Решение № 1175 от 25.06.2019, Административен съд - Бургас

Р Е Ш Е Н И Е

№ 1175 25.06.2019г. гр.

Бургас

В ИМЕТО НА

НАРОДА

Бургаският административен съд двадесети състав, в публично заседание на двадесет и седми май две хиляди и деветнадесета година, в състав

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ХР. ХРИСТОВ при секретаря Ирина Ламбова, като разгледа докладваното от съдия Хр. Христов административно дело № 818 по описа за 2019 година, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от Данъчно-осигурителен процесуален кодекс /ДОПК/.

Административното дело е образувано по жалба от „СЛЕ ГРУП“ ЕООД, с ЕИК ***, със седалище и адрес на управление: ***, с управител А.В.Г., чрез процесуални представители адвокат Б.З. и младши адвокат В.Т., против Ревизионен акт №

Р-02000218000325-091-001/11.01.2019г., издаден от М.Х.М.-Б.на длъжност началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП Бургас, възложил ревизията и К.П.К.на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП Бургас – ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 42/19.03.2019г. на И.С.А.директор на дирекция Обжалване и данъчно-осигурителна практика „ОДОП“ Бургас при Централно управление на Национална агенция по приходите.

С жалбата се иска обявяване нищожността на оспорения ревизионен акт или алтернативно отмяната му като незаконосъобразен. Претендира се и присъждане на направените по делото разноски.

В съдебно заседание оспорващата страна „СЛЕ ГРУП“ ЕООД се представлява от адвокат Б.З., който поддържа жалбата. Прави искане за присъждане на разноски, като представя списък на същите.

Ответната страна Директор на Дирекция „ОДОП“ гр.Бургас при ЦУ на НАП се представлява от главен юрисконсулт Любов И., която оспорва жалбата като неоснователна и недоказана и претендира за присъждане на направените по делото разноски за юрисконсултско възнаграждение, съобразно материалния интерес. Прави възражение за прекомерност на претендираните от жалбоподателя разноски за изплатено адвокатско възнаграждение.

Представителят на Окръжна прокуратура – Бургас изразява становище за неоснователност на жабата и моли за отхвърлянето й.

Съдът, като взе предвид и прецени събраните по делото доказателства, в тяхната съвкупност и поотделно, ведно с доводите и изразените становища от страните, прие за установено следното:

Административното производство по издаване на оспорения ревизионен акт е започнало със Заповед за възлагане на ревизия № Р-02000218000325-020-001/16.01.2018г., изменена със Заповеди за изменение на заповед за възлагане на ревизия № Р-02000218000325-020-002/23.04.2018г. и № Р-02000218000325-020-003/30.07.2018г., спирана със Заповед № Р-02000218000325-023-001/23.04.2018г. и възобновявана със Заповед № Р-02000218000325-143-001/02.07.2018г.

Ревизията е извършена по отношение на „СЛЕ ГРУП“ ЕООД, с ЕИК ***, със седалище и адрес на управление: ***, с управител А.В.Г. и е с обхват по видове задължения и периоди както следва:

Данък върху добавената стойност /ДДС/ за периода от 01.01.2013г. до 31.12.2017г.;

Данък върху разходите за превозни средства за периода от 01.01.2013г. до 31.12.2015г.;

Корпоративен данък за периода от 01.01.2013г. до 31.12.2016г. и Данък върху разходите в натура, обвързани с лично ползване по чл.204, ал.1, т.4 от ЗКПО за периода от 01.01.2016г. до 31.12.2016г. На 18.01.2018г. е вписана промяна на седалището и адреса на управление на дружеството, като старият адрес в *** е сменен с нов адрес /настоящия/ - ***. През ревизирания период основната дейност на дружеството е била строителството на сгради и съоръжения.

За установяване на необходимите факти и обстоятелства административният орган е предприел действия по реда на чл.37, ал.3, чл.53 и чл.56, ал.1 от ДОПК като е изискал съответни документи и обяснения от ревизираното дружество. На основание чл.37, ал.5 от ДОПК са изпратени искания за представяне на документи, данни, сведения и писмени обяснения от трети лица, държавни и общински органи.

Въз основа на установените факти и обстоятелства е съставен Ревизионен доклад (РД) № Р-02000218000325-092-001/06.11.2018г.

(л.89-125 от делото), който връчен по електронен път на задълженото лице „СЛЕ ГРУП“ ЕООД на 09.11.2018г. (л.130-133).

На основание констатациите на РД е издаден Ревизионен акт (РА) № Р-02000218000325-091-001/11.01.2019г. (л.57-66 от делото). С ревизионният акт по отношение на дружеството жалбоподател са определени задължения както следва: за корпоративен данък за 2013г., 2014г., 2015г. и 2016г. – 771 569.53 лева главница и 350 021.64 лева; задължения за данък върху добавената стойност за 03.2013г., за периода от 01.08.2013г. до 31.12.2015г. и за периода от 01.06.2016г. до 31.03.2017г. в размер общо на 46 872.12 лева и лихви за просрочия към тях в размер общо на 20 068.81 лева.

Ревизионният акт бил връчен на дружеството по електронен път на 14.01.2019г. (л.69).

Недоволно от така издадения ревизионен акт дружеството го оспорило частично по административен ред пред директора на Дирекция „ОДОП“ гр.Бургас, с жалба вх.№ 04-С-Ж-18/31.01.2019г., подадена на 24.01.2019г. чрез ТД на НАП - Бургас.

Решаващият орган приел, че предмет на обжалване пред него са част от задълженията установени с РА, както следва: - корпоративен данък за 2013г. в размер на 363 828.00 лева, ведно със съответните лихви в размер на 176 714.97 лева и ДДС за данъчни периоди от м.март 2013г. до м.март 2017г. общо в размер на 43 157.75 лева, ведно със съответните лихви в размер на 18 263.48 лева. С Решение № 42/19.03.2019г. на директора на Дирекция „ОДОП“ гр.Бургас при ЦУ на НАП РА № Р-02000218000325-091-001/11.01.2019г. е потвърден в частта му, с която са определени задължения за корпоративен данък за 2013г. в размер на 363 828.00 лева, ведно със съответните лихви в размер на 176 714.97 лева и ДДС за м. март 2013г., за периода от

01.08.2013г. до 31.12.2015г. и за периода от 01.06.2016г. до 31.03.2017г. общо в размер на 43 157.75 лева, ведно със съответните лихви в размер на 18 263.48 лева. Решението е било връчено на дружеството по електронен път на 20.03.2019г.

С жалба Вх.№ 04-С-Ж-18/03.04.2019г. подадена до Административен съд – Бургас чрез решаващия орган, жалбоподателят оспорил ревизионния акт в потвърдената му част от директора на Дирекция „ОДОП“ гр.Бургас ревизионен акт, на основание на която е образувано настоящото административно дело.

За да постанови оспорения административен акт органът по приходите е приел за установено следното:

Относно задълженията по ЗКПО ревизията е установила, че през 2013г. „СЛЕ ГРУП“ ЕООД е направило непарични вноски /апорти/ на собствени самостоятелни недвижими имоти /апартаменти, ателиета, офиси, магазини, заведения за обществено хранене и др./ и право на строеж за изграждане на самостоятелни жилищни и нежилищни обекти в „ДЕЛУКС ИМОТИ“ ЕООД и в „ДЕЛУКС ИН“ ЕООД. В тази връзка с Искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице /ИПДПОЗЛ/ с изх.№ Р-02000218000325-040-005/04.07.2018г. от ревизираното дружество са изискани документи, от които да е видно как е определена балансовата стойност на апортираните активи; документи, определящи първоначалната оценка на апортите и документи и счетоводни справки, отразяващи резултата от отписването на активите при трансформирането им в дялове. В отговор на връченото ИПДПОЗЛ са представени заключения от 20.09.2013г. по реда на чл.72, ал.2 от Търговския закон ТЗ/ във връзка с актове за назначаване на вещи лица на Агенция по вписванията за изготвяне на оценка на непарични вноски в капитала на „ДЕЛУКС ИМОТИ“ ЕООД и на „ДЕЛУКС ИН“ ЕООД с вносител „СЛЕ ГРУП“ ЕООД, както и счетоводни справки, свързани с осчетоводяването на направените апорти. От представените документи и счетоводни справки органът по приходите е установил, че осчетоводената от ревизираното лице стойност на непаричните вноски е по-малка от първоначалната оценка на апортираните активи съгласно заключенията на вещите лица, изготвени по реда на чл.72, ал.2 от ТЗ. Същевременно ревизиращият орган е взел превид, че съпоставена с балансовата стойност на апортираните активи, осчетоводената стойност на непаричните вноски е по-малка при „ДЕЛУКС ИМОТИ“ ЕООД и по-висока при „ДЕЛУКС ИН“ ЕООД. Вследствие на това, при отписването на апортираните активи в резултат на направения апорт в капитала на „ДЕЛУКС ИМОТИ“ ЕООД е отчетена загуба в размер на 727 870.97 лв., а в резултат на направения апорт в капитала на „ДЕЛУКС ИН“ ЕООД – печалба в размер на 283 833.11 лв. Тоест, в резултат на двата направени апорта през 2013г. е отчетена загуба в размер на 444 037.86 лв.

Ревизиращият орган е направил извод в РД, че правейки непарична вноска в капитала на друго търговско дружество, инвеститорът „СЛЕ ГРУП“ ЕООД следвало да отпише от партимониума си съответните материални активи и да запише като финансов актив придобитите дялове от двете дружества „ДЕЛУКС ИМОТИ“ ЕООД и „ДЕЛУКС ИН“ ЕООД, тъй като извършването на непарична вноска следва да се разглежда като размяна – инвеститорът дава ДМА и съответно получава инструмент от собствения капитал на друго дружество. Това е така, тъй като при счетоводното отразяване на сделката за размяна следва да се приложат изискванията на СС 16 „Дълготрайни материални активи“ и СС 32 „Финансови инструменти“, като отписването на ДМА при трансформирането им в дялове е регламентирано в т.11.2, б.„г“ от СС 16, а първоначалната оценка на придобитите дялове – в т.5.1 от СС 32. Органът по приходите е посочил, че по силата на т.5.1 от СС 32, финансовите инструменти следва да се оценяват при първоначалното им придобиване по цена на придобиване, която включва справедливата цена на даденото и разходите по извършването на сделката като хонорари, комисионни, данъци, такси и други, платени във връзка със сделката.

Според приходния орган, с оценителските експертизи за оценка на непаричните вноски в капитала на двете горепосочени дружества е определена справедливата пазарна стойност на апортираните активи. В случая ревизиращия екип е направил извода, че цената на придобиване за придобитите от „СЛЕ ГРУП“ ЕООД дялове, т.е. цената на придобиване на дяловете в „ДЕЛУКС ИМОТИ“ ЕООД, следва да бъде в размер на 4 866 840.00 лв., а в „ДЕЛУКС ИН“ ЕООД - в размер на 1 975 440.00 лв. Посочил е и че при отписването на апортираните ДМА следва да се приложи изискването на т.11.2, б.„г“ от СС 16, който регламентира, че при трансформиране на активи в дялове, печалбите и загубите от отписването на активите, изчислени като разлика между първоначалната оценка на дяловете и балансовата стойност на отписаните ДМА следва да се отрази в текущия финансов резултат.

В конкретния случай органът по приходите е приел, че според оценките на двата апорта, направени от вещите лица по реда на чл.72, ал.2 от ТЗ, първоначалната оценка на дяловете е по-висока от балансовата стойност на внесените активи във всяко от двете дружества, следователно „СЛЕ ГРУП“ ЕООД е следвало да отчете печалба и от двете инвестиции. По отношение на апорта в капитала на „ДЕЛУКС ИМОТИ“ ЕООД печалбата е изчислена на 1 554 969.03 лв. /4 866 840,00 лв. – 3 311 870.97 лв./, а в капитала на „ДЕЛУКС ИН“ ЕООД - в размер на 1 639 273.11 лв. /1 975 440.00 лв. – 336 166.89 лв./. Направените изчисления в този смисъл са отразени в таблици на стр.15-16 от РД.

Органът по приходите е посочил в РА, че ревизираното лице е отчело различни от посочените резултати вследствие извършените апорти, а именно загуба в размер на 727 870,97 лв. от направения апорт в капитала на „ДЕЛУКС ИМОТИ“ ЕООД и печалба в размер на 283 833,11 лв. от направения апорт в капитала на „ДЕЛУКС ИН“ ЕООД. Поради това, на основание чл.78 от ЗКПО ревизиращия орган е преобразувал счетоводния финансов резултат на „СЛЕ ГРУП“ ЕООД за 2013г. в посока на увеличение със сумата от 3 638 280.00 лв./2 282 840.00 лв. + 1 355 440.00 лв./, вследствие което е определен допълнително дължим корпоративен данък в размер на 363 828.00 лв., ведно с лихви за просрочие за внасяне на същия.

По

ЗДДС ревизията е констатирала, че с включването на 5 броя фактури, издадени от „ДСК Лизинг“АД, в дневниците за покупки за м.08, м.09 и м.10.2013г., ревизираното дружество е ползвало право на приспадане на данъчен кредит за ДДС в общ размер 3 295,16 лв. във връзка с придобиване на лек автомобил Порше Кайен, рег.№ А 7111 КХ.