.11.2022г., че ревизията ще бъде извършена по особения ред./л.85/.

Възложената ревизия е извършена от определените с горепосочената ЗВР ревизиращи органи по приходите и от същите е съставен, на основание чл. 117 от ДОПК, Ревизионен доклад /РД/ № Р-02002022002802-092-001 от 06.12.2022 г./л.45/, с който въз основа на установените при ревизията факти и обстоятелства и в резултат на извършените действия и направените изводи, е предложено да бъдат установени размери на задълженията по видове – ЗКПО и ЗДДС, периоди и лихви за просрочие към тях, изчислени към 06.12.2022 г. РД е подписан с електронни подписи от неговите съставители. РД е връчен на "Си-яна“ ООД на 15.12.2023 г. по електронен път /л.63/.

Ревизията е завършила с издаването на Ревизионен акт № Р-0200202002802-091-001 от 13.01.2023 г. на основание чл. 119, ал. 2 от ДОПК. /л.34/ РА е и. от: Р.Т. на д. Н. с., в качеството на в. р., и П.Г.Д. на д. г. и. по п., в качеството на р. на ревизията. РА е подписан с електронни подписи от издателите си. РА е връчен на "Си-яна" ООД на 13.01.2023 г. по електронен път /л.43/. С РА са установени задължения за корпоративен данък за периода 01.01. 2020г. - 31.12.2020 г. в размер на 151,04 лева, ведно с лихви за просрочие в размер на 21,69 лева, задължения за корпоративен данък за периода 01.01.2021 г. – 31.12.2021г. в размер на 1 245,67 лева, ведно с лихви за просрочие в размер на 52,61 лева, както и за данък върху добавената стойност за периода 01.12.2020 г. до 31.12.2020 г. в размер на 1 258, 65 лева главница и 239,16 лева лихва, за периода 01.12.2021 г. до 31.12.2021г. в размер на 10 382,19 лева главница и 920,05 лева лихва и за периода 01.05.2022 г. до 31.05.2022 г. в размер на 4 664,55 лева главница и 217,70 лева лихва. От органите по приходите е установено следното: при паралелно извършено ревизионно производство на свързано лице „КИ-СИ" ООД е установено, че през 2021г. същото е продало на „СИ-ЯНА" ООД стоки по фактури, които не са отразени в счетоводството на ревизираното дружество и не са отразени в дневниците му за покупки по ЗДДС, както следва: фактура № **********/08.01.2021г. с предмет на доставка перилни препарати и почистващи препарати за теракот и стъкло на стойност 15 675,00 лв.; фактура № **********/12.01.2021г. с предмет на доставка мъжки, дамски и детски чехли на стойност 14 819,00 лв.; фактура № **********/15.01.2021г. с предмет на доставка омекотител, белина и прах за пране на стойност 13 340,50 лв.; фактура № **********/18.01.2021г. с предмет на доставка омекотител на стойност 6 000,00 лв. Органът по приходите приел, че гореописаните фактури са без начислен ДДС, тъй като доставчикът „КИ-СИ" ООД е регистриран по ЗДДС едва към датата на издаване на последната от четирите фактури -18.01.2021 г. Ревизиращите органи още са установили, че към 31.12.2021 г. не са осчетоводени излишъци или липси на стоки по неотразените фактури, а закупените стоки по гореописаните фактури са в областта на дейност на ревизираното дружество. Поради тази причина органите по приходите са приели, че стоките по неосчетоводените фактури са реализирани от „Си-яна“ ООД на вътрешния пазар, като за тяхната продажба не са издавани документи и не са отчетени приходи от реализацията им, поради което прилагайки чл. 122 ал.2 от ДОПК са определили данъчната основа за облагане по ЗКПО и ЗДДС. Установено е, че общата покупна стойност на стоките, закупени по фактурите е 49 834,50 лв. Същата е завишена с декларираната от ревизираното дружество надценка в размер на 25 %, т.е. с 12 458,63 лв. /49 834,50 х 25 %/, като с получената сума е увеличен счетоводния финансов резултат на „СИ-ЯНА" ООД за 2021г., вследствие на което е определен допълнително дължим корпоративен данък в размер на 1 245,87 лв. ведно с лихви за просрочие в размер на 68,82 лв. Съобразно така определената продажна стойност на стоките в размер на 62 293,13 лв. /49 834,50 + 12 458,63/ е определен дължимия ДДС в размер на 10 382,19 лв., като е прието, че същият е включен в продажната цена /62 293,13 х 20 /120 /, като на основание чл.86 от ЗДДС данъкът е начислен като дължим за данъчен период м.12.2021г., ведно с лихви за просрочие в размер на 1 055,16 лв. В хода на ревизионното производство е установено, че единствената заприходена стока по дебита на с/ка 304 Стоки за 2020г. е в размер на 2 228,07 лв. във връзка с извършен внос по митническа декларация /МД/ с № 19BG001009002605R6/16.12.2019г. на 6 бр. дървени врати, 700 чифта мъжки чехли, 720 чифта детски чехли и 60 бр. шампоани. Органът по приходите е установил, че тези стоки не са били налични при извършената инвентаризация на дружеството на 20.05.2022г. Установено е още, че по данни от Агенция „Митници" през 2020г. от „СИ-ЯНА" ООД е извършен внос на стоки /чехли/ по две МД. както следва: МД с № 20BG001009004871R8/15.10.2020г. на стойност 3 603,96 лв. и по МД с № 20BG001009004926R8/20.10.2020г. на стойност 1430,66 лв., общо в размер на 5 034,62 лв., а ревизираното лице не е осчетоводило закупените стоки по посочените МД и не е посочило същите в дневниците си за покупки по ЗДДС, не е упражнило правото си на приспадане на данъчен кредит както за данъчния период, през който е възникнало това право, така и в един от следващите 12 данъчни периода съгласно чл.72 от ЗДДС.

Същевременно ревизиращите органи са установили, че към 31.12.2020г. не са осчетоводени излишъци или липси на стоки, в т.ч. на стоки по неосчетоводените МД. Поради тази причина са приели, че стоките по неосчетоводените МД са реализирани на вътрешния пазар, като за тяхната продажба не са издавани документи и не са отчетени приходи от реализацията им, като на основание чл.122 ал.2 от ДОПК е определена данъчната основа за облагане по ЗКПО и ЗДДС. Прието е, че общата покупна стойност на стоките, закупени по митническата декларация е 5 034,62 лв. Същата е завишена с декларираната от ревизираното дружество надценка в размер на 25 %, като е получена продажната цена в размер на 6 293,27 лв. /5 034,50 х 1,25/. Съобразно така определената продажна стойност на стоките е определен дължимия ДДС в размер на 1 258,65 лв. /6 293,27 х 20 %/. На основание чл.86 от ЗДДС данъкът е начислен като дължим за данъчен период м. 12.2020г., ведно с лихви за просрочие в размер на 255,54 лв. Върху така определените разходи за покупка на стоки е приложена декларираната от дружеството надценка в размер на 25 %, вследствие което са определени реализираните приходи от продажбата на внесените стоки в размер на 7 551,92 лв. /6 041,54 х 1,25/. С разликата между така определените приходи и разходи в размер на 1 510, 38 лв. /7 551,92 - 6 041,54/ е завишен счетоводния финансов резултат на „СИ-ЯНА" ООД за 2020г., вследствие на което е определен допълнително дължим корпоративен данък в размер на 151,04 лв. ведно с лихви за просрочие в размер на 23,66 лв. Органът по приходите установил, че на 20.05.2022г. е извършена инвентаризация на наличните стоки в магазина на „СИ-ЯНА" ООД, находящ се на адрес: ***, както и в складови помещения на адрес: ***, ЮПЗ, ***, стопанисвани от „СИ- ЯНА" ООД, съвместно с „КИ-СИ" ООД. Установени са наличности на стоки по продажни цени. С помощта на предоставената от лицето декларация за прилаганата надценка е извършено преизчисляване на данните в резултат на което е определена отчетната стойност на наличните стоки, като данните са били описани в таблица на стр.19 от РД. Установено е, че общата стойност на наличните стоки към 20.05.2022г. е в размер на 211 586,42 лв. Така определената стойност е съпоставена с отчетната стойност по счетоводни данни съгласно салдото на с/ка 304 по данни от представената от лицето оборотна ведомост към 20.05.2022г., която е в размер на 234 909,16 лв. и е установена е разлика в размер на 23 322,73 лв. /234 909,16 - 211 586,42/, представляваща стойността на липсващите стоки. В тази връзка на основание чл.79. ал.1 от ЗДДС във връзка с чл.86 от ЗДДС органите по приходите са определили дължим ДДС в размер на 4 664,55 лв. за данъчен период м.05.2022г. Въз основа на тези констатации органите по приходите са увеличили финансовия резултат на дружеството за 2017 г. със стойността на непризнатите разходи в общ размер 185 325, 02 лева, определен е размер на данъчната печалба и корпоративен данък в размер на 18 532, 50 лева. Начислени са и лихви за просрочие, на основание чл. 175 от ДОПК във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ./л.24/ Ревизионният акт е поправен с Ревизионен акт за поправка на РА /РАПРА/№ П-02002023016862-003-001/23.01.2023г. /л.24/.