Решение № 845 от 24.06.2022, Административен съд - Варна

Р Е Ш

Е Н И Е

№

/24.06. 2022 година, гр.Варна

В И М Е Т

О Н А

Н А Р О Д А

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД – ВАРНА, ХXVІ състав, в публичното заседание на двадесет и шести май през две хиляди двадесет и втора година, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: РАЛИЦА АНДОНОВА при секретаря Ангелина Г., като разгледа докладваното от съдията адм. дело № 2525 по описа на съда за 2021 година, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по чл. 156 и следващите от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Образувано е по жалба на М.В.Ч., ЕГН **********,***-03000320005995-091-001/13.08.2021 г. на органи по приходите при ТД на НАП - Варна, потвърден с Решение № 244/28.10.2021 г. на директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП, с който на жалбоподателя са установени допълнителни задължения за данък по чл.48 от ЗДДФЛ за данъчен период 2018 г в размер на 11 424,89 лв. главница и 2 653,33 лв. лихви.

Жалбоподателят счита РА за немотивиран и незаконосъобразен, издаден в нарушение на материалния закон. Твърди, че в хода на ревизионното производство от органите по приходите не са съобразени представените доказателства, като не са изложени и мотиви в тази насока. С тези аргументи настоява за отмяна на оспорения РА, а в условията на евентуалност – за изменението му съобразно заключението на изчислителната експертиза. В хода по същество и в писмени бележки пълномощникът на жалбоподателя адв.А.Н. *** развива подробни доводи за незаконосъобразността на РА поради неговата необоснованост от фактическа страна. Сочи, че в хода на съдебното дирене е доказано обстоятелството, че З.Б. е разполагал с достатъчно налични парични средства, които е дал в заем на жалбоподателя. Оспорва определеното от органите по приходите начално салдо в размер на 5000лв. За пръв път сочи допуснати процесуални нарушения по възлагането, удължаването, спирането и възобновяването на ревизията. Претендира присъждане на направените по делото разноски съгласно представен списък.

Ответникът –

Директорът на дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител гл.ю.к.Х. М. оспорва жалбата и счита РА за валиден и законосъобразен. Сочи, че в хода на съдебното производство не са представени доказателства, които да оборват констатациите на органите по приходите. С писмени бележки ответникът излага подробни конкретни доводи за неоснователност на твърденията на оспорващия, като настоява за отхвърляне на жалбата, а в условията на евентуалност за изменение на РА съобразно заключението на вещото лице по приложение 3 от ССчЕ. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение в размер на 952.35 лева.

След преценка на събраните в производството доказателства по отделно и в тяхната съвкупност, съдът приема за установено от фактическа страна следното:

Началото на ревизионното производство е поставено със Заповед за възлагане на ревизия № Р-03000320005995-020-001/05.10.2020 г. /л. 3/, издадена от С.С.А. на длъжност началник сектор, съгласно която ревизията е с обхват установяване на задължения за данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2018 г., и следва да завърши в срок до три месеца, считано от датата на връчване на заповедта – 27.10.2020г. /л. 2/. Органът, издал ЗВР, е надлежно оправомощен да издава заповеди за възлагане на ревизии съгласно чл. 112, ал. 2, т. 1 от ДОПК със Заповед № Д-2273/20.12.2018 г. /л. 1/ на директора на ТД на НАП Варна. ЗВР е изменена със Заповед за изменение на ЗВР № Р-03000320005995-020-002/27.01.2021 г. /л. 5/, с която срокът за извършване на ревизията е определен до 26.03.2021г. Със Заповед № Р-03000320005995-023-001/02.03.2021 г. /л. 7/, ревизионното производство е спряно до 02.04.2021г. за анализиране на събраните доказателства и при необходимост предприемане на допълнителни процесуални действия. Със Заповед

№ Р-03000320005995-143-001/05.04.2021 г. /л. 9/ ревизионното производство е възобновено и е определен срок за извършване на ревизията - 29.04.2021г. Със Заповед № Р-03000320005995-023-002/05.04.2021 г. /л. 11/, ревизионното производство е спряно до 02.06.2021г. до приключване на проверките на М.Ч., З.Б. и А. Б.а. Със Заповед № Р-03000320005995-143-002/14.06.2021 г. /л. 13/ ревизионното производство е възобновено и е определен срок за извършване на ревизията - 08.07.2021г.

В срока по чл. 117, ал. 1 от ДОПК, определеният със ЗВР екип е изготвил Ревизионен доклад /РД/ № Р-03000320005995-092-001/23.07.2021 г. /л. 27 – л. 15/, съдържащ резултатите от ревизията, срещу който не е подадено възражение. Производството е финализирано с РА № Р-03000320005995-091-001/13.08.2021 г., издаден на осн. чл. 119, ал. 2 от ДОПК, с който на М.Ч. са определени допълнителни задължения за данък върху доходите по чл. 48 от ЗДДФЛ за д.п.2018 г. в размер на 11 424.89 лева – главница, и 2 653.33 лева – лихви. Предприетото обжалване по административен ред е приключило с издаването на Решение № 244/28.10.2021 г. на директора на дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП, с което РА е потвърден изцяло.

В хода на ревизионното производство са направени следните относими към предмета на делото фактически и правни констатации:

Установено е, че М.В.Ч. е местно физическо лице по смисъла на чл.4 от ЗДДФЛ с постоянно местоживеене в Република България, със семейно положение - женен с едно непълнолетно дете, съпруга - Цв.З.Ч., и през ревизирания период е бил собственик и управител на „ММ ТРЕЙД“ ЕООД и съдружник в „Ч. – И.“ ООД.

С цел установяване на обстоятелствата от значение за ревизията, органите по приходите са извършили процесуални действия, подробно описани в констативната част на изготвения РД, неразделна част от ревизионния акт съгл. чл. 120, ал. 2 от ДОПК.

РД е приложен на л. 15 – л. 27 от административната преписка, и съдържащите се в него констатации не е необходимо да бъдат преповтаряни в настоящото решение.

С нарочни протоколи са присъединени доказателства от приключили контролни производства на М.Ч.. С протоколи №№ Р-03000320005995-ППД-001/12.07.2021г. и Р- 030000320005995-ППД-002/22.07.2021г. /л. 102-293 и л. 322-345/ са присъединени доказателства от ПУФО с изх.№ П-03000320182759-073-001/11.06.2021г. и PA № Р- 03000320000585-091-0010/02.07.2020г.

С протокол №

1194183/12.07.2021г. са присъединени доказателства от извършена проверка за установяване на факти и обстоятелства, приключила с протокол № П-03000320000717-073- 001/01.06.2021г. /л. 294-321/ на З.Й.Б..

Изискани са и са получени сведения и документи от трети лица, заведени под вх. № ЕП-322/27.01.2021г. от Община Русе /л.72-75/, и вх. № 1353-14/09.02.2021г. от „ММ Трейд“ ЕООД, ЕИК ********* /л. 76-88/.

На задълженото лице са връчени три искания за представяне на документи и писмени обяснения от ЗЛ /ИПДПОЗЛ/ от 15.10.2020 г., от 29.01.2021 г. и от 07.07.2021 г.

/л. 28-32; л. 100-101/, и са представени доказателства, заведени под вх. № 16188/09.11.2020 г., вх. № 16188-1/07.12.2020 г., вх.№ 1353-12/09.02.2021 г. и вх.№ 1353-32/22.07.2021 г. /л. 33-71; л.95-99/.

След анализ на събраните писмени доказателства в хода на ревизионнното производство органите по приходите са установили обстоятелства по чл.122, ал. 1, т. 1, т. 2 и т.7 от ДОПК (т. 7 - декларираните и/или получени приходи, доходи, източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на ревизираното лице не съответстват на имущественото и финансовото му състояние за ревизирания период, т.2 - налице са данни за укрити приходи/доходи и т. 1 - до започване на ревизията не е подадена декларация, когато задължението се определя по декларация). На М.Ч. е връчено Уведомление по чл. 124, ал. 1 от ДОПК № Р-03000320005995-l 13-001/07.07.2021 г. /л.90/, с което задълженото лице е уведомено, че данъчна основата за определяне на данък по чл.48, ал. 1 от ЗДДФЛ за 2018 г. ще бъде определена по реда на чл. 122-124 от ДОПК, и му е даден 14-дневен срок от връчването за становище по изложеното.

Връчено е и Уведомление по чл. 17 от ДОПК № Р-03000320005995-139-001/07.07.2021 г. /л.93/. С ИПДПОЗЛ изх. № Р- 03000320005995-040-003/07.07.2021 г. са изискани Декларация по чл.124, ал.3 от ДОПК за ревизирания период и писмени доказателства /л. 100-101/. Представена е декларация по чл.124, ал. 3 от ДОПК, заведена под вх. № 1353-32/22.07.2021 г. /л. 94-99/.

Органите по приходите са извършили анализ на всички относими към лицето обстоятелства по чл.122, ал.2 от ДОПК, подробно описан на стр. 18-21 от РД.

Въз основа на анализ на получените доходи и съпоставката им с имущественото и финансовото състояние на ревизираното лице е изготвена таблица, отразяваща съпоставката на получените доходи с направените разходи за ревизирания период.

Относно налични парични средства в брой към началото и края на 2018 г., с цел установяване на разполагаемите парични средства в брой органите по приходи са извършили проверка за установяване на факти и обстоятелства /ПУФО/, приключила с протокол № П-03000320182759-073-001/11.06.2021 г. /л.368/, в хода на която са изследвани получените парични средства, доходи/заеми и извършените разходи в брой /придобитото имущество/ на жалбоподателя за периода от 04.01.2014 г. до 31.12.2017 г. Установено е, че М.Ч. не е разполагал с декларираните от него парични средства в брой към 01.01.2018 г. (31.12.2017 г.) в размер на 154 219,00 лв./л. 180/.

За да достигнат до този извод, органите по приходите са изследвали движението на паричните средства в брой /паричен поток/ на М.Ч., като са взели предвид разполагаемите в брой парични суми към началото на периода 01.01.2014 г. – 20 238,50лв. /л. 215-217/, движението и остатъците /внесените и изтеглени в брой пари/ по банкови сметки на лицето /л. 256-290/, внесен дялов капитал в „Ч. и И.“ ООД, получените в брой заемни средства /л. 218-227; л. 227-234; л. 294-319/, направени вноски в брой в „ММ Трейд“ ЕООД /л.204-214/, документално доказаните платени в брой разходи за покупка на стоки и услуги /л. 256-266/, комунални разходи и разходи за МДТ /л. 147-151; л. 256-257/, извършени разходи за пребиваване в чужбина /л. 184/, и придобитото движимо и недвижимо имущество, което е платено в брой /л. 141-142; л. 156-166; л. 175-179/, обобщени в таблици в Протокола за извършена проверка и на стр. 6-8 от РД.

В резултат на извършения анализ е установено, че към 31.12.2017 г. лицето не разполага с парични средства, като за целите на ревизията служебно е прието, че разполага с 5 000,00 лв. - пари в брой към началото на ревизирания период - 01.01.2018 г. Констатирано е, че към 01.01.2018 г. сметката, разкрита в „БА. ДСК“ АД, е с начално салдо 1 494,36 лв. Установено е, че лицето е получило през 2018 г. единствено доходи от „Еврофутбол“ в размер на 4 572,00 лв., които са необлагаеми по смисъла на чл.13, т.20 от ЗДДФЛ.

През 2018 г. са установени извършени от М.Ч. разходи общо в размер на 123 474,10 лв., в т. ч.:

3.1. Комунални разходи по фактури от доставчици

/ред 15 от таблицата, колона 4/ общо в размер на 533,60 лв., в т.ч. вода - 9,64 лв., ел. енергия - 163,86 лв. и нотариални такси - нотариус Виктория Дякова - 360,10 лв. /л. 124-132, л. 150-162 и л. 295-298 от преп. по отм. PA/.

3.2. На ред 16 от таблицата, колона 4, са намерили отражение 1/2 разходи за придобиване на недвижимо имущество в режим на СИО общо в размер ва 13 322,50 лв., в т.ч.: 8 557,50 лв. (1/2 от 17 115,00 лв. за покупка на недвижим имот с НА № 109/26.04.2016 г.. продавач „Виджи груп Г“ ООД) и 4 765,00 лв. (1/2 от 9 530.00 лв. за закупен недвижим имот с НА № 86/03.04.2018 г. и НА № 2/11.04.2018 г.. продавач „Виджи Груп Г“ ООД ) /л.

67-84 по отм. РА/.

3.3. На ред 17 от таблицата, колона 4 е посочена сумата от 4 750,00 лв., представляваща 1/2 от 9 500,00 лв. - разход за покупка в режим СИО на лек автомобил Ландровер Рейндж с per. № В 6626 ВК;

3.4. На ред 23 от таблицата, колона 4 е посочена сумата от 718,00 лв. за платени МДТ /л. 170-197 отм. РА и л. 72-75/.

3.5. На ред 28 - други разходи от таблицата, колона 4, е посочена сумата от 105989,25 лв„ в т.ч.: предоставени парични средства на „ММ Трейд“ ЕООД в размер на 97265,00 лв., разходи за покупка на парични инструменти, плащане ПОС, банкови такси в размер на 7022,95 лв. и разходи за осигуровки в размер на 1 701,30 лв.