Решение № 668 от 19.05.2021, Административен съд - Варна

Р Е Ш Е Н И Е

№

_________ гр.

Варна _____________2021 г.

В ИМЕТО

НА НАРОДА

Административен съд – Варна, VІІІ-ми състав, в публичното заседание на двадесет и седми април две хиляди двадесет и първа година в състав:

Административен съдия: ИСКРЕНА ДИМИТРОВА при секретаря Наталия Зирковска, като разгледа докладваното от съдията Искрена Димитрова адм. дело № 2619 на Административен съд – Варна по описа за 2020 година, за да се произнесе, взе предвид:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалбата на „Г.“ ЕООД, ЕИК: ***, със седалище и адрес на управление гр.***, представлявано от управителя Г.К.Н., подадена чрез адв.Й.П., против Ревизионен акт /РА/

№ Р-03000320000834-091-002/21.08.2020г. на органи по приходите при ТД на НАП-Варна, потвърден с Решение № 252/11.11.2020г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /ОДОП/ – Варна, с който на дружеството са установени:

1/ Задължения за КД по ЗКПО за 2018г. в размер на 2566,56лв. и лихви 362,20лв;

2/ Задължения за ДДС за д.п. м.10.2018г. – м.02.2019г. вкл., общо в размер на 7515,43лв. и лихви 1278, 75лв.

Жалбоподателят оспорва изцяло установените с ревизионния акт задължения, като твърди, че определената от органите по приходите средна продажна цена от 85лв. е завишена неоснователно.

Твърди, че същата не кореспондира със счетоводните записвания за продажбите на дружеството, нито с пазарните цени за търговия на дървесина. В тази връзка твърди, че средната продажна цена следва да бъде определена в рамките между 70 и 75лв. като се позовава и на официални данни на НСИ относно цената за продажба от склад на отсечена широколистна дървесина на физически лица за лична употреба. Във връзка с установената грешка при осчетоводяване отчетната стойност на постъпилите стоки – 50лв. вместо 60лв., сочи, че е установена допусната грешка и в 2017г., когато дружеството не е било регистрирано по ЗДДС.

Поради допуснатата грешка е начислена по-голяма печалба, поради което моли задълженията [за

2017г.] да бъдат преразгледани. В частта по ЗДДС не излага конкретни доводи за незаконосъобразност на РА. Иска отмяна на ревизионния акт и присъждане на разноски.

Ответната страна - директора на Дирекция „ОДОП“-Варна, чрез юрк.г.е., оспорва жалбата. Счита, че в съдебното производство не са събрани доказателства, които да оборят констатациите в РА, като намира за безспорно установени основанията по чл.122, ал.1, т.2 и т.4 от ДОПК за извършване на ревизията по особения ред. Моли съдът да не кредитира заключението по ССЕ, т.к. вещото лице не е извършило проверка в счетоводството на ревизираното дружество, работило е изключително по представените справки от жалбоподателя, за които се твърди, че представляват извлечение от складов софтуер, без обаче същите да отговорят на изискванията на Закона за счетоводството. Доказателства за наличие на такъв софтуер, както и самите справки, не са представени в хода на ревизията, въпреки че са изискани всички относими [към облагането] доказателства. Моли същите да не бъдат кредитирани, т.к. не кореспондират със записванията в счетоводството на дружеството. Излага подробни съображения в представени писмени бележки С.д. № 7044/13.05.2021г. Моли жалбата да се отхвърли като неоснователна и претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение в размер на 881,69лв.

След преценка на събраните доказателства, съдът приема за установено от фактическа страна, следното:

Ревизията на „Г.“ ЕООД е възложена със ЗВР № Р-03000320000834-020-001/12.02.2020г. за срок от три месеца от връчването ѝ - 12.02.2020г., и е обхващала задълженията за КД за периода 01.01.2018г. - 31.12.2018г. и за ДДС за периода 27.12.2018г. - 14.02.2019г. Със ЗВР № Р-03000320000834-020-002/11.05.2020г., срокът за извършване на ревизията е изменен до 12.06.2020г., като в обхвата ѝ са включени и задълженията за ДДС за периода 22.10.2018г. - 26.12.2018г. Със ЗВР № Р-03000320000834-020-003/11.06.2020г., срокът за извършване на ревизията е изменен до 10.07.2020г. Цитираните заповеди са издадени от Шьохрет Али Сали - началник сектор „Ревизии“, оправомощена да възлага извършването на ревизии със Заповед № Д-1465/31.08.2018г. на директора на ТД на НАП-Варна. В срока по чл.117, ал.1 от ДОПК е съставен РД № Р-03000320000834-092-001/24.07.2020г., а въз основа на него - РА № Р-030000320000834-091-002/21.08.2020г. Ревизионният акт е обжалван по административен ред пред директора на Дирекция „ОДОП“-Варна, който с Решение № 252/11.11.2020г., връчено на 11.11.2020г., го е потвърдил изцяло.

В хода на ревизията на жалбоподателя са връчени 4бр. ИПДПОЗЛ, във връзка с които са представени документи и писмени обяснения – л.106, 165, 216, 231. Изискани са и са представени документи от „В.Х.“ ЕООД /л.253-299/ и от Североизточно държавно предприятие – Шумен, извършени са проверки и в информационните масиви на НАП – л.473-511. Присъединени по реда на ДОПК са и писмени доказателства, събрани в хода на извършени предходни проверки – л.446-448, 343-445, 470-472, 467-469.

От събраните доказателства е установено, че основната дейност на „Г.“ ЕООД е търговия с дървен материал в нает склад в гр.Провадия, Южна промишлена зона. Дружеството е регистрирано по ЗДДС считано от 15.02.2019г. – задължителна регистрация поради достигнат оборот.

Извършен е анализ на счетоводните записвания по с/ки 501, 503 и 304, въз основа на които е установено, че през 2018г. дружеството не е отчело в счетоводството си закупени стоки – 823 куб.м. дърва за огрев, по 7бр. фактури, издадени от „В.Х.“ ЕООД.

Във връзка с доставките, ревизираното дружество е представило копие на фактурите /л.172-214/, превозни билети и контролни талони към тях, инвентаризационен опис /л.215/ и счетоводни регистри /л.89-70/.

От „В.Х.“ ЕООД са изискани документи и писмени обяснения във връзка с издадените фактури, като в тази връзка са представени документи с вх.№ 1310/18.02.2020г., в т.ч. обяснения, според които фактурите са издадени на „Г.“, заплатени са в брой, като транспортирането на дървесината не е с транспорт на доставчика. Посочено е, че стоката е с произход „Североизточно държавно предприятие“ ДП ТП ДГС - с.Цонево.

Представени са счетоводни регистри, фактури за покупки и фактури за продажби – л.299-254.

Относно произхода на стоките, от СИДП - с.Цонево са представени превозните билети по фактурите, издадени от „В.Х.“ ЕООД – вх.№ 2019/12.03.2020г. /л.300-342/.

При анализ на събраните доказателства органите по приходите са приели, че доставките са реално извършени. Установени са извършени плащания в брой, които според оборотна ведомост и счетоводна справка „Движение по група 50 Парични средства на ГЕРЕН за 2018“, не са осчетоводени. Съгласно регистрираното движение на парични средства е установено крайно салдо 613,38лв. като е изведен извод, че в случай че плащането по процесните фактури е било отчетено, това би довело до формиране на кредитно салдо.

При анализ на счетоводните записвания е установено също, че дружеството некоректно е завело отчетната стойност на стоките по 50,00лв., вместо действително заплатената стойност по фактурите – 60,00лв. (с включен ДДС) на куб.м., т.к. към момента не е било регистрирано по ЗДДС.

С възраженията срещу РД жалбоподателят е представил обяснения и счетоводни регистри за 2017г. относно допусната счетоводна грешка. Представена е и справка /л.575-576/, в която е посочено, че наличното количество стоки към 31.12.2017г. и 01.01.2018г. е 84,64куб.м.

Въз основа на представения в хода на ревизията инвентаризационен опис е установено, че към 31.12.2018г. са налични 311,38куб.м. дърва. От счетоводните регистри за 2018г. и фактурите за покупки, органите по приходите са установили, че през 2018г. по сметка 304 „стоки“ са осчетоводени доставени количества дърва общо в размер на 811куб.м. (с ед.цена 60лв. на обща стойност 48660,00лв.), по фактури издадени от „Болкан Трейжър“ ООД и „В.Х.“ ЕООД, описани на стр.7-8 от доклада. При така установените данни е изведен извод, че за 2018г. по счетоводни данни са продадени/отписани/ 584,26куб.м. дърва (84,64 + 811 - 311,38 - стр.3-4 от РА) и са продадени всички 823 куб.м. дърва закупени от „В.Х.“ ЕООД по неосчетоводените фактури.

При анализ на документираните за 2018г. продажби – стр.9-12 от РД, е установена средна продажна цена на куб.м. в размер на 85,00лв., като от страна на дружеството не са представени доказателства за начина на формиране на продажната цена на стоките. Предвид извършената корекция на продадените количества е изведен извод, че средната продажна цена на стоките, документирана с фактури е 81,15лв.

(170,25 куб.м., продадени за 13815,00лв.), а на тези без фактури – 90,56лв.

(414,01 куб.м., продадени за 37493,00лв.). При тези данни средноаритметично е установена средна продажна цена в размер на 85лв., определена като средна цена от установените средни продажни цени: (81,15+90,56) : 2;

След анализ на представените първични и вторични счетоводни документи, счетоводни регистри, хронологични и аналитични записвания, органите по приходите са приели, че формата на счетоводството на „Г.“ ЕООД не осигурява синхронизирано, хронологично и систематично (аналитично и синтетично) счетоводно отчитане. Не е спазен принципа на текущо начисляване при отразяване на получените покупки на стоки по фактури, издадени от „В.Х.“ ЕООД, не са отразени и извършени продажби на същите стоки.

Поради това че процесните

7бр. фактури, издадени от „В.Х.“ ЕООД, не са осчетоводени, но придобитите с тях стоки са продадени през 2018г., е прието, че са налице обстоятелства за облагане по особения ред по чл.122, ал.1, т.2 ДОПК – данни за укрити приходи, както и пот.4 – липсва или не е представена счетоводна отчетност, за което на дружеството е връчено Уведомление по чл.124, ал.1 № Р-03000320000834-113-001/15.05.2020г.

Във връзка с представени писмени обяснения (стр..583), според които стоките по процесните фактури са заприходени в склада, е прието че това не означава, че са заприходени в счетоводството и приходите от продажби са отчетени. В главна книга на с/ка 304 „стоки“ са установени отчетени само 4 фактури от „В.Х.“, като за процесните 7бр. фактури липсват записи в регистъра.

При горните констатации и за да определят данъчната основа за облагане с КД по ЗКПО за 2018г., органите по приходите са съобразили следното:

За 2018г. с ГДД по чл.92, ал.1 от ЗКПО вх.№ 0300И0598345/19.02.2019г. са декларирани:

Общо приходи - 52428,41лв;

Общо разходи - 41121,88лв;

Счетоводна печалба - 11306,53лв;

Не са извършени увеличения на ФР;

СФР е намален с приспадната загуба от 2016г. в размер на 1977,05лв;

Данъчна печалба - 9329,48лв;

Дължим данък - 932,95лв;

Данъкът е внесен, както следва: на 06.03.2019г. – 500лв. и на 27.03.2019г. – 432,95лв.

Установени са следните несъответствия: в ГДД са декларирани приходи с 1070,41лв. повече от осчетоводените (52428,41лв. по ГДД, а по Главна книга – 51358,00лв.); в ГДД са декларирани разходи с 1070,41лв. повече от осчетоводените (41121,88лв. по ГДД, а по Главна книга – 40051,47лв.), като е прието, че така установените разлики не влияят на ФР за годината.

Относно приспаднатата данъчна загуба е констатирано, че за 2016г. дружеството е декларирало данъчна загуба в размер на 1977,05лв., а за 2017г. – счетоводна печалба, в размер на 4535,08лв., като данъчната загуба за 2016г. не е приспадната през 2017г. При така установеното органите по приходите не са признали извършеното намаление на СФР за 2018г. със загубата от 2016г., като са приели, че съгласно чл.70, ал.2, изр.1 от ЗКПО, дружеството е следвало да приспадне загубата през първата година след реализиране на загубата, през която е формирало положителен резултат преди приспадане на данъчната загуба, т.е. през 2017г.

Въз основа на анализ на всички установени факти, с РА са установени:

Общо приходи - 121313,00лв. в т.ч. от продажба на стоки

/отчетени/ - 51308,00лв. от продажба на услуги

/отчетени/ - 50,00лв. неотчетени приходи от продажби -

69955,00лв.

Общо разходи - 86317,87лв. в т.ч. отчетени от дружеството -

36937,87лв. в т.ч. разходи за външни услуги - 550,00лв; други финансови разходи - 166,81лв; отчетна стойност на продадени стоки -