Акт от 25.10.2023, Административен съд - Пловдив

Р Е Ш Е Н И Е

№1822 гр. Пловдив, 25.10.2023 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административен съд – Пловдив, II състав, в публично съдебно заседание на двадесет и пети септември през две хиляди двадесет и трета година, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ДИЧО ДИЧЕВ при секретаря СЪБИНА СТОЙКОВА, като разгледа докладваното от съдия Дичев адм. дело № 1761 по описа за 2023 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от

Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалба на К.Д.С., ЕГН ********** ***, чрез пълномощник адв. Г.К., против Ревизионен акт (РА) № Р-16001618005558-091-001 от 26.03.2019 г., издаден от Г.И.Н.на длъжност Началник сектор при ТД на НАП - Пловдив, възложил ревизията и Б.Г.Ч.на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП - Пловдив, ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 366 от 17.06.2019 г. на Директор на Дирекция “ОДОП“ - Пловдив при ЦУ на НАП, с който на жалбоподателя е определена отговорност по чл. 19 от ДОПК за задълженията на „Орфей туризъм“ ЕООД с ЕИК ********* по ЗДДС в размер на главница 62 057.90 лв. и лихви 20 374.15 лв. Твърди се незаконосъобразност на РА в неговата цялост и се иска отмяната му от съда по доводи, изложени в представената по делото писмена защита. В СЗ процесуален представител поддържа жалбата и претендира разноски.

Ответникът по жалбата - директор на дирекция „ОДОП“ – Пловдив, чрез процесуален представител намира жалбата за неоснователна и моли за нейното отхвърляне по съображения, изложени в депозирани писмени бележки.

Административен съд - Пловдив, II състав, след като прецени поотделно и в съвкупност събраните в настоящото производство доказателства, намира за установено следното:

Производството по делото е повторно във връзка с Решение № 7637/11.07.2023 г., постановено по адм. д. № 3453/2023 г. по описа на ВАС, VIII отд., с което е отменено Решение № 344/21.02.2023 г., постановено по адм.д. № 2082/2019 г. по описа на Административен съд – Пловдив и делото е върнато за ново разглеждане от друг състав на съда с указания.

Във връзка с дадените указания съдът извърши анализ на събраните доказателства, както следва:

С РА № Р-16001617000980-091-001/28.08.2017 г. за данъчни периоди от 01.07.2014 г. до 31.01.2017 г. и с РА №

Р-16001617005774-091-001/15.03.2018 г. за данъчни периоди от 01.02.2017 г. до 30.04.2017 г. на дружество „Орфей туризъм“ ООД е отказано право на приспадане на данъчен кредит в общ размер на 87 044.64 лв., както следва: главница – 62 057.90 лв. и лихви 20 374.15 лв.

От създаване на „Орфей туризъм“ ЕООД на 24.09.2009 с едноличен собственик на капитала и управител К.Д.С.. При преобразуване на същото през 2012 г. в ООД и до продажбата му на 11.10.2017 г. К.Д.С. е непрекъснато управител. Регистрирано е по ЗДДС, считано от 02.10.2009 г. и дерегистрирано на 31.08.2018 г., поради установени обстоятелства по чл.176 от с. з. Под дружествения договор е положен подпис на К.Д.С., с който заявява съгласието си да изпълнява длъжността управител.

Публикуваните в ТР при АВ ГФО за 2015 и 2016 г. на „Орфей туризъм“ ЕООД са подписани от управителя К.Д.С., който е вписан и като лице за контакт в тях.

Съгласно данни от годишните финансови отчети на „Орфей туризъм“ ЕООД, публикувани в АВ, дружеството е разполагало със следните активи по балансова стойност: - към 31.12.2015 г. – 19 хил. лв. суровини и материали;

24 хил. лв. други вземания; 2 хил. лв. касова наличност; към 31.12.2016 г. – 9 хил. лв. в суровини и материали; 34 хил. лв. вземания от клиенти и доставчици;

26 хил. лв. други вземания; 118 хил. лв.касова наличност в лева; към 31.12.2017 г. – 314 хил. лв. вземания от клиенти и доставчици; 99 хил. лв.касова наличност в лв.; 16 хил. лв. по разплащателна сметка.

От отчета за паричните потоци през посочените данъчни години, органите по приходите са установили, че в предприятието са регистрирани значителни по обем входящи и изходящи потоци на парични средства, което е наложило извода у ревизиращия екип, че „Орфей туризъм“ ЕООД е действащо предприятие към момента на установяване на задълженията, и ако данъчните задължения на дружеството са били декларирани коректно в законоустановения срок, то е имало финансовата възможност за текущото им погасяване или служителите на НАП биха предприели своевременни мерки за принудителното им събиране.

В отговор на извършена насрещна проверка на „Орфей туризъм“ ЕООД, от счетоводителя на дружеството – С.Г.К., са изпратени само разпечатки на оборотни ведомости и главни книги за 2015, 2016 и 2017 г.; разпечатки на счетоводни сметки от гр.20, гр.30, гр.5-0, гр.45, гр.49 и гр.60; извлечения от банковата сметка на дружеството, от които е установено, че са теглени суми от К.Д.С., Ю.А.С.и от счетоводителя С.Г.К., който е упълномощено лице. В представеното обяснения от счетоводителя С.К.е посочено, че К.С. е подписвал изготвените СД по ЗДДС, декларации обр.1 и обр.6, като същите са подавани от счетоводителя.

Заявено е, че К.С. е подписвал част от издадените на дружеството фактури, сключените договори с клиенти и доставчици и други първични счетоводни документи, а на част от фирмените документи се е подписвал и настоящият управител Ю.С.. С.К.посочва, че управителят К.С. е бил запознат със съдържанието на всички документи относно дейността на дружеството. Разплащането с контрагенти на дружеството е извършвано само по банков път, с платежни нареждания, подписани от С., а впоследствие и от новия управител – С.. Трудовите договори и ведомостите за заплати са подписвани от управителя на дружеството.

В отговор на отправено ИПДПОТЛ на С.К.– счетоводител на дружеството, е представено обяснение с вх. № 1766/23.01.2019 г., в което последният заявява, че е бил упълномощен да подава СД по ЗДДС, декларации обр.1 и обр.6. Фактурите получавал по куриер от офиса на фирмата в гр. Кърджали и на ръка от С.. К.Д.С. бил посочен като подписващ подадените СД по ЗДДС за периода 01.01.2015 – 30.09.2017 г., а декларациите обр. 1 и обр.6 са подавани от С.К., като същият твърди, че за всяка една декларация е уведомявал управителя К.С., който подписвал фактурите, договорите и първичните счетоводни документи и е бил запознат със съдържанието им. Разплащанията с контрагенти се извършвали само по банков път, с платежни нареждания, подписвани от К.С..

Данъчните задължения на „Орфей туризъм“ ЕООД били прихващани от дължимия данък за възстановяване по СД по ЗДДС всеки месец. Трудовите договори и ведомостите за заплати са подписвани от управителя К.С., като на последния по документи не са изплащани възнаграждения.

Наред с това по време на ревизията от счетоводството на фирмата са представени и извлечения от банковата сметка, при чийто анализ е установено, че основно постъпленията са от възстановен ДДС по АПВ, а плащанията са теглени суми от К.С. и Ю.С..

Предвид горното органите по приходите са аргументирали и крайния си извод, че управителят К.Д.С., до датата на вписване на продажбата на дяловете – 26.09.2017 г., като действащ управител на дружеството, е възпрепятствал събирането на неплатените задължения на последното, включително и тези, които е укрил, и които по-късно са установени с издадения РА. Според данъчните органи, РЛ е извършило съвкупност от действия, респ. бездействия, които от една страна, способстват за неплащането на данъчните задължения, а от друга правят невъзможно събирането им, след установяване на тяхното съществуване и техния размер в действителност.

На К.С. по електронен път са връчени 3 бр. ИПДПОЗЛ, в отговор на които, от РЛ са представени справки от № 1 до № 5 за притежавано имущество, машини, транспортни средства, съоръжения и други активи и удостоверение от „ЦКБ“ АД – клон Пловдив за лична банкова сметка, ***, че за периода 2014 – 2016 г. по сметката няма постъпления. От 22.06.2017 г. по сметката има постъпили суми от НОИ – пенсии.

От РЛ не са представени документи и писмени обяснения, свързани със стопанската дейност на „Орфей туризъм“ ЕООД за периода от 01.07.2014 г. до 30.04.2017 г.

На 17.12.2018 г. на дирекция „Събиране“ при ТД на НАП – Пловдив е представена информация за предприетите действия по събиране на натрупаните публични задължения на „Орфей туризъм“ ЕООД към 15.01.2019 г. в размер на 131 824.67 лв., в т. ч. главница – 106 671.90 лв. и лихва в размер на 25 152.77 лв. Образувано е изпълнително дело /ИД/ № *********/2017 г. по описа на ТД на НА, офис Стара Загора. Изпратено е съобщение за доброволно изпълнение с изх.№ С170016-048-0166374/29.09.20217 г., връчено на ЗЛ по електронен път на 02.10.2017 г. С Постановление за налагане на обезпечителни мерки изх. № С170016-022-0054591/29.09.2017 г. е наложен запор върху налични и постъпващи суми по банкови сметки, при спазване на условията на чл.195 ал.7 от ДОПК по депозити, вложени вещи в трезори, включително и съдържанието на касетите, както и суми, предоставени на доверително управление, до всички търговски банки в страната.

От получените отговори от банките е установено, че дружеството има разкрита банкова сметка *** „Инвестбанк“ АД, от която авоарът е изтеглен с разпореждане за изпълнение от 17.10.2017 г. Издадено е Постановление за продължаване на предварителните обезпечителни мерки изх. № С180016-139-0000603/26.03.2018 г. По ДОС са извършвани регулярни плащания до 02.03.2017 г., когато е направено последното доброволно плащане. Вследствие на принудителното изпълнение към банковите сметки на дружеството, на 20.02.2018 г. по ИД е постъпила сума в размер на 16 267.33 лв. След тази дата, дружеството няма извършени плащания за погасяване на публичните си задължения за данъци и осигуровки. По искане по чл.212 от ДОПК на публичния изпълнител относно МПС, които се водят в регистъра на КАТ, като собственост на „Орфей туризъм“ ЕООД, от дружеството е представена информация, че МПС са продадени в минали години, за които липсват документи и същите са отписани от баланса на дружеството.

От дирекция „Събиране“ при ТД на НАП – Пловдив е представена справка за проученото имуществено състояние и категоризация на задълженото лице, съгласно която дружеството не притежава дялове и акции в други дружества; не са установени данни за вземания от трети лица; няма данни за амортизируеми активи в размери, които биха могли да обезпечат задължението на дружеството; липсват данни в Агенцията за приватизация и следприватизационен контрол; няма данни за съставени на негово име актове за държавна собственост. Дружеството не притежава земеделски земи, гори и земи от горския фонд; няма намерени вписвания в Имотен регистър; няма въздушни и водоплавателни съдове; няма данни за предоставени заеми; няма данни за декларирани собствени недвижими имоти. За целта публичният изпълнител е предприел следните изпълнителни действия, подробно отразени в справка за проученото състояние на ЗЛ „Орфей туризъм“ ЕООД:

- отправени искания на основание чл.212 от ДОПК; - извършени проверки в ИС на външни институции; - извършени проверки в ИС на НАП;- наложени обезпечителни мерки. В тази връзка е бил осъществен контакт със счетоводителя на дружеството по телефона и на електронния адрес, където основно се получава кореспонденцията. Представени са справки от № 1 до № 5, баланс на дружеството към 2017 г., както и ОПР. Предоставена е и информация по искане по чл.212 на ПИ за липсващите МПС, които се водят в регистъра на КАТ, а именно – продадени са в минали години, за които липсват документи, поради което е формиран извод, че същите липсват в баланса на дружеството. Установено е, че дружеството няма имущество, спрямо което да бъде насочено принудителното изпълнение. В изпълнение на процедура „Оповестяване на задължените лица в интернет“, на основание чл.182 ал.3 т.2 от ДОПК и чл.221 от с. к., „Орфей туризъм“ ЕООД е публикувано в интернет списък на длъжници с неуредени публични задължения.

Изпълнителното дело е прекратено на основание чл.225 ал.1 т.4 от ДОПК с разпореждане за прекратяване от 11.09.2018 г., тъй като публичният изпълнител е преценил, че вземането е несъбираемо, след като всички изпълнителни способи са били изчерпани.

След изследване на събраните по административната преписка доказателства и писмени обяснения и анализ на трите основни елемента, установяващи наличие на основание за вменяване на отговорност по чл.19 от ДОПК, органите по приходите са приели, че К.С. има качество на управител на „Орфей туризъм“ ЕООД, и като такъв се е разпореждал с всички дела на дружеството, в т. ч. разпореждал се е с авоарите по банковите сметки в ТБ “Ивестбанк“ АД и „УниКредит Булбанк“ АД, с наличните парични средства в касата на дружеството в размер на 118 000 лв. към 31.12.2016 г., с формиране и погасяване на задължения.