Решение № 1152 от 19.06.2023, Административен съд - Пловдив

РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД - ПЛОВДИВ

РЕШЕНИЕ

№ 1152 гр. Пловдив, 19 юни 2023 год.

АДМИНИСТРАТИВЕН

СЪД - ПЛОВДИВ,

І отделение, ХІ състав в открито заседание на седемнадесети май през две хиляди двадесет и трета година в състав :

ПРЕДСЕДАТЕЛ:

МИЛЕНА НЕСТОРОВА-ДИЧЕВА при секретаря Д. Й., като разгледа докладваното от Председателя адм. дело № 2192 по описа за 2022 год., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба на З.П.Т., ЕГН *********,***, против РА № Р-16001621005040-091 от 11.05.2022 г., потвърден с решение № 320 от 26.07.2022 г. на Директора на дирекция „ОДОП“ гр.Пловдив.

Твърдят се допуснати СПН в хода на ревизионното производство като неправилно основата за облагане е определена по реда на чл.122 от ДОПК. Според жалбоподателя не е налице нито една от трите изложени в РА хипотези на чл.122 от ДОПК, за да премине ревизията по този особен ред.

По същество се сочи, че АО не е обсъдил възраженията на жалбоподателя, че определени получени суми от различни лица за промотиране на различни сортове семена не са негови и на съпругата му, а получените суми са предавани на К.И.И. и Е. С. Т..

Иска се отмяна на обжалвания РА и присъждане на направените по делото разноски, съгласно представен списък. Подробни съображения по съществото на спора са изложени в депозирана по делото писмена защита от пълномощника адв. Й..

Ответникът – Директор на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – гр. Пловдив, чрез процесуалния си представител юр. П., моли да се отхвърли жалбата като неоснователна и недоказана. Пре­тендира се присъждане на юрисконсултско възнаграждение. Подробни съображения по съществото на спора са изложени в депозирана по делото писмена защита.

Административен съд - Пловдив, в настоящия си състав, след като пре­цени поотделно и в съвкупност събраните в производството до­каза­телства, намира за установено следното от фактическа и правна страна:

Ревизионният акт е обжалван в предвидения за това срок пред контролния орган в структурата на НАП, който с решението си го е потвърдил. Така постановеният от Директора на Дирекция Обжалване и данъчно осигурителна практика – гр. Пловдив резултат и подаването на жалбата в рамките на предвидения за това преклузивен срок при наличие на правен интерес, налагат извод за нейната процесуална ДОПУСТИМОСТ.

Разгледана по същество жалбата е неоснователна.

Предмет на оспорване в настоящото производство са допълнително установени данъчни задължения на жалбоподателя по ЗДДФЛ за периода 01.01.2015 г. – 31.12.2019 г. и по ЗДДС за данъчни периода от 01.03.2015 г. до 31.12.2019 г.

Същите са констатирани в резултат на проведена ревизия по реда на чл.122 от ДОПК.

За да осъществи процесната ревизия по особения ред на чл.122 от ДОПК, приходната администрация е приела наличието на обстоятелствата по ал.1, т.2,4 и 5 от тази норма.

На тази плоскост е и първия спорен въпрос по делото – дали въобще са налице обстоятелства, които да обосноват провеждането на ревизията по особения ред на чл.122 от ДОПК.

Настоящият състав счита, че в конкретния случай са доказани обстоятелствата по чл.122 ал.1, т.2, 4 и

5 от ДОПК, за да се премине към провеждане на ревизията по особения ред дотолкова доколкото се доказва от приходната администрация наличието на укрити приходи от страна на жалбоподателя, както и липсата на счетоводна отчетност по отношение на получени от него приходи. Констатациите на органите по приходите са направени въз основа на документи, събрани в хода на процесната и предхождащата я ревизия, за резултатите от която е бил издаден РА № Р-16001620003759-091-001/27.05.2021 г. С надлежни протоколи са присъединени доказателства от данъчното досие на ЗЛ, имащи отношение към данъчното му облагане, събрани при предходното ревизионно производство, както и от такива от паралелно извършена ревизия на И.Т.Т.– съпруга на жалбоподателя, относно прилагането на ЗДДФЛ и ЗДДС за същите отчетни периоди. В хода на осъществената предходна ревизия и при процесната е прието от приходната администрация, че жалбоподателят е извършвал стопанска дейност - производство и търговия на различни зеленчукови семена. През съответните периоди на 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г. и 2019 г. ревизираното лице е изпращало пратки (зеленчукови семена) чрез куриерските дружества „ЕКОНТ ЕКСПРЕС" ЕООД, „СПИДИ" АД и „ЛЕО ЕКСПРЕС" ЕООД на физически и юридически лица. На всички различни видове документи (подробно посочени и обсъдени в РД, и в РА) като лице, на което са изплатени съответните суми фигурира името на З.П.Т., с посочен ЕГН **********, лична карта № ********* и подпис на лицето.

След извършено от ревизиращия екип обобщаване на така предоставената от горепосочените куриерски дружества информация е направена констатацията, че на лицето З.П.Т. за съответните години са били изплатени следните суми: от „ЕКОНТ

ЕКСПРЕС" ЕООД на обща стойност 1 992 565,31 лв. в т.ч.

•за

2015 г.-282 860,39 лв.;

•за

2016 г. - 310 482,55 лв.;

• за 2017 г.- 356 135,03 лв.;

•за

2018 г.-486 212,28 лв.;

• за 2019 г.- 556 875,06 лв. от „СПИДИ" АД на обща стойност

576 695,38 лв. в т.ч.

• за 2015 г. - 14 931,10 лв.;

• за 2016 г. - 93 070,54 лв.;

•за 2017 г. - 169 132,03 лв.;

• за 2018 г. - 142 567,39 лв.;

• за 2019 г. - 156 994,32 лв. от „ЛЕО ЕКСПРЕС" ЕООД на обща стойност 154 684,34 лв. в т.ч.

• за 2015 г. - 60 697,50 лв.;

• за 2016 г.- 51 523,80 лв.;

• за 2017 г. -41 694,84 лв.;

• за 2018 г. - 768,20 лв.

На З.Т. е била предоставена цялата информация от тримата куриери и от него е изискано да посочи разпределението на горните суми по членовете на неговото семейство (майка, баща, съпруга, син, дъщеря и тъща), които чрез него през годините 2015 г. - 2019 г. са извършвали продажби на семена, доходите от които са декларирани от тях чрез подадени от лицата ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.

В отговор на горното искане от страна на З.П.Т. е предоставено писмено обяснение, в което лицето по същество потвърждава изпращането на стоки (зеленчукови семена) през съответните години на клиенти по куриер и твърди, че получените от него чрез наложен платеж суми превежда по банков път или предоставя на ръка на съответните членове на семейството му в зависимост от количеството семена, които те са произвели. Лицето сочи, че всички предадени суми са декларирани от лицата чрез подадени от тях ГДД по чл.

50 от ЗДДФЛ.

При определяне точния размер на реалния размер на получените само от З.П.Т. доходи от продажба на зеленчукови семена ревизиращият екип се е съобразил както с размера на декларираните от съответните физически лица доходи от продажба на семена, посочени в подадените от тях ГДД, така и с данните, които са отчетени от „ОПАЛ ЗИ" ЕООД (в което дружество Т. е съдружник и управител) като продажби на семена чрез куриерските дружества, съгласно информацията, съдържаща се в дневниците за продажбите, касаещи съответните периоди на 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г. и 2019 г. Направените от страна на ревизиращия екип изчисления са представени в табличен вид на стр. 68-70 от констативната част на съставения РД. Установеният от ревизията доход, реализиран от З.П.Т. от продажбата на семена чрез куриерските дружества, включващ декларирания от него по ГДД по чл.

50 от ЗДДФЛ и намален с общо декларираните доходи от обявените физически лица (роднини) и приходите, които са отчетени от „ОПАЛ ЗИ" ООД по години е както следва: ü за 2015 г. - 113 894,10 лв.; ü за 2016 г. - 117 606,20 лв.; ü за 2017 г. - 92 936,40 лв.; ü за 2018 г. - 51

747,85 лв.; ü за 2019 г. - 105 932,26 лв.

При тези установявания и направени анализи вкл. на база насрещни проверки на 13 ФЛ, явяващи се страни по сключени между тях и З. и И. Т. съглашения за разпространение и промотиране на зеленчукови семена, органите по приходите формират заключението, че през ревизираните периоди З.П.Т. регулярно е получавал приходи от търговия със зеленчукови семена, които могат да бъдат групирани по следния начин:

1. суми, получени чрез наложени платежи от куриерски дружества, които са превеждани по негови банкови сметки, като са приспаднати тези, които неговите роднини са декларирали в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и размера на отчетените от „ОПАЛ ЗИ" ООД приходи от продажби на семена;

2. суми, превеждани по банков път от физически лица и фирми, с които И. и З. Т. имат подписани споразумения за разпространяване и промотиране на семена. Предвид обстоятелството, че двамата съпрузи са страни по въпросните споразумения, съответните доходи от тях се явяват доходи и за двамата - по 50 % след приспадане на върнатите от лицата финансирания;

3. доходи от продажба на семена, получени по банковите сметки на З.П.Т., разпространени чрез куриерски дружества от него без получаване на наложени платежи.

Именно след анализ на тези данни са изведени изводите на приходната администрация, че са налице основанията за провеждане на настоящата ревизия по особения ред на чл.122 от ДОПК.

Съдът споделя напълно тези изводи, които са подкрепени с надлежни доказателства, събрани в хода на предходната и настоящата ревизия и счита за безспорно установено наличието на обстоятелства по ал. 1, т. 2, 4 и 5 на чл.122 от ДОПК.

В крайна сметка се налага извода, че жалбоподателят Т. е извършвал онлайн търговия със зеленчукови семена, като не е отчитал приходите от извършените продажби по установения от закона ред.

Това е достатъчно, за да се направи извод за наличието на предпоставките по чл.

122, ал. 1, т. 2 от ДОПК.

Именно коментираните обстоятелства са наложили необходимостта да се прибегне до особения ред за извършване на данъчна ревизия, предвиден в чл. 122 и сл. от ДОПК, който е приложим във всеки случай, когато данъчната основа не може да бъде определена по реда на съответния материален данъчен закон. Казано с други думи, когато е налице едно противоправно развитие на данъчните правоотношения, което е последица от проявлението на някой от фактите, възведени в чл. 122, ал. 1 от ДОПК, се прилага особения ред за извършване на ревизионно производство, същността на което е да се установят и анализират, онези от изброените в закона обстоятелства /критерии/, които са относими към ревизирания данъчен субект, като целта на закона е да се установи възможната пълнота от данни, които се доближават максимално до тази данъчна основа, при която би се стигнало при нормално развие на правоотношението.