Решение № 6458 от 13.06.2025, Административен съд - Варна

РЕШЕНИЕ

№ 6458

Варна, 13.06.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Варна - II състав, в съдебно заседание на осемнадесети март две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

ВЕСЕЛИНА ЧОЛАКОВА

При секретар ДОБРИНКА ДОЛЧИНКОВА като разгледа докладваното от съдия ВЕСЕЛИНА ЧОЛАКОВА административно дело № 20247050700346 / 2024 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и следващите от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба от Л. С. С., [ЕГН], с адрес: гр. Варна, [улица], ет. 2, ап. 2, против Ревизионен акт /РА/ № Р-03000323001939-091-001/22.11.2023 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП Варна, потвърден с Решение № 314/05.02.2024 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /ОДОП/ Варна при ЦУ на НАП, с който на Л. С. С. са установени допълнителни задължения, както следва:

1. за данък върху дохода по чл. 48, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ за данъчен период /д.п./ 2018 г. в размер на 1 308,00 лева – главница, и 631,48 лева – лихви, за д.п.2019 г. в размер на 6 962,00 лева – главница, и 2 653,26 лева – лихви, за д.п.2020 г. в размер на 2 862,00 лева – главница, и 800,53 лева – лихви, за д.п.2021 г. в размер на 9 406,00 лева – главница, и 1 677,20 лева – лихви, и за д.п.2022 г. в размер на 6 544,00 лева – главница, и 472,39 лева – лихви;

2. за здравноосигурителни вноски по чл. 40, ал. 5, т. 1 от Закона за здравното осигуряване /ЗЗО/ за д.п.2018 г. в размер на 244,80 лева – главница, и 136,08 лева – лихви, за д.п.2019 г. в размер на 268,80 лева – главница, и 122,17 лева – лихви, за д.п.2020 г. в размер на 292,80 лева – главница, и 103,31 лева – лихви, за д.п.2021 г. в размер на 312,00 лева – главница, и 78,43 лева – лихви, и за д.п.2022 г. в размер на 248,40 лева – главница, и 40,25 лева – лихви.

Ревизионният акт се оспорва на основанието по чл. 146, т.4 от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/, вр. § 2 от Допълнителните разпоредби /ДР/ на ДОПК, с възражения за нарушение на материалния закон. Оспорват се формираните данъчни основи за процесните години, като се твърди, че преведените суми по всички дебитни карти, финансови платформи и терминали, както и по банковите сметки, са с произход получени от Л. С. доходи от Франция в периода 2010-2022 г., вкл. и помощи от френската трудова борса. Твърди се, че жалбоподателят периодично е получавал парични средства в брой от баща си С. С. Х. /получени от него като дивидент/, с които е захранвал кредитните си карти и е погасявал задълженията си по тях. По подробно изложени съображения се изразява становище за недължимост на определените с ревизионния акт задължения за социално и здравно осигуряване, тъй като съгласно КСО и ЗЗО осигурителен доход е само този от трудова дейност, но не и доходът с неустановен източник, като регламентираната в чл. 123, ал. 1 от ДОПК презумпция е само относно облагаемия доход като данъчна основа за определяне на данъчни задължения, но не и за осигурителния доход. Направени са възражения за недължимост на начислените задължения за лихви предвид обявеното през месец март 2020 година извънредно положение във връзка с въведените противоепидемични мерки. Отправеното до съда искане е за отмяна на оспорения РА и за присъждане на направените по делото разноски съгласно представен списък. В случай на отхвърляне на жалбата и претендиране от ответната страна на разноски за юрисконсултско възнаграждение се моли за присъждането им в минимален размер.

В съдебно заседание жалбата се поддържа изцяло чрез представител по пълномощие. Доводи за незаконосъобразност на РА се излагат в депозирани по делото писмени бележки.

Ответникът по жалбата – директорът на дирекция ОДОП Варна при ЦУ на НАП, оспорва жалбата и моли за отхвърлянето й като неоснователна и за присъждане на юрисконсултско възнаграждение съобразно материалния интерес по делото. Прави възражение за прекомерност на претендираното от насрещната страна адвокатско възнаграждение.

Съдът, след преценка на събраните по делото доказателства, намира за установено следното от фактическа и правна страна:

Жалбата е подадена от надлежна страна, в срока по чл. 156 от ДОПК, след изчерпване на възможността за обжалване на РА по административен ред, с оглед на което същата се явява ДОПУСТИМА за разглеждане.

Разгледана по същество, жалбата е НЕОСНОВАТЕЛНА по следните съображения:

По валидността на РА:

Ревизията е възложена със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-03000323001939-020-001/05.04.2023 г. /л. 4-5/, издадена от Н. И. Б., на длъжност началник сектор в ТД на НАП Варна. Обхватът на ревизията е установяване на задължения за: 1. Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ; 2. Данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ; 3. ДОО – за самоосигуряващи се; 4. Здравно осигуряване – за самоосигуряващи се; 5. Универсален пенсионен фонд – за самоосигуряващи се, за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2022 година. Определен е ревизиращ екип в състав: П. Р. И. – главен инспектор по приходите /ръководител на ревизията/, 2. Д. С. М. – старши инспектор по приходите, като е посочено, че ревизията следва да се извърши в срок от три месеца от датата на връчване на ЗВР – 10.04.2023 година /л. 3/. Със Заповед за изменение на ЗВР /ЗИЗВР/ № Р-03000323001939-020-002/07.07.2023 г. /л. 7-8/, издадена от Н. И. Б., на длъжност началник сектор в ТД на НАП Варна, е изменена първоначално издадената ЗВР относно срока за извършване на ревизията, като е определено същата да завърши до 08.09.2023 година.

Със Заповед № Р-03000323001939-023-001/11.08.2023 г. /л. 10-11/, издадена от Н. И. Б., на длъжност началник сектор в ТД на НАП Варна, на основание чл. 34, ал. 1, т. 5 от ДОПК, производството по извършване на ревизията е спряно, считано от 11.08.2023 г. за срок до 11.09.2023 година.

Със Заповед № Р-03000323001939-143-001/12.09.2023 г. /л. 13-14/, издадена от Н. И. Б., на длъжност началник сектор в ТД на НАП Варна, на основание чл. 35 от ДОПК, производството по извършване на ревизията е възобновено, считано от 12.09.2023 г., като е определен срок на ревизията след възобновяването: 10.10.2023 година.

Н. И. Б. е надлежно оправомощена да издава ЗВР със Заповед № Д-150/01.02.2022 г. /л. 1-2/, издадена от и.д. директор на ТД на НАП Варна, и Заповед № Д-1261/03.07.2023 г. /л. 2/, издадена от директора на ТД на НАП Варна.

За резултатите от ревизията от посочения в ЗВР и ЗИЗВР ревизиращ екип е съставен Ревизионен доклад /РД/ № Р-03000323001939-092-001/24.10.2023 година /л. 545-642/. Ревизията е приключила с РА № Р-03000323001939-091-001/22.11.2023 г. /л. 657-683/, издаден от Н. И. Б., на длъжност началник сектор в ТД на НАП Варна – възложил ревизията, и П. Р. И., на длъжност главен инспектор по приходите – ръководител на ревизията. РА е оспорен по административен ред с жалба вх. № К-47617-8/01.12.2023 г. до директора на дирекция ОДОП Варна при ЦУ на НАП, който с Решение № 314/05.02.2024 г. го е потвърдил изцяло.

Представените като административна преписка документи – ЗВР, ЗИЗВР, РД и РА, са във вид на разпечатки на електронни документи. В хода на съдебното производство са събрани доказателства, че лицата, издали и подписали с квалифициран електронен подпис посочените документи, имат валиден такъв, съобразно разпоредбата на 13, ал. 3 вр. ал. 1 от Закона за електронния документ и електронните удостоверителни услуги /ЗЕДЕУУ/, придружен с издадено удостоверение от доставчик на квалифицирани удостоверителни услуги съгласно изискванията на чл. 25 от ЗЕДЕУУ. Налага се извод, че създадените като електронни документи РА, РД, ЗВР и ЗИЗВР са подписани с електронен подпис от лицата, посочени като техни издатели, с квалифициран електронен подпис и в периода на действие на удостоверението.

При извършване на служебната проверка по чл. 160, ал. 2 от ДОПК съдът констатира, че ревизионното производство е възложено от компетентен орган и е приключило в определения от него срок. Ревизионният акт е издаден от компетентни органи и определя данъчни задължения за периода, за който е възложена ревизията. Издаден е в изискуемата от закона писмена форма – аргумент от чл. 120, ал. 1 от ДОПК, във връзка с чл. 3, ал. 2 от ЗЕДЕУУ, и има съдържание, в което са изложени фактическите и правните основания за постановяването му. Установените публични задължения са конкретизирани по основание, по размер и по период. При извършването на ревизията не са допуснати съществени нарушения на процесуалните разпоредби, визирани в ДОПК, поради което обжалваният РА, издаден от органи по приходите при ТД на НАП Варна, не страда от пороци, водещи до неговата нищожност.

По процесуалната и материалната законосъобразност на РА:

В хода на ревизионното производство са извършени процесуални действия, които са подробно описани в т. ІІ на констативната част на ревизионния доклад /РД/, представляващ неразделна част от РА, и не е необходимо да бъдат преповтаряни в настоящото решение.

Л. С. С. е местно физическо лице по смисъла на чл. 4, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, с постоянно местоживеене на територията на Република България, женен с три деца, които към ревизирания период са непълнолетни. От м.10.2022 г. С. е едноличен собственик и управител на „Аслан Груп“ ЕООД. Ревизираното лице не е подавало годишни данъчни декларации /ГДД/ за периода 2018-2022 година.

При извършена проверка в информационния масив на НАП е установено, че за ревизирания период Л. С. С. не реализира доходи от изплатени дивиденти от дружества, в които има участие, не реализира доходи по извънтрудови правоотношения, от дейност като едноличен търговец, от упражняване на свободна професия и занаятчийска дейност, от извършване на услуги с личен труд.

От ревизираното лице са представени писмени обяснения /л. 64-67/, в които сочи като източник на финансиране през ревизирания период доходи от работа по трудов договор във Франция. Декларирал е налични парични средства в брой към 01.01. и към 31.12. на всяка ревизирана година.

На л. 59-63 от адм. преписка е приложен безсрочен трудов договор, сключен между дружеството H E S Hygiene Eco Services S.A.R.L. с ограничена отговорност, и Л. С. С., от 28.11.2018 г., в сила от 01.12.2018 година.

Събрани са данни от банкови и други финансови институции, доставчици на платежни услуги, спедиторски фирми, ОД на МВР Варна и ОД на МВР Силистра, Община Варна, както и от трети лица.

1. По ЗДДФЛ

Извършена е съпоставка между стойността на имуществото на ревизираното лице и направените от него разходи, и декларирани и/или получени доходи за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2022 г., при която не е констатирано несъответствие.

При анализ на банковите сметки на лицето на Л. С. са установени внесени от лицето парични средства, както следва:

- по сметка в ОББ АД /л. 242-318/ са внесени: 2 530,00 лева през 2018 г.; 3 010,00 лева през 2019 г.; 6 187,95 лева през 2020 г.; 6 740,00 лева през 2021 г. и 8 645,00 лева през 2022 г.;

- по сметки при „Транскарт Файненшъл Сървисис“ АД /л. 163-195/ са внесени: 10 800,00 лева през 2018 г.; 66 167,00 лева през 2019 г.; 21 654,80 лева – 2020 г.; 63 786,16 лева през 2021 г. и 56 055,00 лева през 2022 г.;

- по сметка при „Алекс Файнанс“ АД /л. 199-234/ са внесени: 713,60 лева през 2019 г.; 1 071,74 лева през 2020 г. и 19 137,55 лева през 2021 г.;

Констатирано е, че Л. С. е получил парични средства чрез доставчици на платежни услуги, както следва:

- чрез системата „Изипей“ АД /л. 143-151/ в размер на 19 137,55 лева през 2021 г. и в размер на 991,20 лева през 2022 г.;

- чрез „Лео експрес“ ЕООД /л. 347/ в размер на 4 220,00 лева през 2021 година.

От ревизираното лице не са представени доказателства за основанието на направените преводи/внесени суми, поради което от органите по приходите е прието, че паричните средства представляват недекларирани доходи.

Въз основа на горното от ревизиращите е прието, че са налице обстоятелствата по чл. 122, ал. 1, т. 1 и 2 от ДОПК – до започване на ревизията не е подадена декларация, когато задължението се определя по декларация, и наличие на данни за укрити приходи или доходи. Връчено е уведомление по чл. 124, ал. 1 от ДОПК /л. 76-77/, с което ревизираният данъчен субект е уведомен, че основата за облагане с данъци и осигурителният доход за установяване на задълженията от ЗОВ за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2022 г. ще бъдат определени по реда на чл. 122-124а от ДОПК. Връчено е и уведомление по чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК /л. 72-74/. Въпреки предоставената възможност от Л. С. не е взето становище и не са представени доказателства във връзка с връченото уведомление по чл. 124, ал. 1 от ДОПК.