Акт от 14.02.2023, Административен съд - Габрово

Р Е Ш Е Н И Е

№ 1 гр. Габрово, 14.02.2023 г.

В И М Е

Т О Н А Н А Р О Д А

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ГАБРОВО, в открито съдебно заседание на шестнадесети януари през две хиляди двадесет и трета година, в състав:

СЪДИЯ: ДИЯН

АТАНАСОВ секретар МАРИЕЛА

КАРАДЖОВА, като разгледа докладваното от съдия АТАНАСОВ административно дело № 180 по описа на съда за 2022 година и за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от Данъчно- осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е въз основа на жалба от „****“ ЕООД с. Царева ливада, общ. Дряново, обл. Габрово, ЕИК:****, с пълномощник адвокат Г.Н., срещу Ревизионен акт №

Р-04000721003232-091-001/17.12.2021 година, издаден от К.Ч., на длъжност началник сектор «Ревизии» - възложил ревизията и К.И., на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП - Велико Търново, ръководител на ревизията – в частта, в която е потвърден като законосъобразен с Решение № 42 от 03.05.2022 г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Велико Търново при Централно управление на Национална агенция за приходите.

В жалбата се твърди, че компетентният орган е изготвил ревизионния акт в противоречие с действащите материално-правни и процесуални разпоредби, относими към конкретния случай. В него само лаконично е описано основанието за начисляване на допълнителни данъци и лихви. В тази насока не са събрани всички доказателства от служителите на НАП и не са взети предвид представени доказателства по ревизията. Събраните доказателства не са тълкувани правилно и съответно материалният закон е приложен неправилно. Затова и на осн. чл. 160 от ДОПК жалбоподателят прави искане за отмяна на процесния ревизионен акт, като неправилен, необоснован и постановен в противоречие с действащите материалноправни и процесуални способи.

В открито съдебно заседание жалбоподателят, редовно призован не се явява, като не се явява и процесуалният му представител.

Ответната страна, Директор на Дирекция ОДОП –

Велико Търново при ЦУ на НАП, се представлява от надлежно упълномощен процесуален представител – юрисконсулт Т.Л.. В с.з. пълномощникът на ответника изразява становище за неоснователност на жалбата, като поддържа мотивите, изложени в решение № 42 от 03.05.2022 г. Претендира присъждане на разноски за юрисконсултско възнаграждение.

Съдът, като взе предвид констатациите в обжалвания ревизионен акт, становищата на страните и представените по делото доказателства, приема за установено следното:

От приетата по делото административна преписка е видно, че възлагането на ревизия на дружеството-жалбоподател е извършено със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-040007210003232-020-001/08.06.2021 г., изд. от М.И.Д., в качеството си на заместник на К.Т.Ч., на длъжност Началник Сектор „Ревизии“ при ТД на НАП Велико Търново - приложени заповед за заместване №3244/07.06.2021 г., заповед №17/08.01.2019 г. и заповед №6 от 03.01.2017 г. на директора на ТД на НАП В.

Търново, установяващи заместването и компетентността на посочените органи по приходите да издават заповеди за възлагане на ревизии. Извършването на ревизията е възложено на К.Ц.И.- главен инспектор по приходите, ръководител на ревизията и К.Т.С., инспектор по приходите, като е определен тримесечен срок за приключването й. Заповедта е връчена на оспорващото дружество на 28.06.2021 г., видно от приложеното удостоверение за извършено връчване по електронен път в ИС «Контрол». Със заповед за изменение на ЗВР № Р-040007210003232-020-002/28.09.2021 г., изд. от К.Ч., началник Сектор „Ревизии“ при ТД на НАП Велико Търново, е удължен срокът за завършване на ревизията до 28.10.2021 г. Заповедта е връчена електронно на дружеството на 01.11.2021 г., видно от приложеното удостоверение за извършено връчване по електронен път.

В хода на ревизията, с цел изясняване факти и обстоятелства от значение за определяне на данъчните задължения на жалбоподателя, са извършени процесуални действия, подробно описани в констативната част на изготвения от определения със ЗВР екип Ревизионен доклад (РД) № Р-04000721003232-092- 001/16.11.2021 г., неразделна част от РА съгласно чл. 120, ал. 2 от ДОПК. Изготвено е искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице /ИПДПОЗЛ/ № Р-04000721003232-040-001/16.07.2021 г., връчено на декларирания електронен адрес на дружеството на 17.08.2021 г. Със същото от дружеството са изискани: помесечна справка за приходите за периода от 01.06.2017 г. - 31.07.2019 г., хронология на счетоводна операция Дт

702 Приходи от продажби на Кт 304 Стоки за 2017, 2018 и 2019 г., с посочване на метод на изписване на стоките и справка за приложената надценка по групи стоки, справка за предмета на дейност на дружеството по обекти, с посочване на регистрираните ЕКАФП в тях, данни за собствеността или сключен наем за обектите, в които работи дружеството, респ. представяне на документи за това, хронологична ведомост на счетоводните операции и аналитични регистри на сметки от гр. 70 за периода от 01.06.2017 до 31.06.2018 и от 01.07.2018-31.07.2019 г., аналитични регистри на сметка 501 Каса и сметка 503 Разплащателна сметка за 01.06.2017г- 31.06.2018 г. и от 01.07.2018 г. -

31.07.2019 г. вкл., източници на финансиране на дружеството, подкрепени с необходимите документи, справка за притежаваните банкови сметки от дружеството. С писмо вх. № 18439/30.08.2021 г. дружеството е представило следните документи: Помесечна справка за приходите и разходите за периода 01.06.2017-31.07.2017 г., Хронология на счетоводна операция 702/304 за 2017г.,2018г. и 2019 г., справка за регистрирани ЕКАФП и договори за наем на помещения, Хронологична ведомост на на гр. 70 за проверявания период, регистри на сметка 501 и 503, справка за източниците на финансиране, справка за притежавани банкови сметки.

Въз основа на извършените действия и установени факти и обстоятелства, с ревизионния доклад са направени следните констатации:

„****“ ЕООД е вписано в ТР на 28.06.2017 г., със седалище и адрес на управление с. Царева ливада, общ.

Дряново. Представляващ и управляващ дружеството е И.М.Б.. Предмет на дейност на дружеството с код 4711 - Търговия на дребно в неспециализирани магазини предимно с хранителни стоки, напитки и тютюневи изделия. Няма регистрация по ЗДДС и не са му извършвани предходни ревизии. За осъществяване на дейността си дружеството използва собствени оборотни средства.

През ревизирания период „***“

ЕООД ползва три магазина под наем в с. Гъбене, с. Музга и с. Камещица, наети по договор за наем от 01.07.2017 г. с ПК „***“ с. Гъбене. През същия период дружеството стопанисва и два обекта в гр. Плачковци, съгласно договор за наем с П.П.П. от 02.01.2020 г. и с ПК „***“ гр. Плачковци от 01.02.2020 г.

За отчитане на продажбите в тези обекти „***“ ЕООД има регистрирани през периода общо 8 бр. електронни касови апарати с фискална памет /ЕКАФП/, описани подробно в представената от дружеството справка и свидетелства за регистрация, а именно: в обект Смесен магазин с. Музга с регистрационен номер 3836169, ИН на ФУ DT376335 /за периода до 16.05.2019 г./ и регистрационен номер 4220586, ИН на ФУ DT825645 / за периода от 11.06.2019 г./; в обект Смесен магазин с. Гъбене с регистрационен номер 3836168 и ИН на ФУ DT376652 /за периода до 07.06.2019 г./ и с регистрационен номер 4220524 и ИН на ФУ DT827008 / за периода от 12.06.2019 г./; в обект Смесен магазин с. Камещица. с регистрационен номер 3836172 и ИН на ФУ DT376319; в обект Магазин гр. Плачковци, ул. *** с регистрационен номер 3914536 и ИН на ФУ ED246404; Магазин гр. Плачковци, ул. *** № 2 с регистрационен номер 3914508 и ИН на ФУ ED232498 /за периода до 30.06.2019 г./ и с регистрационен номер 4294212 и ИН на ФУ ED335404 / за периода от 01.07.2019.

Установява се, че ревизионното производство е предхождано от извършена проверка за установяване на факти и обстоятелства /ПУФО/ във връзка с установено несъответствие между отчетените обороти от фискалните устройства и декларираните приходи на «***» ЕООД по чл.

92 от ЗКПО за 2018 г. и 2019 г. Проверката е приключила с Протокол № П-04000721017849-073-001/25.05.2021 г. Поради това и за нуждите на ревизионното производство, с Протокол № Р-04000721003232- ППД-001/05.07.2021 г., са приобщени доказателства, събрани в хода на цитираната проверка, представени от жалбоподателя документи, включващи оборотни ведомости и главни книги за 2017 г., 2018 г. и 2019 г. и 2020 г., копия на 10 броя свидетелства за регистрация на ЕКАФП; копия от удостоверения за регистрация на обект за търговия на дребно с храни, издадени от БАБХ за 4 обекта — Магазин с пивница в гр. Плачковци, кв. Късовци 10, Магазин за хранителни стоки в с.

Камещица, Магазин в с. Гъбене и Магазин за хранителни стоки в с. Музга; копия на Договори за наем на недвижими имоти, сключени с ПК „***“ с. Гъбене, ПК „***“ и П.П.П., в качеството им наемодатели и „****“ ЕООД в качеството на наемател; копия на договори за счетоводно обслужване и трудови договори. Приобщени са и справки за регистрираните данни по Z отчети на фискалните устройства на дружеството за периода от 28.06.2017 г. до 31.01.2021 г., постъпващи чрез дистанционната връзка с НАП.

В резултат на извършения преглед и анализ на данните за реализираните обороти от регистрираните фискални устройства, са установени следните несъответствия между отчетените обороти от ФУ и декларираните приходи по ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018 г. и 2019 г.:

За 2018 г. с ГДД с вх. № 0700И0093398/31.03.2019 г. са декларирани нетни приходи от продажби в размер на 49156,93 лв., а отчетени продажби с ЕКАФП и регистрирани в НАП са в размер на 71156,93 лв. Установена е неотчетена в счетоводството на дружеството и недекларирана сума на приходите от продажби в размер на 22000,00 лв.

За 2019 г. с ГДД с вх. №

0700И0117897/29.05.2020 г. са декларирани нетни приходи от продажби в размер на 41247,66 лв., а отчетени продажби с ЕКАФП и регистрирани в НАП са в размер на 42372,82 лв. Установена е неотчетена в счетоводството на дружеството и недекларирана сума на приходите от продажби в размер на 1125,16 лв.

С оглед на така направените констатации, на жалбоподателя е връчена покана по реда на чл. 103 от ДОПК, с която дружеството е поканено да коригира подадените ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018 г. и 2019 г. От проверяваното лице са подадени коригиращи декларации по чл. 92 от ЗКПО – за 2018 г. с вх. № 0700И0136175/29.04.2021 г. и за 2019 г. с вх. №0700И0136177/29.04.2021 г.

Въз основа на събраните в хода на ревизията документи, наличната информация от информационните масиви на НАП, касаеща данните от дневните отчети от ЕКАФП, регистрирани в търговските обекти, постъпващи чрез дистанционната връзка с НАП, както и документи, налични в данъчно-осигурителното досие на ревизираното лице и по-конкретно от преписката на издадения Протокол за извършена проверка за установяване на факти и обстоятелства №П-04000721017849-073-001/25.05.2021 г. органите по приходите са анализирали обстоятелствата, регламентирани в нормата на чл. 96, ал. 1 ДДДС, която предвижда условията и реда за формиране на облагаем оборот за задължителна регистрация и подаване на Заявление за регистрация по ЗДДС. На база горните данни е изготвена справка за реализирания от „****" ЕООД оборот, поместена на стр. 4 от Ревизионния доклад, обхващаща периода 01.07.2017 г.-31.10.2019 г. В резултат на това са направили извод, че към 30.06.2018 г. ревизираното дружество е достигнало изискуемия облагаем оборот от продажба на стоки за целите на задължителната регистрация по ЗДДС в размер на 51 103,42 лв. Същият е определен като сбор от облагаемия оборот, реализиран от регистрираните във всички търговски обекти касови апарати, за последните 12 последователни месеца преди текущия. Органите по приходите са посочили, че към тази дата ревизираното лице е отговаряло на условията за задължителна регистрация по ЗДДС на основание чл.96, ал. 1 от ЗДДС, като е следвало да подаде Заявление за регистрация по ЗДДС в 7-дневен срок след изтичането на м. 06.2018 г., тоест до

07.07.2018 г. и актът за регистрация да бъде издаден най-късно до 22.07.2018 г.

Разпечатката съдържа 37 от 119 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/a614d298-c18c-4a8f-abed-1bdd194d4cd9