Решение № 403 от 12.11.2021, Административен съд - Стара Загора

Р

Е Ш Е

Н И Е № 403 гр.Стара Загора, 12.11.2021г.

В И

М Е Т О Н А Н А Р О Д А

Старозагорският административен съд, в публично съдебно заседание на двадесет и седми септември през две хиляди двадесет и първа година в състав:

Председател: БОЙКА ТАБАКОВА

Членове: при секретар Николина Николова и с участието на прокурор като разгледа докладваното от съдия БОЙКА ТАБАКОВА адм. дело № 301 по описа за 2021г., за да се произнесе, съобрази следното:

Производството е с правно основание чл.156 и сл.

Данъчно-осигурителен процесуален кодекс /ДОПК/ и чл. 145 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във връзка с §2 от ДР на ДОПК.

Образувано е по жалба на С.Г.С.

***, подадена чрез пълномощника му адв. В.Д. ***, против Ревизионен акт /РА/ № Р-16001619005024-091-001/26.08.2020г., издаден от органи по приходите, потвърден с Решение № 610/ 07.12.2020г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ - гр. Пловдив при ЦУ на НАП, с който на жалбоподателя са установени задължения за данък върху годишната данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ и задължения за вноски за ДОО, за ЗО и за ДЗПО-УПФ за периода 01.01.2015г. - 31.12.2016г. в общ размер на 15 234.35лв., както и лихви към тях в размер на 5 981.98лв. В жалбата са изложени доводи за незаконосъобразност на оспорения ревизионен акт, по съображения за неговата необоснованост; за издаването му в нарушение и при неправилно приложение на материалния закон и при допуснати процесуални нарушения. Според жалбоподателя, ревизионният акт е издаден при пълно игнориране на представените по преписката доказателства, поради което са направени неверни правни изводи относно релевантните факти и обстоятелства, а именно - относно пребиваването на жалбоподателя трайно в РБългария, в качеството му на самоосигуряващо се лице, придобиване на доходи на територията на РБългария, които не е декларирало и не е заплатило данъци и осигуровки за тях.

Жалбоподателят счита, че не дължи описаните в ревизионния акт суми като данъчни задължения, тъй като не е местно лице по смисъла на чл.4 от ЗДДФЛ. Изтъква, че е доказал декларирането и заплащането на данъци в Обединено кралство Великобритания и Северна Ирландия, където постоянно пребивава, поради което счита, че неговия център на жизнени интереси не е в РБългария. С подробно изложени в жалбата съображения, е направено искане Ревизионен акт № Р-16001619005024-091-001/26.08.2020г., потвърден с Решение № 610/ 07.12.2020г. на Директора на Дирекция ОДОП гр. Пловдив, да бъде изцяло отменен като незаконосъобразен. Претендира и направените по делото разноски.

Ответникът по жалбата - Директор на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр. Пловдив при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител по делото, оспорва жалбата като неоснователна и моли да бъде отхвърлена. Поддържа, че обжалваният ревизионен акт е правилен и законосъобразен, по съображенията подробно изложени в решението на директора на дирекция ОДОП гр. Пловдив.

Въз основа на съвкупната преценка на събраните по делото доказателства, съдът приема за установено следното от фактическа страна по административно-правния спор:

Ревизията е повторна след отмяна на предходния ревизионен акт с решение № 433 от 18.07.2019 г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Пловдив. Ревизията е възложена със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-16001619005024-020-001 от 30.07.2019г., издадена от В.П.А.на длъжност Началник на сектор /л.641, т.II по делото/, с която на основание чл.112 и чл.113 от ДОПК, е възложено извършването на ревизия на С.Г.С. за следните видове задължения по периоди: Данък върху годишната данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2015г до 31.12.2016г.; ДОО – за самоосигуряващи се - за периода от 01.01.2015г. до 31.12.2016г.; Здравно осигуряване – за самоосигуряващи се - за периода от 01.01.2015г. до 31.12.2016г. и Универсален пенсионен фонд за самоосигуряващи се - за периода от 01.01.2015г. до 31.12.2016г. Извършването на ревизията е възложено на екип от ревизори в състав: К.Г.Н.- главен инспектор по приходите /ръководител на ревизията/ и А.Г.А.– инспектор по приходите. Срокът за извършване на ревизията е определен до три месеца, считано от датата на връчване на заповедта, което е направено на 15.10.2019г., видно от приложената обратна разписка/л.642, т.II/. Тази заповед е изменена със Заповед за изменение на ЗВР № Р-16001619005024-020-002/ 13.01.2020г., издадена и подписана от В.П.А., Началник сектор, като обхватът на ревизията е останал в същите параметри и със същите ревизиращи лица и е определен срок на завършването й до 13.03.2020г /л.628, т.II/. Производството по извършване на ревизията е спряно със Заповед № Р-16001619005024-023-001/ 16.01.2020г./л.623, т.II/ на основание чл.34, ал.1, т.4 от ДОПК/в приложимата редакция/ – по молба на ревизираното лице, считано до 16.04.2020г. Със Заповед № Р-16001619005024-143-001/ 21.04.2020г./л.621, т.II/, на основание чл.35 от ДОПК производството е възобновено, като срокът за завършване на ревизията е определен на 16.06.2020г.

Заповедта за възлагане на ревизия, заповедта за изменение на ЗВР, както и заповедите за спиране и възобновяване на производството за извършване на ревизия, са издадени в електронен вид и подписани с валиден към датата на полагането му квалифициран електронен подпис от длъжностното лице, посочено като издател в съответното длъжностно качество. Не се спори за валидността на подписа към датата на полагането му, като в тази насока е представен CD-R /в кориците на делото/.

С цел установяване на факти и обстоятелства от значение за данъчното облагане в хода на ревизията са предприети действия по събиране на доказателства, вкл. въз основа на отправени искания за представяне на документи и писмени обяснения от данъчно задълженото лице и от трети лица; извършени са справки и са съставени протоколи за извършени насрещни проверки; присъединени са доказателства и са предприети действия по налагане на предварителни обезпечителни мерки. Извършените процесуални действия и събраните в хода на производството доказателства, са подробно описани в РД.

По настоящата ревизия с Протокол № Р-16001619005024-ППД-001/21.04.2020г./л.336, т.I/ са присъединени доказателствата, събрани по реда на ДОПК при извършената предходна ревизия.

Въз основа на извършената ревизия и на основание чл.117 от ДОПК, от определения със ЗВР ревизиращ екип К.Г.Н.- главен инспектор по приходите /ръководител на ревизията/ и А.Г.А.– старши инспектор по приходите, е съставен и подписан Ревизионен доклад /РД/ № Р-16001619005024-092-001/ 30.06.2020 г /л.142-л.153, т.I от делото/. С РД в резултат на извършените процесуални действия, приетите за установени факти и обстоятелства и направените изводи, ревизиращият екип е предложил по отношение на ревизираното лице С.Г.С. да бъдат установени размери на задължения и лихвите за просрочие към тях, изчислени към 30.06.2020г. за данък върху годишната данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ за 2015г и 2016г.; за вноски за ДОО, за ЗО и за ДЗПО-УПФ за 2015г. и 2016г. в общ размер на 20 975.03 лева. РД е издаден чрез ИС „Контрол“ като електронен документ и е подписан с електронни подписи от К.Н.и от А.А., като доказателства за датата и начина на подписване и такива за удостоверяване валидността на сертификатите към тази дата, са представени по делото на оптичен носител.

По

ЗДДФЛ:

С РД

№ Р-16001619005024-092-001/ 30.06.2020г е прието, че С.Г.С. е местно физическо лице по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ и е данъчно задължено лице по смисъла на чл.

6 от ЗДДФЛ за доходите, получени през ревизирания период. Установено е, че той е едноличен собственик и управител на капитала на „АЛТО МАРЕ“ ЕООД с ЕИК ********* и за ревизираните данъчни периоди лицето не е подало ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и не е декларирало получени доходи.

В хода на предходната ревизия с молба № ВхР3481/23.07.2018г./л.502, т.II/, подадена от името на ревизираното лице, е заявено, че постоянният адрес и център на жизнените интереси на С.Г.С. се намират в Обединено Кралство Великобритания и Северна Ирландия от 2001г. с оглед разпоредбите на чл.4, ал.1, т.2 от ЗДДФЛ.

Представени са известия от данъчен офис Ийлинг - гр. Лондон за дължими данъци за 2015г. и 2016г. за недвижимия имот, в който лицето пребивава, известия от Бритиш газ гр. Лондон за дължими сметки за газ за 2014г., 2015г. и 2016г. и копие на британски паспорт на С.Г.С., издаден на 22.01.2018г., от които е видно, че лицето е гражданин на Обединено Кралство Великобритания и Северна Ирландия. Молбата е подадена от упълномощено лице - адв. В.Д., в която е декларирано още, че ревизираното лице не пребивава изобщо в България. Доходите му са единствено и само с източник в чужбина. С писмо № ВхР3481#1/04.09.2018г./л.486,т.II/ са представени договори за заем за внесени в „АЛТО МАРЕ“ ЕООД средства, както и извлечение за периода от 01.01.2015г. до 31.12.2016г. от притежаваната от С.Г.С. банкова сметка *** /л.488, т.II/. В писмото адвокат Д. е заявила, че С.Г.С. не пребивава в Република България повече от 183 дни в годината, видно от горепосочените документи. Твърди, че лицето всъщност изобщо не пребивава в България, но тъй като искането касае 2015г. и 2016г., са представени документи, доказващи постоянното му пребиваване извън пределите на страната само за този период и тъй като доходите му са само в чужбина, по тази причина няма никакви приходи и разходи в България. В тази връзка в РД е подчертано, че в така дадените обяснения лицето не посочва какъв е този източник и не представя документи, доказващи конкретни факти и обстоятелства относно полагания труд в чужбина, не представя и документи за наето или придобито жилище на територията на Обединено Кралство Великобритания и Северна Ирландия, където би следвало да пребивава, ако центърът на жизнените му интереси е там.

За определяне статута на лицето по смисъла на чл.4 от ЗДДФЛ на ревизираното лице е връчено Искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице (ИПДПОЗЛ) № Р-16001619005024-040-001/29.10.2019г./л.168, т.I/, с което е изискано представянето на писмени обяснения и документи за получените през периода от 01.01.2015г. до 31.12.2016г. доходи, придобито имущество, притежавани парични средства, движими ценности, вземания от трети лица, притежавани финансови активи в страната и чужбина, получени и предоставени заеми, налични парични средства, пътувания в чужбина и други; документи относно внесените и получени суми по притежаваните банкови сметки за 2015г. и 2016г., - извлечения, платежни документи, бордера и други документи включително и за сметка в АЛИАНЦ БАНК БЪЛГАРИЯ АД; платежни документи за доказване на доходи с източник в чужбина за периода 01.01.2015г. до 31.12.2016г; документи относно внесени средства в дружеството „АЛТО МАРЕ“ ЕООД. Изискана е информация кой е осъществявал представителната власт и управлението на цитираното дружество, както и за наличие на упълномощени лица. Изискани са документи, доказващи на коя държава е местно лице С.Г.С., както и документ, удостоверяващ приложимото законодателство.

В изпълнение на това искане с писмо № ВхР-1875/05.05.2020г./л.177 и сл., т.I/ са представени документи и обяснения чрез упълномощено лице адв. В.Д.. В писмените обяснения е посочено, че ревизираното лице С. не пребивава изобщо в България и постоянният адрес и център на жизнените му интереси се намират в Обединено Кралство Великобритания и Северна Ирландия от 2001г. Според дадените обяснения в дружеството „АЛТО МАРЕ“ ЕООД С.Г.С. е инвестирал спестявания от работата си в Англия. Посочено е още, че сума в размер на 40 000.00 британски паунда е оставил на П.И.Иванов, като го е упълномощил да го представлява при депозирането им в банка. Упълномощил е и адвокати, които да го представляват при закупуване на изгодни имоти при участие в търгове, организирани от частни съдебни изпълнители.

В РД е посочено, че от страна на ревизираното лице не са представени документи, а от представените не е видно какви доходи е получавало през ревизираните периоди, какви са били разходите му за живот, как, кога и какви суми е внесло на територията на РБългария. Изтъкнато е, че документи за произхода, съхранението, за превалутиране на посочената сума в размер на 40 000.00 британски паунда, за фактическото й предаване - къде, кога и как, не са представени.