Решение № 5183 от 11.06.2024, Административен съд - Пловдив

РЕШЕНИЕ

№ 5183

Пловдив, 11.06.2024 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Пловдив - XI Състав, в съдебно заседание на шестнадесети май две хиляди двадесет и четвърта година в състав:

Съдия:

МИЛЕНА ДИЧЕВА

При секретар ДАРЕНА ЙОРДАНОВА като разгледа докладваното от съдия МИЛЕНА ДИЧЕВА административно дело № 2604 / 2023 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на „Самир Къмпани“ АД, ЕИК ***, със седалище и адрес на управление: гр. Пловдив, [улица], ет.5, офис 17, представлявано от Х. Н. К., чрез адв. И. М., против Ревизионен акт /РА/ № Р-16001623000037-091-001/28.06.2023 г. издаден от орган по приходите при ТД на НАП – Пловдив, потвърден с Решение № 357/15.098.2023 г. на директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /Д „ОДОП“/ при ЦУ на НАП – Пловдив, с който са установени допълнителни задължения за корпоративен данък за 2018 г. в размер на 2 693.67 лв. и лихви – 1 178.86 лв.; за 2019 г. в размер на 2 780.63 лв. и лихви – 934.20 лв.; за 2020 г. в размер на 2 368.89 лв. и лихви – 555.67 лв. и за 2021 г. в размер на 2 812.06 лв. и лихви – 374.49 лв. и данък върху добавената стойност за периода 14.02.2018 г. – 30.09.2022 г. в размер на 29 070.93 лв. и лихви – 8 881.84 лв.

В жалбата се твърди, че ревизионният акт е незаконосъобразен, необоснован и немотивиран. Излагат се и доводи за нищожност на оспорения административен акт. Наред с това се твърди, че изводите на данъчните органи за установяването на допълнителни задължения за корпоративен данък и на лихви, са произволни и не почиват на събраните в цялост в хода на ревизионното производство доказателства, още повече, че единственото доказателства са справките за издадени фактури за консумация на ел.енергия и вода, без да са потърсили от РЛ нито фактурите за комуналните плащания, нито платежните документи по тях. Не е отчетено обстоятелството, че процесните имоти са въведени в експлоатация през м.06.2017 г., а на 18.03.2018 г. са апортирани в капитала на „Самир къмпани“ АД, чрез апортна вноска, направена от Х. К.. Твърди се също така, че не е изследван въпросът дали имотът е обитаем, което води до незаконосъобразния извод на приходната администрация, че след като имотът не е използван от Х. К., но за него са плащани комунални услуги, то последният е бил използван от други лица или дружества. Оспорват се и противоречивите изводи на органите по приходите, а именно: - в РД се приема наличие на договор за наем между „Семир къмпани“ АД и Х. К., а в РА се сочи, че можело и да не е Х. К., но пък и който и да е бил ползвателят, корпоративният данък се дължи, щом се плаща ток. Твърди се, че партидите като клиент в ЕВН и ВиК са на името на Х. К., предвид факта, че последният е бил собственик на имота. Излагат се подробни доводи в сочените насоки. Иска се от съда да отмени изцяло ревизионния акт и се претендират разноски по делото.

В съдебно заседание, оспорващото дружество, чрез процесуалния си представител – адв. М., поддържа жалбата по доводи, подробно изложени в представените писмени бележки.

Ответникът - директорът на Д "ОДОП" - Пловдив при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител - юриск. М., оспорва жалбата, като неоснователна и моли същата да бъде отхвърлена по аргументи, изложени в депозираната по делото писмена защита.

Претендира юрисконсултско възнаграждение.

Съдът, като съобрази доводите на страните и направи преценка на приетите по делото доказателства (административната преписка, събраните в хода на производството писмени доказателства, свидетелските показания и приетата СОцЕ), установи следното:

Началото на ревизионното производство е сложено със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-1600162300037-020-001/04.01.2023 г. (л.1142, т.4), издадена от С. П. П., началник сектор, с обхват на задължения за корпоративен данък за периода 01.01.2018 г. – 21.12.2021 г. и данък върху добавената стойност за периода 14.02.2018 г. – 30.11.2022 г. и определен срок за приключването й, до 3 месеца, считано от датата на връчване на заповедта, което е сторено на 05.01.2023 г. по електронен път (л.1145, т.4). Със Заповед за изменение на ЗВР № Р-*********-00037-020-002/04.04.2023 г. (л.422, т.2)на същия орган по приходите, срокът на ревизията е продължен до 05.06.2023 г., като и тази заповед е връчена по електронен път на 04.04.2023 г. (л.420, т.2) За резултатите от ревизията е съставен Ревизионен доклад /РД/ № Р-16001623000037-092-001/09.06.2023 г. (л.146, т.1). В срока по чл.117 ал. 5 от ДОПК, „Самир къмпани“ АД е депозирало възражение вх. № К7-32/22.06.2023 г. (л.107, т.1). Ревизията приключва с оспорения в настоящото съдебно производство РА № Р-16001623000037-091-001/28.06.2023 г. (л.81, т.1)

Недоволно от този резултат „Самир къмпани“ АД обжалва последния пред горестоящия в йерархията административен орган, който с Решение № 357/15.09.2023 г. (л.35, т.1), го е потвърдил изцяло.

Решението е връчено на РЛ на 28.09.2023 г., а жалбата до настоящата инстанция и подадена на 11.10.2023 г. (л.33, т.1).

От фактическа страна съдът намира за установено следното:

По ДОПК

В РД е посочено, че през ревизираните данъчни периоди дружеството е осъществявало дейност по отдаване на недвижими имоти под наем. Обектите, с които разполага са: - апартамент № 15, находящ се в гр. Пловдив, [улица]; гараж № 2, находящ се в гр. Пловдив, [улица], гараж № 8, находящ се в гр. Пловдив, [улица]; ателие № 17, находящо се в гр. Пловдив, [улица], които са придобити чрез апорт на 22.01.2018 г.

В хода на ревизионното производство са предприети, подробно описани в констативната част на РД (л.149-л.150, т.1), процесуални действия. На основание чл.37 ал.3, чл.53 и чл.56 ал.1 от ДОПК, на ревизираното лице са връчени искания за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице, извършени са насрещни проверки, на основание чл.45 от ДОПК, и са приобщени доказателства, събрани при извършена проверка за установяване на факти и обстоятелства (Протокол № Р-16001623000037-ППД-001/13.01.2023 г. за присъединяване на документи /л.237, т.1/ и ПУФО № П-16001622099267-073-001/07.12.2022 г. /л.878, т.3/).

При анализа на събраните доказателства е установено, че за периода 2018 – 2021 г., за апартамент № 15, гараж № 2 и гараж № 8, находящи се в гр. Пловдив, [улица], са плащани разходи за потребление на ел. енергия и вода. От „ЕВН България електроснабдяване“ ЕАД и „Водоснабдяване и канализация“ ЕООД – Пловдив са представени документи, че разходите са заплащани от Х. Н. К.. В дружеството не са отчитани разходи за външни услуги, както и не са отчитани приходи от отдаване под наем. Въз основа на събраните доказателства, от страна на приходната администрация е прието, че недвижим имот от патримониума на дружеството е бил предоставен и ползван, но за него не е представен сключен договор за наем и не са отчетени получени приходи в дружеството, както и, не е начислен ДДС.

В резултат на горното е прието, че са налице обстоятелства по чл.122 ал.1 т.2 от ДОПК.

На основание чл.124 ал.1 от с. к., на ревизираното дружество е връчено уведомление по реда на чл.124 ал.1 от ДОПК № Р-16001623000037-113-001/29.05.2023 г. (л.223, т.1) и Уведомление по реда на чл.17 ал.1 т.2 от с. к. № Р-16001623000037-139-001/29.05.2023 г. (л.229, т.1), в които е посочено, че основата за облагане с корпоративен данък и данък върху добавената стойност за ревизираните периоди ще бъде определена по реда на чл.122 от ДОПК.

По ЗКПО.

Ревизията е с обхват на задълженията за корпоративен данък на „Самир къмпани“ АД за периода 01.01.2018 г. – 31.12.2021 г. В хода на същата е извършен анализ на относимите към ревизираното лице обстоятелства, посочени в ал.2 на чл.122 от ДОПК, а именно: - т.1., т.2., т.3., т.4., т.8.,т.10., т.13., т.15 и т.16.

Установено е, че за периода от 2018 до 2021 г. са налице неотчетени приходи от наем на недвижими имоти, собственост на дружеството, предоставени безвъзмездно за ползване на свързаното лице Х. Н. К., а именно – апартамент № 15 и гаражи № 2 и № 8, находящи се в гр. Пловдив, [улица].

С Протокол № Р-16001623000037-092-01/09.06.2023 г. са присъединени документи, събрани в хода на извършена проверка за прихващане или възстановяване (ПУФО) на „Самир къмпани“ АД, документирана с Протокол № 16001622099267-073-001/07.12.2022 г., в т. ч.: - писмо от „Водоснабдяване и канализация“ ЕООД, в което е посочено, че на името на Х. Н. К. има разкрита партида за предоставяне на ВиК услуги на адрес: гр. Пловдив, [улица] (водомер 00102780051). Приложена е справка за платените суми по партидата по месеци за периода м.01.2018 г. – м.09.2022 г. в общ размер на 1 034.05 лв. с ДДС; - писмо от „ЕВН България електроснабдяване“ ЕАД, в което е посочено, че Х. Н. К. е регистриран в системата като клиент с кл. № ********* и следните места за потребление/ ИТН 4307682, ИТН 4307722 и ИТН 4307726, и трите на адрес: гр. Пловдив, [улица] (в т. ч. и ап. № 15). Приложена е справка за издадени и платени фактури по месеци за периода от м.01.2018 т. до м.09.2022 г. на обща стойност 11 548.33 лв.

От „Самир къмпани“ АД не е представен договор за наем с Х. К.; не са установени отчетени приходи от наем на горепосочените недвижими имоти.

Във връзка с горното органите по приходите са констатирали, че, в случая, Х. Н. К. (свързано лице – притежава повече от 5 на сто от дяловете, издадени с право на глас в дружеството) ползва под наем апартамента и гаражите, собственост на дружеството, т. е., налице е предоставен актив от „Самир къмпани“ АД“ на свързано лица по смисъла на чл.16 ал.2 т.2 от ЗКПО, съгласно който договорите за заем за послужване или друго безвъзмездно предоставяне за ползване на материални или нематериални блага, се смята за отклонение от данъчно облагане. В РД/РА е визирана разпоредбата и на чл.16 ал.1 от ЗКПО, съгласно която, когато една или повече сделки, включително, между несвързани лица, са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, данъчната основа се определя, без да се вземат под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма, а се взема под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане.

Констатирани са неотчетени от „Самир къмпани“ АД приходи, определени на база аналог – клиент (СК „Макси“ ЕООД) на ревизираното дружество, несвързано с него, на което „Самир къмпани“ АД е определило цена за наем на 1 кв. м. в размер на 12.88 лв. с ДДС месечно. Изчислена е общата квадратура на трите недвижими имота – 239.01 кв. м. Посочено е, че лицето е използвало имотите от 14.02.2018 г. Неотчетените приходи са определени, като, общата квадратура е умножена по цената на квадратен метър, както следва: - за отчетната 2018 г. – в размер на 26 936.70 лв.; за отчетните 2019 г., 2020 и 2021 г. – в размер на 30 784.80 лв. на година. Данъчната основа за облагане с корпоративен данък е изчислена, като разликата между установените приходи и установените разходи (от декларираните не са признати разходи, несвързани с дейността). Във връзка с горното е начислен допълнителен корпоративен данък за отчетните 2018, 2019, 2020 и 2021 г., ведно с прилежащите лихви, на основание чл.175 от ДОПК.

По ЗДДС.

Извършената ревизия относно правилното прилагане на ЗДДС, обхваща периода 14.02.2018 г. – 30.11.2022 г. „Самир къмпани“ АД е регистрирано по ЗДДС лице, считано от 14.02.2018 г.

В РД е посочено, че на основание чл.122 ал.1 т.2 от ДОПК във връзка с чл.122 ал.2 от с. к., ревизиращият екип определя данъчната основа за облагане с ДДС на облагаемите доставки за данъчните периоди от 14.02.2018 г. – 30.09.2022 г., формирана на база декларираните от лицето извършени продажби и установените при ревизията неотчетени продажби (укрити приходи от наем) към края на всеки месец за ревизираните периоди.

Посочено е също така, че като регистрирано по ЗДДС лице, „Самир къмпани“ АД е задължено да начислява косвен данък за всяка облагаема доставка на услуга, по която е изпълнител. В случая, извършените доставки на услуги – отдаване под наем на недвижими имоти, са облагаеми, съгласно чл.12 ал.1 от ЗДДС и за тях се дължи ДДС. Дължимият данък не е начислен от „Самир къмпани“ АД, с което са нарушени разпоредбите на чл.86 ал.1 от ЗДДС. Данъчната основа на тези доставки е определена от органа по приходите по реда на чл.122 ал.2 от ДОПК, като е приложена съответната наемна цена за кв. м. използвана от дружеството.