Решение № 92 от 06.02.2023, Административен съд - Бургас

РЕШЕНИЕ

№

92 град

Бургас 06.02.2023 година

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административен съд – Бургас – трети състав, в публично съдебно заседание на седемнадесети януари две хиляди двадесет и трета година в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: Чавдар Д. при секретар И.Л. като изслуша докладваното от съдията Д. административно дело № 1518 по описа за 2022 г. на Административен съд – Бургас, за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.

156 и сл. от Данъчноосигурителния процесуален кодекс (ДОПК) във връзка с чл.145 и сл. от АПК.

Образувано е по жалба от „Принт Стор“ ЕООД,

ЕИК ********, със седалище и адрес на управление: гр.Бургас, ул. „Цариградска“ № 54, ет.5, чрез управителя С.Н.И., срещу ревизионен акт № Р-02000221006334-091-001/01.06.2022 г., издаден от Галя Петкова, началник сектор, възложил ревизията, и Радка Темелкова, главен инспектор по приходите, ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 109 от 19.08.2022г. на Директор Дирекция „Обжалване и данъчно – осигурителна практика“ Бургас при ЦУ на НАП и с който на дружеството са определени допълнителни задължения за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица за периода от 01.01.2021 г. до 30.09.2021г. в размер на 20898,04 лв. ведно с лихви върху него в размер на 1236,57 лв.

Жалбоподателят оспорва ревизионния акт като неправилен и незаконосъобразен. Оспорва констатациите на ревизиращия орган, като счита, че неправилно тълкува събраните в хода на ревизията доказателства, а с РА се правят недоказани и необосновани констатации и изводи. Излага подробни доводи, че липсващата сума е била съхранявана в банкова касета, наета от дружеството, находяща се в „Граждански трезор" на бившата „Сосиете Женерал Експресбанк” АД, като същата е била противозаконно отнета от владението на дружеството, за което има образувано досъдебно производство. Счита, че при извършване на ревизията не са взети предвид представените от ревизираното дружество доказателства в тази насока. Жалбоподателят твърди, че липсата на сума в размер на 417960,87 лв. не е свързана с дейността на дружеството и липсата на сумата не носи икономическа изгода на дружеството.Жалбоподателят оспорва изводите на ревизиращите органи, като излага твърдения, че сумата не е изразходвана, а противозаконно отнета (открадната) от владението на дружеството, както и че сумата не е разпределяна, включително под формата на скрито разпределение на печалбата поради горната причина. Счита, че липсата не попада в дефиницията, закрепена в §1. т. 5. б. „а“ от ДР на ЗКПО, тъй като не е изразходвана, не е разпределяна и не е дивидент, защото липсва по друга причина. Иска се отмяна на оспорения ревизионен акт и присъждане на направените в производството разноски. Ангажира доказателства. В хода на съдебното производство жалбоподателят се представлява от управителя С.И. и от надлежно упълномощен адвокат, който поддържа жалбата на сочените в нея основания и претендира присъждане на направените по делото разноски.

Ответникът

– директора на дирекция „ОДОП“ Бургас при ЦУ на НАП, редовно и своевременно призован, чрез процесуалния си представител юрисконсулт Т., намира оспорването за неоснователно и недоказано.

Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Административен съд-Бургас, като взе предвид доводите на страните, събраните по делото доказателства и съобрази закона, намира за установено от фактическа страна следното:

Ревизионното производство е образувано въз основа на заповед за възлагане на ревизия № Р-02000221006334-020-001 от 10.11.2021г. (л.170), изменена със заповед за изменение на заповед за възлагане на ревизия № Р-02000221006334-020-002 от 20.01.2022г. (л.134), заповед за изменение на заповед за възлагане на ревизия № Р-02000221006334-020-003 от 09.02.2022г. (л.129) и заповед за изменение на заповед за възлагане на ревизия № Р-02000221006334-020-004/17.03.2022г. (л.119), издадени от началник на сектор при ТД на НАП Бургас.

Ревизията обхваща установяване на задълженията за корпоративен данък за периода 23.01.2017г. – 31.12.2020г., данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица за периода 23.01.2017г. – 30.09.2021г. и ДДС за периода 31.01.2017г. – 31.10.2021г.

До дружеството е изпратено Искане за предоставяне на документи и писмени обяснения от задължено лице (ИПДПОЗЛ) с изх. №Р-02000221006334-040-001/03.12.2021г. (л.139), с което са изискани:справки за наличните недвижими имоти (приложение № 1), за наличните моторни превозни средства (приложение № 2), за наличните машини, стоки, оборудване, стопански инвентар (приложение № 3), за дългосрочни и краткосрочни инвестиции (приложение № 4), за вземания от банки и трети лица (приложение № 5) и декларация за стопанисваните обекти от задълженото лице; справка за недвижими имоти, справка за собствени/наети пътни превозни средства, в които броят на местата за сядане, без мястото на водача, е не повече от 8, с технически допустима максимална маса не повече от 3.5 тона, справка за придобити през последните 12 месеца мобилни телефони или преносима офис – техника. Изискани са и писмени обяснения относно осъществяваните дейности от „ПРИНТ СТОР" ЕООД през периода 23.01.2017г. – 31.10.2021г., материална база собствена и/или наета за осъществяване на дейността на дружеството, в т. ч, производствени помещения, складове, търговски обекти и др., счетоводни програмни продукти, използвани от дружеството през ревизирания период, начини на финансиране на дейността на „ПРИНТ СТОР” ЕООД през ревизирания период и банкови сметки на дружеството в страната и чужбина.

По това искане, от представляващия ревизираното дружество са представени изисканите справки с попълнена информация (л.152-167) и декларация, в която е посочено, че дейността на фирмата е покупко-продажба на консумативи за принтери и копирни машини. Дружеството няма собствени обекти и други ДМА, дейността се извършва в склад под наем, намиращ се в гр. Бургас 5-ти километър, собственост на фирма „Роман 9999“ ЕООД.

Дружеството няма назначени работници и няма касови апарати. Посочено е още, че дружеството няма стоки, активи и услуги със смесено предназначение, които да се ползват от ДЗЛ. Дружеството няма извършени плащания в брой към контрагенти, регистрирани на територията на страната на стойност равна или надвишаваща

10 000 лева. Декларирано е, че средствата, с които работи фирмата са от търговската дейност и собствени, а всички издадени фактури за продажби от дружеството са ВОД. Според декларацията дружеството не е извършвало дейност 2020г. и 2021г.

С искане за извършване на действия от други контролни органи № Р-02000221006334-032-001/04.03.2022г. (л.128) е поискано информация от ОД на МВР – Бургас на какъв етап е досъдебно производство № 251 ЗМ-334/2017г. по описа на ОД на МВР-Бургас, образувано за това, че за периода от 19.07.2017 г. до 28.09.2017 г. в гр. Бургас, от банкова касета, намираща се в „Граждански трезор" на „СОСИЕТЕ ЖЕНЕРАЛ ЕКСПРЕСБАНК" АД, клон Бургас, ул. „Св. Св. Кирил и Методий" № 12, са отнети движими вещи - парични средства, от владението на собственика им „Принт стор" ЕООД, представлявано от С.Н.И.. Изискан е документ, удостоверяващ приключването на производството, ако то е приключило.

В тази връзка, с писмо изх. №

9371/2017 от 15.03.2022 г. (л.125), Районна прокуратура - Бургас предоставила заверено копие на Постановление за спиране на наказателно производство от 07.06.2019г. В цитираното постановление подробно са описани всички извършени действия по разследването и установената фактическа обстановка. Посочено е, че след извършването на всички възможни процесуално-следствени действия и въпреки проведените оперативно-издирвателни мероприятия, извършителят на престъплението не е разкрит, поради което, на основание чл. 199 и чл. 244, ал. 1, т. 2 от НПК е спряно наказателното производство № 251 3M-334 / 2017 г. по описа на ОД на МВР Бургас, вх. № 9371/2017 г. и ПОР № 2995/2017 г. по описа на БРП, образувано за престъпление по чл. 195, ал. 1, т. 4, вр. чл. 194, ал. 1 от НК.

На

04.08.2021г. е извършено посещение на обекта на дружеството, находящ се в гр.Бургас, ул. „Цариградска“ № 54, ет.5, от страна на органите по приходите, за извършване на фактическо преброяване на паричните средства. При проверката била изброена налична сума в размер на 53.83 лв., която съвпадала с данните от оборотната ведомост към 31.08.2021 г. Бил съставен опис на паричните средства в касата към момента на започване на проверката (л.95), а инвентаризацията на паричните средства била документирана с Протокол № 0935661/04.08.2021г. (л.93). В попълнения в хода на проверката въпросен лист, представителят на дружеството посочил, че няма дадени суми на трети лица, няма други каси и места, където да се съхраняват парични суми (л.94). Проверяваното лице представило оборотна ведомост към 31.08.2021 г. с дебитно салдо по счетоводна сметка 501 „Каса в лева” - 53,83 лв. и дебитно салдо по счетоводна сметка 502 „Каса във валута” в размер на 417960,87 лв. Проверката приключила с Протокол № П-02000221133792-073-001/25.10.2021г.

(л.83, стр.2)

До дружеството е изпратено искане за представяне на документи П-02000221133792-040-002 от 05.08.2021г. (л.117). В отговор вх.№ ИТ-00-6857/19.08.2021 г. (непредставено по делото), проверяваното лице представило хронологични справки за счетоводна сметка 501 Каса в лева за 2020 г. и към 31.08.2021г.(л.98), Протокол от Общото събрание на „ПРИНТ СТОР" ЕООД от 30.06.2021г. за разпределяне на дивидент за третото тримесечие на 2021 г. в размер на 32900,00 лв. (л.97), оборотни ведомости за 2020 г. и към 31.08.2021 г. (л.99-100), счетоводен баланс за 2020 г.(л.100, стр.2 -103), отчет за приходите и разходите за 2020г. (л.103, стр.2 -106), договор за наем на сейф от 07.06.2017 г. със „СОСИЕТЕ ЖЕНЕРАЛ ЕКСПРЕСБАНК" АД (л.112-115), Протокол № 55/07.11.2017г. от ОД на МВР Бургас (л.106. стр.2-107), молба от С.И. до Районна прокуратура Бургас от 15.06.2018 г. (л.108), Отговор от Районна прокуратура Бургас (л.109), молба от С.И. до директора на „СОСИЕТЕ ЖЕНЕРАЛ ЕКСПРЕСБАНК" АД от 21.12.2017г. (л.109, стр.2 -110) и отговор от „СОСИЕТЕ ЖЕНЕРАЛ ЕКСПРЕСБАНК" АД (л.111).

Във връзка с констатираната липса на парични средства, управителят на „ПРИНТ СТОР" ЕООД С.И., представила писмени обяснения, според които дружеството е имало сключен договор за наем на сейф от 07.06.2017 г. със „СОСИЕТЕ ЖЕНЕРАЛ ЕКСПРЕСБАНК" АД, където са се съхранявали 213 700,00 евро. На 28.09.2017 г. И. установила, че съдържанието на сейфа е изчезнало, за което е уведомила банката и Районна прокуратура Бургас.

Образувано било досъдебно производство № 251 3M-334/2017 г. по описа на ОД на МВР Бургас. Извършена е експертиза от Базова научно - техническа лаборатория към ОД на МВР Бургас - Протокол № 55/07.11.2017 г. (л.243). Според заключението на Районна прокуратура Бургас, поради неизяснената фактическа обстановка и непълнотата на доказателствата не може да бъде направен анализ на доказателствата и даден категоричен отговор за извършено престъпление.

В хода на ревизията с протокол №

1702581/08.04.2022г. (л.77) е приобщен доказателствен материал от счетоводството на ревизираното лице - заверени копия на оборотни ведомости към 31.12.2017 г., към 31.12.2018 г.,към 31.12.2019 г., към 31.12.2020г. и към 31.12.2021г., както и Удостоверение рег. № 251000-16132/17.07.2018г. на ОД на МВР Бургас (л.95, стр.2), издадено на С.И., в качеството й на представител на ощетеното юридическо лице „Принт стор” ЕООД, в уверение на това, че е пострадал от престъпление по чл.195, ал.1, т.4 вр. с чл.194, ал.1 от НК по ДП № 251 ЗМ-334/2017г. по описа на ОД на МВР – Бургас, образувано за това, че за периода от 19.07.2017 г. до 28.09.2017 г. в гр. Бургас, от банкова касета, намираща се в „Граждански трезор" на „СОСИЕТЕ ЖЕНЕРАЛ ЕКСПРЕСБАНК" АД, клон Бургас, ул. „Св. Св. Кирил и Методий" № 12, са отнети движими вещи - парични средства, от владението на собственика им „Принт стор" ЕООД, представлявано от С.Н.И.. Приобщен е и Протокол № П-02000221133792-073-001/25.10.2021г. (л.83, стр.2) и доказателствата към него за извършена проверка за установяване на определени факти и обстоятелства по отношение на „ПРИНТ СТОР" ЕООД, във връзка с извършване на инвентаризация на налични парични средства в каса.