Решение № 4706 от 22.05.2025, Административен съд - Пловдив

РЕШЕНИЕ

№ 4706

Пловдив, 22.05.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Пловдив - XVII Състав, в съдебно заседание на двадесет и четвърти април две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

ТАТЯНА ПЕТРОВА

При секретар ХРИСТИНА НИКОЛОВА като разгледа докладваното от съдия ТАТЯНА ПЕТРОВА административно дело № 20247180702239 / 2024 г., за да се произнесе взе предвид следното:

І. За характера на производството, жалбата и становищата на страните:

1. Производството е по реда на Глава ХІХ от ДОПК.

2. Образувано е във връзка с Решение № 10653/09.10.2024 г., постановено по адм. дело № 3915/2024 г. по описа на Върховен административен съд (ВАС) на Република България, с което е отменено Решение № 1256/08.02.2024 г. на Административен съд – Пловдив, постановено по адм. дело № 900 по описа за 2023 г. и делото е върнато за ново разглеждане от друг състав на съда.

При новото разглеждане на делото, съобразно указанията на висшия по степен съд изложени в отменителното решение, Пловдивският административен съд намери за установено следното от фактическа и правна страна:

3. Предмет на разглеждане в настоящото съдебно производството е оспореният от „АЙ ДЖИ ГРУП” ООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление [населено място], ул. „Д-р Д.“ ***, представлявано от управителя Г. И. С., Ревизионен акт (РА) № Р-16001622001490-091-001 от 07.10.2022 г., издаден от В. К., началник сектор „Ревизии“ в ТД на НАП Пловдив, възложила ревизията, и Н. П., главен инспектор по приходите в ТД Пловдив на НАП, ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 88 от 15.03.2023 г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” Пловдив при ЦУ на НАП, в частта относно допълнително установен корпоративен данък, както следва: за 2016 г. в размер на 14436,59 лв., ведно със законните лихви в размер на 8085,14 лв.; за 2017 г. в размер на 14 696,60 лв., ведно със законните лихви в размер на 6732,40 лв.; за 2018 г. в размер на 14728,36 лв., ведно със законните лихви в размер на 5257,63 лв.; за 2019 г. в размер на 14670,22 лв., ведно със законните лихви в размер на 3378,50 лв.; за 2020 г. в размер на 14687,96 лв., ведно със законните лихви в размер на 1893,27 лв.

В жалбата се навеждат доводи за незаконосъобразност на оспорения РА и се иска неговата отмяна. В тази насока се твърди, че РА е издаден в противоречие на материалния закона. Сочи се, че изготвената в хода на административното производство експертиза е необоснована, тъй като е базирана на водената от БНБ лихвен статистика, която не може да отчете количествените и качествените характеристики на конкретната сделка – съществен белег на „пазарна лихва“ по смисъла на § 1, т.32 ДР ЗКПО. Допълнителни съображения са изложени и в писмени бележки, приложени по делото. Претендират се сторените в производството разноски за всички съдебни инстанции.

4. Ответникът по жалбата – Директор на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” („ОДОП“) [населено място] при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител, е на становище, че жалбата е неоснователна и като такава следва да бъде отхвърлена. Поддържа се, че оспореният административен акт е законосъобразен и съдържа фактическите и правни основания за неговото постановяване. Съображения в тази насока са изложени в писмена защита приложена по делото. Претендира се присъждане на съответното юрисконсултско възнаграждение за всички съдебни инстанции.

ІІ. За допустимостта:

5. Ревизионният акт е обжалван в предвидения за това срок пред горестоящия в йерархията на приходната администрация орган, който с решението си го е потвърдил. Така постановеният от Директора на Дирекция "ОДОП" - [населено място] резултат и подаването на жалбата в рамките на предвидения за това преклузивен процесуален срок, налагат извод за нейната процесуална ДОПУСТИМОСТ.

ІІІ. За фактите:

6. Със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № № Р-16001622001490-020-001 от 25.03.2022 г. e сложено начало на ревизията на жалбоподателя с обхват Корпоративен данък (КД) за периода от 01.12.2016 г. до 31.12.2020 г., като е определен краен срок за приключването й до три месеца, считано от датата на връчване на посочената заповед (01.04.2022 г.). Последвало е издавеното на Заповеди за изменение на ЗВР (ЗИЗВР) № Р-16001622001490-020-002 от 30.05.2022 г., № Р-16001622001490-020-003 от 29.06.2022 г. и № Р-16001622001490-020-004 от 18.07.2022 г., с които срокът за извършване на ревизията е удължен до 01.09.2022 г.

Цитираните ЗВР са издадени от В. К. – Началник сектор „Ревизии”, Дирекция „Контрол” при ТД на НАП [населено място], упълномощена със Заповед № РД-09-1979/30.09.2021 г., изменена със Заповед № РД.09-789/13.05.2022 г., издадени на основание чл. 11, ал. 3 във връзка с чл. 11, ал. 1 от ЗНАП от Директора на ТД на НАП [населено място].

7. В хода на производството, на основание чл. 117 от ДОПК е издаден Ревизионен доклад (РД) № Р-16001622001490-092-001 от 15.09.2022 г. Впоследствие, на основание чл. 119, ал. 2 от ДОПК е издаден и оспореният РА.

Този резултат е обжалван от дружеството, като с Решение № 374 от 16.08.2024 г., Директорът на Дирекция „ОДОП” [населено място] при ЦУ на НАП потвърждава процесния ревизионен акт в обжалваната пред настоящата инстанция част.

8. Констатации по ЗКПО:

В хода на ревизията на „АЛПИ-2010“ ООД, на основание чл. 78 във връзка с чл. 15 и чл. 16, ал. 2, т. 3 от ЗКПО във връзка с § 1, т. 32 от ДР на същия закон, е увеличен счетоводният финансов резултат на дружеството със сумата в размер на 145180,95 лв. за 2016 г., със сумата в размер на 146726,00 лв. за 2017 г., със сумата в размер на 147283,60 лв. за 2018 г., със сумата в размер на 146982,97 лв. за 2019 г. и със сумата в размер на 147372,55 лв. за 2020 г., вследствие на което са определени процесните фискални задължения за посочените данъчни периоди В хода на ревизията е констатирано, че ревизираното лице (РЛ) е отпуснало заеми на физически (съдружниците - Г. И. С. и И. А. Г.) и н юридически лица („ИНТРЕЙД ГРУП“ ООД, „ДЖИ ДИ ТРАНС“ ЕООД, „КОКА ЕНЕРДЖИ ДРИНКС“ ООД, „АЙ ДЖИ ЛЕНД“ ЕООД и „АЙ ДЖИ ХОЛДИНГ“ ООД). Договорите са описани подробно на стр. 10 и следващите от РД (дата на сключване, заемна сума, договорена лихва, начин на предаване на паричните средства на заемателя, срок на връщане на сумата).

Констатирано е, че към 01.01.2016 г. дружеството има вземания по предоставени заеми (преди 01.01.2016 г.) на физически и юридически лица, както следва: от „ИНТРЕЙД ГРУП“ ООД, в размер на 466 178,35 лв.; от Г. И. С. - 1 084 703,32 лв.; от И. А. Г. - 533 159,26 лв.; от „ДЖИ ДИ ТРАНС“ ЕООД - 39 507,77 лв.; от „КОКА ЕНЕРДЖИ ДРИНКС“ ООД - 69 000,00 лв. и „АЙ ДЖИ ЛЕНД“ ЕООД - 14 000,00 лв.

През ревизирания период от „АЙ ДЖИ ГРУП“ ООД са предоставени следните заеми: на „АЙ-ДЖИ-ХОЛДИНГ ООД през 2016 г. в размер на 33 389,58 лв. и на „ИНТРЕЙД ГРУП“ ООД в общ размер на 32 000,00 лв., в т.ч. през 2017 г. - 16 000,00 лв. и през 2018 г. - 16 000,00 лв.

Дружеството е отчитало предоставените парични средства по счетоводна сметка 494 „Предоставени заеми“, а начислените вземания от лихви по счетоводна сметка 495 „Разчети по лихви - заеми“

Според сключените договори със заемател „ИНТРЕЙД ГРУП“ ООД е договорено, че за периода 20.09.2007 г. - 01.04.2012 г. годишната лихва е в размер на основния лихвен процент (ОЛП) + надбавка от 1,2% годишно, а за периода 04.01.2017 г. – 28.02.2018 г., лихвата варира от 150.00 лв. до 450,00 лв., като заплащането на лихвата се извършва едновременно с връщането на заемната сума.

По сключените договори за заем със заемателите Г. И. С. и И. А. Г., договорената годишна лихва е в размер на ОЛП + надбавка от 1,2% годишно като за периода 2016 г. - 2020 г. от „АЙ ДЖИ ГРУП“ ООД не са начислявани приходи от лихви по тези заеми.

Според договор за заем от 19.02.2015 г., „АЙ ДЖИ ГРУП“ ООД предоставя на заемателя - „КОКА ЕНЕРДЖИ ДРИНКС“ ООД сумата в размер на 60 000,00 лв., като последният дължи възнаграждение на заемодателя за отпуснатата заемна сума месечна лихва в размер на 0,1%,. Договорено е също, че заемателят се задължава да върне на заемодателя заемната сума, ведно със съответната лихва в едномесечен срок от постъпването на писмена покана за плащане от страна на заемодателя. Представени са писмена покана за плащане на 69 000,00 лв. по посочена банкова сметка, представляваща главница, ведно с дължимата лихва и протокол от решение на общо събрание на съдружниците от 31.12.2019 г. за отписване на вземането по договора за паричен заем към „КОКА ЕНЕРДЖИ ДРИНКС“ ООД и лихвите към него поради изтекъл давностен срок. През отчетната 2016 г. дружеството е начислило дължимите по договора лихви в размер на 1389,64 лв. (в т.ч. за 2015 г. - 561,64 лв. и за 2016 г. - 828,00 лв.), като същите са отчетени по счетоводна сметка 721 „Приходи от лихви“. През 2017 г. и 2018 г. са отчетени приходи от лихви в размер на 828,00 лв. годишно, като към 31.12.2018 г. заемът не е върнат. Според ревизиращите органи на 31.12.2019 г. съгласно описания по-горе протокол от общо събрание, дружеството е отписало вземането си по договора за паричен заем (по реда на чл. 34 от ЗКПО) в размер на 69 000,00 лв. (главница), ведно с начислените лихви по него в общ размер на 3 045,64 лв. (в т.ч. 1389,64 лв., 828.00 лв. и 828.00 лв., съответно от 2016 г.. 2017 г. и 2018 г.). Установено е обаче, че за периода 2018 г - 2020 г. не са отчетени приходи от лихви, като задължението на „КОКА ЕНЕРДЖИ ДРИНКС" ООД към „АЙ ДЖИ ГРУП“ ООД не е изпълнено включително и през 2020 г.

При сходни условия (0,1 % годишна лихва и връщане на заемната сума в едномесечен срок от постъпването на писмена покана за плащане от страна на заемодателя), на 16.01.2015 г. „АЙ ДЖИ ГРУП“ ООД в качеството му на заемодател сключва договор за заем с „АЙ ДЖИ ЛЕНД“ ЕООД – заемател, за сумата в размер на 14 000,00 лв. През 2016 г. дружеството-жалбоподател е отчело приходи от лихви по предоставения заем в размер на 27,44 лв. (в т ч. 13,44 лв. за 2015 г. и 14.00 лв. за 2016 г.). Към 31.12.2020 г. заемът не е погасен.

Сключените през 2016 г. 4 бр. договора за заем (от 07.01.2016 г., 19.01.2016 г., 16.02.2016 г. и 22 02.2016 г.) със заемателя „АЙ-ДЖИ-ХОЛДИНГ" ООД са с договорена годишна лихва в размер на 5%. С анекси от 03.01.2017 г. лихвата по договорите от 07.01.2016 г. и от 19.01.2016 г. е променена на 0,1% месечно, а по договорите от 16.02.2016 г. и 22 02.2016 г. - на 1% годишно. Общата стойност на начислените приходи от лихви по описаните договори за 2016 г., 2017 г., 2018 г. и 2019 г. е съответно 1 539,68 лв., 371.90 лв., 371.90 лв. и 5,20 лв.

Констатирано е, че вземанията по предоставените заеми на „ДЖИ ДИ ТРАНС“ ЕООД в размер на 39 507,77 лв. към 01.01.2016 г. са върнати към 31.12.2017 г., като са начислени приходи от лихви за 2016 г. и 2017 г. съответно в размер на 3160,62 лв. и 338,02 лв.

Общата стойност на начислените приходи от лихви по всички предоставени заеми по години е, както следва: за 2016 г. - 2 381,68 лв.; за 2017 г - 1 213,90 лв.; за 2018 г. - 1 213,90 лв.; за 2019 г. – 19,20 лв. и за 2020 г. - 14,00 лв.

Констатирано е, че към датата на сключване на процесните договори за заем съдружниците, притежаващи дружествени дялове от капитала на „АЙ ДЖИ ГРУП“ ООД - И. А. Г. и Г. И. С., са притежавали дружествени дялове от капитала на дружествата заематели - „ИНТРЕЙД ГРУП“ ООД (от 22.06.2006 г. до настоящия момент Г. и С.притежават дружествени дялове от капитала на ИНТРЕЙД ГРУП“ ООД), „КОКА ЕНЕРДЖИ ДРИНКС“ ООД (до 11.12.2015 г. Г. и С.са притежавал дружествени дялове от капитала на „КОКА ЕНЕРДЖИ ДРИНКС“ ООД), „АЙ ДЖИ ЛЕНД“ ЕООД (до 08.09.2015 г. Г. е притежавал дружествен дял от капитала на „АЙ ДЖИ ЛЕНД“ ЕООД) и „АЙ-ДЖИ-ХОЛДИНГ“ ООД (от 22.06.2006 г. до настоящия момент Г. и С.притежават дружествени дялове от капитала на „АЙ-ДЖИ-ХОЛДИНГ“ ООД). При това положение е направен е извод, че договорите за заем са сключени между свързани лица по смисъл на § 1, т. 3 от ДР на ДОПК.

Позовавайки се на разпоредбите на чл. 15, чл. 16. ат. 1 и чл. 16, ал. 2, т. 3 от ЗКПО, както и на определението за „пазарна лихва“, дадено в § 1, т. 32 от ДР на ЗКПО, органите по приходите са приели, че ревизираното лице е предоставило заеми с договорени лихви, отличаващи се от тези между несвързани лица, което е довело до отклонение от данъчното облагане по смисъла на ЗКПО. В тази връзка са предприети описаните в РД процесуални действия от ревизиращите органи по извършените служебни и насрещни проверки.

Разпечатката съдържа 36 от 144 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/cd52b55e-757f-4385-92ab-6318f472bae1