Решение № 47 от 07.03.2023, Окръжен съд - Сливен

Личните данни в текста са заличени.

МОТИВИ към Решение № 47 от 07.03.2023 г. по АНД № 82/2023 г. на СлОС Съдебното производство е по реда на гл. ХХVІІІ от НПК – освобождаване от наказателна отговорност с налагане на административно наказание.

Образувано е по повод Постановление от 14.02.2023 г. на Окръжна прокуратура – С., с което е внесено досъдебно производство № 22 „ИП“/2022 г. по описа на ОД на МВР – С., вх.№ 1919 /21 г., пор.№ 74/22 г. по описа на ОП – С., с предложение за освобождаване на обв.И. Д. Г. от наказателна отговорност, за престъпление по чл. 255, ал.4 във вр. ал.1, т.2, т.6 и т.7 вр. чл.26, ал.1 от НК, с налагане на административно наказание по реда на чл.78а НК. В хода на досъдебното производство в качеството на обвиняемо лице е привлечен И. Д. Г. от гр.С., за това през периода 16.12.2019 г. - 30.01.2020 г., в гр. С., в условията на продължавано престъпление, в качеството на управител и представител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД гр.С., като посредствен извършител чрез К.В.М. от гр.С. (упълномощен да води счетоводството и да подава декларации по електронен път от името на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - С.) е избегнал установяването и плащането на данъчни задължения за дружеството в големи размери - общо 10 500 лв., от които 7 000 лв. дължим данък по ЗДДС и 3 500 лв., дължими по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), като потвърдил неистина в подадени справки-декларации по чл.125 от ЗДДС с вх. № 2000-1470470/16.12.2019 г. и вх. № 2000-1473315/13.01.2020 г. и в Годишна данъчна декларация по чл.92 ал.1 от ЗКПО, като използвал документи с невярно съдържание - фактури № 0000000102/21.11.2019 г., № **********/24.11.2019 г.,

№

0000000104/25.11.2019 г.,

№

0000000105/26.11.2019 г. и № 0000000106/27.11.2019 г., с доставчик „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД - Самоков, при водене на счетоводството на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - гр.С. и при представяне на информация пред органите по приходите - ТД на НАП - гр.Бургас, ИРМ - гр.С., и е приспаднат неследващ се данъчен кредит в размер на 7 000 лв. по посочените по-горе фактури, като до приключване на съдебното следствие в първоинстанционния съд, недекларираните и неплатени данъчни задължения са внесени в бюджета, заедно с лихвите - престъпление по чл.255 ал.4 вр. ал.1, т.2, т.6 и т.7 вр. чл.26, ал.1 от НК.

В с.з. представителят на Окръжна прокуратура-С. поддържа обвинението. Пледира за освобождаване от наказателна отговорност на обв.

Г. с налагане на административно наказание глоба в минимален размер от 1000 лв.

В с.з. обв. Г., редовно призован, не се явява, представлява се от упълномощен защитник – адв. Х. К.. Защитата пледира за наказание в минимален размер.

От извършения анализ на събраните в хода на досъдебното и съдебното 1 производство доказателства и доказателствени средства, преценени по отделно и в тяхната съвкупност, съдът прие за установено от фактическа страна следното:

На 08.02.2012 г. в Търговския регистър при Агенцията по вписванията е вписано търговско дружество „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, с ЕИК 201907629, със седалище и адрес на управление гр.С.. При учредяването му едноличен собственик на капитала и управител бил Д. Г. Д. от гр.С. - баща на обв.Г., от м.март 2013 г. до м.октомври 2019 г. дружеството се управлявало от Стоянка И. Д.а - майка на обв.Г., след което като собственик и управител бил вписан обв.И. Д. Г.. Основната дейност, упражнявана от „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, е производство и продажба на дървени палети от дървени трупи и дъски, която се извършвала в обект под наем - производствено хале, находящ се в гр.С., Индустриална зона. Производственото хале било наето е договор за наем от 15.07.2016 г. от „Шпертплат“ ООД, е управител свид.А. К.

Считано от 14.03.2013 г. „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД било регистрирано по ЗДДС, като регистрацията се извършила по избор, по инициатива на задълженото лице. По силата на регистрацията по ЗДДС и съгласно чл.125 ал.1 от ЗДДС, управителят на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД следвало до 14-то число на всеки следващ месец да декларира резултат за данъчния период пред ТД на НАП - Бургас, ИРМ С.. Съгласно Закона за данъка върху добавената стойност (обн.ДВ бр.63/2006 г., в сила от 01.01.2007 г.), данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада е календарния месец.

Регистрираното лице определя само резултата за всеки данъчен период данък за внасяне в Републиканския бюджет или данък за възстановяване от Републиканския бюджет, на базата на извършените и получените от него доставки за всеки данъчен период.

Резултатът за данъчния период е разликата между общата сума на данъка, който е изискуем от лицето за този данъчен период и общата сума на данъчния кредит, за който е упражнено правото на приспадане през този данъчен период. Когато начисленият данък превишава данъчния кредит, разликата представлява резултат за периода - данък за внасяне. Когато данъчният кредит превишава начисления данък, разликата представлява резултат за периода - данък за възстановяване.

Регистрираните лица по ЗДДС водят задължително следните регистри: дневник за покупките и дневник за продажбите. Регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от негово име данъчни документи в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. В дневника за покупките се отразяват фактурите за получените през съответния месец покупки, по които данъчнозадълженото лице има право да ползва данъчен кредит. Дневниците за покупки и тези за продажби като съдържание представляват хронологичен опис на извършените покупки, респ. продажби на стоки и услуги през даден месечен период. В този опис намират отражение следните елементи от съдържанието на данъчните фактури, а именно: номер 2 на данъчната фактура, дата на издаване, наименование на издателя доставчикът, видът на стоката или услугата, нейната цена и размерът на включения в цената ДДС. Следователно, този счетоводен документ възпроизвежда съдържанието на първичните документи - фактурите, описани в него. Съгласно Закона за счетоводството, фактурата е първичен счетоводен документ и е елемент от счетоводството.

Съдържащата се в дневниците за покупки и дневниците за продажби информация обобщено била пренасяна в месечните справки-декларации по чл.125, ал.1 от ЗДДС, където в Раздел А били записвани в отделни клетки данните за начисления ДДС, в Раздел Б - данните за упражненото право на данъчен кредит, в Раздел В - ДДС за внасяне и в Раздел Г - ДДС, подлежащ на възстановяване.

Като местно юридическо лице „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД подлежало на облагане с данъци по ЗКПО за печалбата и доходите си, съгласно чл.3 от ЗКПО, поради което обв.Г. следвало да подава ежегодно годишна данъчна декларация по чл.92 ал.1 от ЗКПО. Съгласно чл.5, ал.1 от ЗКПО печалбите се облагат с корпоративен данък, който е в размер на 10 на сто. Основата за определяне на корпоративния данък била облагаемата печалба, която е положителна величина, определена на основата на финансовия резултат, установен като разлика между приходите и разходите преди определяне на данъците за сметка на печалбата и преобразуван по реда на ЗКПО.

Счетоводството на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД се извършвало от свид.К.В.М., управител на счетоводна фирма „Счетоводна кантора Милушев” ЕООД. Свид.Милушев притежавал пълномощно да подава по електронен път, чрез електронен подпис, в ТД на НАП - Бургас, ИРМ С., справки-декларации по ЗДДС и други документи на „ДИРЕСТ 2012 ” ЕООД (Уведомление до НАП от 19.03.2019г. - т.6, л.157 от досъдебното производство).

След като станал управител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, обв.Г. предавал съответните фактури за покупки и продажби на дружеството на обслужващия счетоводител. През инкриминирания период свид.Милушев изготвял месечните справки-декларации по чл.125, ал.1 от ЗДДС, попълвал съдържанието на дневниците за покупки и дневниците за продажби на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД на база на представените от обв.И. Г. първични счетоводни документи, след което ги подавал в ТД на НАП, ИРМ - С., по електронен път. От името на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД свид. Милушев изготвил и подал по същия начин и ГДД за 2019 г. по ЗКПО.

I. За да намали размера на дължимия от дружеството ДДС, обв.Г. решил да използва няколко фактури с невярно съдържание за извършени СМР, по които да бъде неправомерно начислен и приспаднат данъчен кредит. С тази цел през инкриминирания период при упражняване на стопанската си дейност, като управител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, обв. Г. използвал общо пет фактури, издадени от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков. По тези фактури „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД се явявало получател и дружеството 3 ползвало право на данъчен кредит. Обв.Г. предоставил данъчните фактури с невярно съдържание на счетоводителя - свид.Милушев, който ги вписал в дневника за покупки за месец ноември 2019 г., а една от тях - в дневника за покупки за м.декември 2019 г., без да знае, че по тези фактури нямало реално получена услуга (СМР), след което информацията от тях относно начисления данъчен кредит намерила отражение в съответните справки- декларации за месеца. По този начин се имитирало, че по вписаните фиктивни сделки и услуги „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД е заплатил ДДС с право на приспадане на пълен данъчен кредит и резултатът, който се определял като разлика между получения и платен данъчен кредит, се намалявал.

По гореописания механизъм и с посочената цел, в гр.С., обв.Г., в качеството си на управител и представител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, чрез свид.К.М., извършил следното:

За данъчен период 01.11.2019 г. – 30.11.2019 г .:

На 16.12.2019 г. от представляваното от обв. Г. търговско дружество „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД е била подадена в ТД на НАП - Бургас, ИРМ С., справка-декларация по чл.125, ал.1 от ЗДДС за м.ноември 2019 г. с вх. № 20001470470/16.12.2019 г. (том VI, л. 148 от досъдебното производство).

Декларацията е била съставена и подадена с електронен подпис от свид.К.М. въз основа на предоставените му от обв.Г. първични счетоводни документи, в която в раздел А. Данни за начислен данък върху добавената стойност, били декларирани следните данни:

- Общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС - 62 342,00 лв.

(кл.01) и всичко начислен ДДС - 12 468,40 лв. (кл.20);

В раздел Б. Данни за упражнено право на данъчен кредит, било декларирано следното:

- Данъчна основа на получените доставки с право на пълен данъчен кредит - 60 358,04 лв. (кл.31), ДДС с право на пълен данъчен кредит 12071,58 лв. (кл.41) и общо данъчен кредит - 12 071,58 лв. (кл.40).

Съобразно така декларираното, в раздел В. Резултат за периода, било декларирано ДДС за внасяне - 396,82 лв. (кл.50), ДДС за възстановяване (кл.20 - кл.40)< 0 - 0 лв. (кл.60).

Към справката-декларация, подадена от обв.Г. чрез свид. Милушев, бил приложен и дневник на покупките и продажбите на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД за период месец ноември 2019 г. В дневника за покупките (том VI, л. 154-156) били отразени за този период издадени от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков 4 бр. фактури за извършени услуги - СМР, каквито в действителност не били извършени, а именно:

Фактура, издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков с № 0000000102/21.11.2019 г. (том VI, л.90 от досъдебното производство), с предмет доставка на услуга - СМР с данъчна основа 7 350,00 лв., с начислен ДДС 1470,00 лв. - общо за сумата 8 820,00 лв.

4

Фактура, издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков с № **********/24.11.2019 г. (том VI, л.91 от досъдебното производство), с предмет доставка на услуга - СМР с данъчна основа 7 450,00 лв., с начислен ДДС 1490,00 лв. - общо за сумата 8 940,00 лв.

Фактура, издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков с № 0000000104/25.11.2019 г. (том VI, л.92 от досъдебното производство), с предмет доставка на услуга - СМР с данъчна основа 6 900,00 лв., с начислен ДДС 1380,00 лв. - общо за сумата 8 280,00 лв.

Фактура, издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД - гр. Самоков с № 0000000105/26.11.2019 г. (том VI, л.93 от досъдебното производство), с предмет доставка на услуга - СМР с данъчна основа 6 850,00 лв., с начислен ДДС 1370,00 лв. - общо за сумата 8 220,00 лв.

За данъчен период 01.12.2019 г. - 31.12.2019 г. :

На 13.01.2020 г. от представляваното от обв. Г. търговско дружество „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД е била подадена в ТД на НАП - Бургас, ИРМ С., справка-декларация по чл.125, ал.1 от ЗДДС за м.декември 2019 г. с вх. № 20001473315/13.01.2020 г. (том VI, л. 149 от досъдебното производство).