Акт от 01.07.2021, Административен съд - Разград

Р Е Ш Е Н И

Е

№ 98 гр. Разград, 01.07.2021 г.

В ИМЕТО НА

НАРОДА

РАЗГРАДСКИЯТ АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД в открито съдебно заседание на шестнадесети юни две хиляди двадесет и първа година, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ: СВЕТЛА РОБЕВА с участието на секретаря Пламена Михайлова, като разгледа докладваното от съдия Робева адм. дело № 85 по описа за 2020 г., за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. ДОПК.

Постъпила е жалба от „Реал Асистънс“

ЕООД - с. Сейдол, обл. Разград против Ревизионен акт №

Р-03001719003451-091-001/17.01.2020 г., издаден от органи по приходите в ТД на НАП – Варна, потвърден с Решение №

49/02.04.2020 г. на директора на Дирекция ОДОП – Варна при ЦУ на НАП, с който са установени дължими от жалбоподателя задължения за корпоративен данък за 2017 г. в размер на 4725,05 лв. и лихви 859,77 лв., корпоративен данък за 2018 г. в размер на 328,40 лв. и лихви 26,55 лв., както и задължения за ДДС в размер на 97 800,10 лв. за данъчен период м.04.2017 г. и лихви 26 543,98 лв. В жалбата се твърди, че оспореният ревизионен акт е незаконосъобразен като издаден в противоречие с материалноправните разпоредби на чл. 6, ал. 3, т. 2, чл. 27, ал.

1, чл. 130 във вр. с чл. 26 ЗДДС, чл. 16 и чл. 73 от Директива 2006/112/ЕО, на чл. 16, ал. 1 във вр. с чл. 78, чл. 28, ал. 2 и ал. 3 ЗКПО, че актът е явно необоснован и немотивиран, и че е постановен при особено съществени нарушения на административнопроизводствените правила и принципи на данъчния процес. Излагат се подробни съображения в подкрепа на сочените отменителни основания. Иска се ревизионният акт да бъде отменен с присъждане на разноските по делото.

Ответникът счита жалбата за неоснователна и моли да бъде отхвърлена. Претендира разноски.

Разградският административен съд, като прецени събраните по делото доказателства, приема за установено от фактическа страна следното:

Ревизионното производство е образувано със

Заповед за възлагане на ревизия № Р-03001719003451-020-001 от 03.06.2019 г., с която е разпоредено извършване на ревизия на „Реал Асистънс“ ООД с обхват задължения за корпоративен данък и за ДДС за периода от 01.01.2013 г. до 31.12.2018 г. Със Заповед за изменение на заповедта за възлагане на ревизия № Р-03001719003451-020-002 от 03.09.2019 г. срокът на ревизията е бил продължен до 07.11.2019 г.

При ревизията е установено, че „Реал

Асистънс“ ООД е било собственик на поземлен имот, находящ се в село Сейдол, общ. Лозница, обл. Разград, ул. „Спартак“ № 19, с площ 2765 кв.м., имот № 221, за който е отреден УПИ ХIV – за хотел в квартал 32 съгласно одобрения план на с. Сейдол. В имота е построена масивна двуетажна сграда със сутерен, представляваща „Хотел за селски туризъм“, Обект V-та категория, съгласно разрешение за строеж № 06 от 22.07.2009 г. на Община Лозница, със застроена площ от 233,47 кв.м. и разгъната застроена площ от 447,27 кв.м. За изграждането на хотела са ползвани заемни средства и финансово подпомагане по Договор № 17/312/01279 от 01.12.2011 г. за отпускане на финансова помощ по мярка 312 „Подкрепа за създаване и развитие на микропредприятия“ от ПРСР 2017-2013 г. при размер на одобрената субсидия 379 768,20 лв. Сградата е въведена в експлоатация с удостоверение на Община – Лозница № 5/25.06.2013 г., а съгласно счетоводните регистри – на 01.01.2014 г. с отчетна стойност 450 105,42 лв.

С нотариален акт № 47, том 2, рег. №

3333, дело № 133 от 21.04.2017 г. на нотариус, вписан под № 291 в регистъра на НК, между „РЕАЛ АСИСТЪНС“ ООД, представлявано от Г.

И. Г., и „БЛАТНИЦА СЪН ХИЛ“ ЕООД, представлявано от З. С. Г. /*******/, е била извършената замяна на недвижими имоти, както следва:

„Реал Асистънс“ ООД прехвърля на „Блатница Сън Хил“ ЕООД правото на собственост върху поземлен имот, находящ се в село Сейдол, общ. Лозница, обл.

Разград, ул. „Спартак“ № 19, с площ 2765 кв.м., съставляващ поземлен имот № 221, за който е отреден УПИ ХIV – за хотел в квартал 32, съгласно одобрения план на с. Сейдол, ведно с построената в имота масивна двуетажна сграда със сутерен, представляваща „Хотел за селски туризъм“, Обект V-та категория, съгласно разрешение за строеж № 06 от 22.07.2009 г. на Община Лозница, със застроена площ от 233,47 кв.м. и разгъната застроена площ от 447,27 кв.м.

В замяна на прехвърления недвижим имот „Блатница

Сън Хил“ ЕООД прехвърля на „Реал Асистънс“ ООД правото на собственост върху поземлен имот, находящ се в с. Сейдол, Община Лозница, обл. Разград, ул. „Спартак“ № 17 с площ 1 345 кв.м., съставляващ поземлен имот 222 по одобрения план на с.

Сейдол, за който е отреден УПИ XVI-222, в кв. 32, ЕКАТТЕ 65992.

Страните се съгласяват и приемат пазарната оценка на втория имот, съгласно Доклад за пазарна оценка на недвижим имот от 10.03.2017 г., изготвен от независим оценител, в размер на 29 500 лв., включваща и разрешение за строеж № 41/11.09.2012 г. на Община Лозница, обл.

Разград, за „Изграждане на 4 броя къщи за гости и СПА център“ - Обект V категория, с общо 260 кв.м. РЗП.

За уравнение на стойностите на заменяните имоти страните са се договорили, че „Блатница Сън Хил“ ЕООД приема получения в замяна от „Реал Асистънс“ ООД недвижим имот, ведно с учредената върху него договорна ипотека, с остатъчна стойност към момента 19 820 лв. или 65 вноски по 460 лв., а „Реал Асистънс“ ООД приема пазарната оценка на имота, който получава в замяна, в размер на 29 500 лв. и се задължава да заплати за уравнение на дяловете на „Блатница Сън Хил“ ЕООД сумата 2000 лв.

За извършената замяна „Реал Асистънс“

ООД е издало на „Блатница Сън Хил“ ЕООД фактура № 75/21.04.2017 г. с данъчна основа 23 728,16 лв. и начислен ДДС 4 745,63 лв. Съответно, „Блатница Сън Хил“ ЕООД е издало на „Реал Асистънс“ ООД фактура № 18/21.04.2017 г. на стойност 29 500,00 лв.

На 21.04.2017 г. по повод на замяната в счетоводството на ревизираното лице са съставени записвания, с които са отписани трайните насаждения и движимите вещи в сградата. Отчетена е загуба от продажбата на поземления имот, хотела и оборудването в него в размер на 398 313,06 лв.

За финансовата 2017 г. е подадена е ГДД по чл. 92 от ЗКПО с вх. № 1700И0050176/31.01.2018 г. с деклариран счетоводен финансов резултат (счетоводна загуба) в размер на 138 119.84 лв. и формиран данъчен финансов резултат (данъчна загуба) в размер на 126 125.38 лв. Полагащ се корпоративен данък - 0,00 лв.

Ревизиращите органи са взели предвид, че извършената замяна е по правилата на чл. 222 и чл. 223 от ЗЗД, и всяка от страните по сделката се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. Счетоводното и данъчното третиране на замяната е регламентирано в СС 16 „Дълготрайни материални активи“ и в ЗКПО, като в т. 5.1 от СС 16 е уредена замяната на несходни активи, а т. 5.2 – замяната на сходни активи. Сходните активи трябва да имат сходна употреба в стопанската дейност на предприятието и сходна справедлива стойност. Съгласно даденото в Общите разпоредби към Националните счетоводни стандарти (в сила от 01.01.2016 г.) определение, справедлива стойност представлява сумата, за която даден актив може да бъде разменен или даден пасив да бъде уреден, в сделка между информирани и желаещи осъществяването на сделката страни, при справедливи пазарни условия. В тази връзка и на основание чл. 63 ДОПК в хода на ревизията е възложена експертиза за определяне пазарната стойност на прехвърлените сграда и земя към 21.04.2017 г., ведно с направените подобрения, инсталирани съоръжения и намиращите се в сградата движими вещи, които са отписани при замяната. По метода на сравнимите неконтролирани цени вещото лице инж. К. е определила пазарната стойност на дворното място на 5900 лв. без ДДС. Поради липсата на пазарни аналози в Община – Лозница и Община – Разград пазарната оценка на сградата е направена по метода на увеличената стойност като сума от стойността на продукцията или предоставените услуги за построяването на хотела и надбавка /печалба/ за строителя в размер на 5% в размер на 264 900 лв. без ДДС.

Стойността на движимите вещи в сградата е изчислена по метода на пазарните цени в размер на 63 545 лв. без ДДС. Или общата пазарна стойност на прехвърлените в замяна активи към 21.04.2017 г. е определена на 334 345,00 лв.

Предвид факта, че тази стойност е над 11 пъти по-висока от пазарната стойност на получения в замяна имот - земя за 29 500,00 лв., ревизиращите органи са приели, че заменените активи нямат една и съща справедлива цена на размяна. Отделно от това, въз основа на получен отговор от Община Лозница по ИИДДКО № Р-03001719003451-032-005/17.09.2019 г. са установили, че Разрешение за строеж № 41/11.09.2012 г. за „Изграждане на 4 бр. къщи за гости и СПА център“, посочено в нотариалния акт за замяната, не е произвело своето действие - обектът не е построен и не съществува. Счели са, че не е изпълнено и изискването за сходна употреба на заменените активи, които нямат една и съща родова принадлежност и не биха могли да имат и сходна функционалност към датата на замяната. Сградата подлежи на амортизиране, докато земята – не. Така икономическата изгода от тези два актива се черпи по различен начин от предприятието.

С оглед на горното са заключили, че относно счетоводното третиране на замяната е приложима разпоредбата на т. 5.1 от СС 16 „ДМА“, съгласно която при замяна на дълготраен материален актив срещу друг несходен дълготраен материален актив цената на придобиване се определя по справедливата стойност на получения актив, която е еквивалентна на справедливата стойност на отдадения актив, коригирана с всички прехвърлени парични средства.

За данъчни цели е прието, че е налице отклонение от данъчно облагане и съгласно чл. 16, ал. 1 ЗКПО се взема предвид данъчната основа по пазарни цени, която е определена от експертизата на 334 345 лв. При отчетения от дружеството текущ счетоводен приход от 22 916,67 лв., разликата от 311 428,33 лв. представлява допуснатото отклонение от данъчно облагане.

Поради това и на основание чл. 16, ал. 1 ЗКПО във вр. с § 1, т. 8 и т. 10 от ДР на ДОПК; § 1, т. 14 от ДР на ЗКПО счетоводният финансов резултат за 2017 г. е увеличен със сумата от 311 428,33 лв. (334 345 – 22 916,67), като е изчислен полагащ се корпоративен данък в размер на 4725,05 лв., който е определен за внасяне, ведно с текущите лихви.

Наред с горното, при ревизията е установено, че дружеството е начислило счетоводни разходи за брак на стоки в общ размер на 6 505,08 лв. по протокол от 20.04.2017 г. От ревизираното лице е изискано копие от протокола за бракуване на материалните запаси, но до датата на издаване на ревизионния доклад такъв не е бил представен. Поради това е прието, че тези разходи са документално необосновани по смисъла на чл. 26, т. 2 вр. чл. 10 ЗКПО, не са доказани предпоставките по чл. 28, ал. 2 ЗКПО, и увеличението на СФР за 2017 г. е следвало да бъде със сумата от 6 505,08 лв., а не с 4 931,00 лв., както е декларирано. С разликата от 1574,08 лв. е увеличен СФР за 2017 г.

С Нотариален акт № 9, том 4, рег. №

8993, дело № 421 от 22.08.2018 г на нотариус, вписан под № 291 на НК, „Реал Асистънс“ ООД е продало на „ТОПЛОТОНИК“ ООД /свързано лице по смисъла на § 1, т. 3 от ДР на ДОПК/ придобития при замяната недвижим имот - поземлен имот, находящ се в с. Сейдол, Община Лозница, обл. Разград, ул. „Спартак“ № 17 с площ 1 345 кв.м., съставляващ поземлен имот 222 по одобрения план на с. Сейдол, за който е отреден УПИ XVI-222, в кв. 32, ЕКАТТЕ 65992, за сумата от 2 600 лв., изплатена в брой. За извършената продажба „Реал Асистънс“ ООД е издало на „Топлотоник“ ООД фактура № 115/22.08.2018 г. с данъчна основа 2 166,67 лв. и начислен ДДС 449,85 лв. На 22.08.2018 г. по повод тази продажба е отчетена загуба от сделката в размер на 28 144,83 лв.

За финансовата 2018 г. е подадена е ГДД по чл. 92 от ЗКПО с вх. № 1700И0065816/05.03.2019 г. с деклариран счетоводен финансов резултат (счетоводна загуба) в размер на 850,55 лв. и формиран данъчен финансов резултат (данъчна печалба/загуба) в размер на 0,00 лв. Полагащ се корпоративен данък - 0,00 лв.

Назначеното от ревизиращите органи вещо лице е определило пазарната цена на продадения недвижим имот към 22.08.2018 г. на 2800 лв. без ДДС. При това е прието, че с разликата между тази стойност и отчетения текущ счетоводен приход от 2166,67 лв., равняваща се на 633,33 лв., следва да се увеличи СФР за 2018 г. на основание чл. 16, ал. 1 ЗКПО. След извършените корекции, данъчният финансов резултат е печалба, възлизаща на 3 284,04 лв., респ. дължимият корпоративен данък е в размер на 328,40 лв.