Определение № 11619 от 27.10.2025, Административен съд - Варна

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 11619

Варна, 27.10.2025 г.

Административният съд - Варна - VIII състав, в закрито заседание на двадесет и седми октомври две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

ИСКРЕНА ДИМИТРОВА като разгледа докладваното от съдията Искрена Димитрова административно дело № 1971/2025 г. на Административен съд - Варна, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на „КАБАКУМ 3808“ ЕООД, гр. Варна, чрез адв. Г. А., против Ревизионен акт /РА/ № Р-03000324006837-091-001/15.05.2025 г. на органи по приходите при ТД на НАП - Варна, потвърден с Решение № 152/06.08.2025 г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /ОДОП/ - Варна, с който на дружеството за данъчни периоди м.юни, м.октомври и м.ноември 2023 г., са установени задължения за ДДС общо в размер на 336706,69лв. и лихви 66131,20лв.

С протоколно определение 21 октомври 2025 г., съдът е счел делото за изяснено от фактическа и правна страна, и е дал ход на същото по същество.

Със С.д. № 17316/24.10.2025г. по делото са постъпили писмени бележки по съществото на спора от гл.юрк. Г. Е. - процесуален представител на директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна.

След преценка на събраните по делото доказателства и на доводите на страните, в хода на произнасянето по същество настоящият състав установи от фактическа и правна страна следното:

I. Фактическа обстановка

1. С нотариален акт за покупко-продажба на недвижим [имот номер], /стр.134/, „БИЛДИНГС ГРУП“ ЕООД е придобило: от Е. Г. И. и С. Н. С., съответно: място с площ 500,00 кв.м., представляващо [ПИ] и място с площ 500,00 кв.м., представляващо [ПИ] по плана на к.к. Ч., двете находящи се в гр. Варна, местност „***“, бивша м. „****“.

2. Имотите, предмет на покупко-продажбата са образувани от [ПИ] с площ от 1000 кв.м. въз основа на доброволна делба съгласно акт № ****на СВ-Варна. Впоследствие за същите е образуван [УПИ], ****, кв.24 по плана на к.к. Ч., гр.Варна, като с Разрешение за строеж № 118/31.05.2007 г. /стр.129/ на главния архитект на Община Варна (влязло в сила на 20.06.2007 г.), на „БИЛДИНГС ГРУП“ ЕООД е разрешено да извърши в имот строеж: „Апартаментен хотел с открит плувен басейн“.

3. На 14.07.2014 г. в Търговския регистър е вписано еднолично дружество с ограничена отговорност „КАБАКУМ 3808“ ЕООД, с предмет „Строителство, ремонт, обзавеждане, покупко-продажба и отдаване под наем на недвижими имоти“ и капитал в размер на 126900,00лв. – еднолична собственост на „БИЛДИНГС ГРУП“ ЕООД, съставляващ непарична вноска (апорт), на стойност съгласно оценителна експертиза – 126900,00лв. /стр.140/, на следните недвижими имоти:

- недвижим имот с [идентификатор] съгласно КККР, представляващ обект № 5 /пет/, с предназначение за офис, находящ се в гр.Варна, р-н Приморски, к.к.Ч., на етаж -1 /минус едно/, в сграда № 3/три/, разположена в поземлен имот с [идентификатор];

- недвижим имот с [идентификатор] съгласно КККР, с предназначение за офис, находящ се в гр.Варна, р-н Приморски, к.к.Ч., на етаж -2 /минус две/, в сграда № 3/три/, разположена в поземлен имот с [идентификатор];

- недвижим имот с [идентификатор] съгласно КККР, с предназначение за офис, находящ се в гр.Варна, р-н Приморски, к.к.Ч., на етаж -3 /минус три/, в сграда № 3/три/;

4. Впоследствие са направени следни вписвания за промяна на едноличния собственик на капитала и представляващия „КАБАКУМ 3808“ ЕООД:

- на 29.07.2014 г. е извършена продажба на дяловете и едноличен собственик на капитала, както и управител на дружеството е М. М. Ц.;

- на 02.02.2015 г. е извършена продажба на дяловете и едноличен собственик на капитала, както и управител на дружеството е Р. Е. З.;

- на 31.01.2023 г. е извършена продажба на дяловете и едноличен собственик на капитала е „ФАЙТ“ ЕООД, а управител – Ф. З. К..

5. По данни от Информационния масив на НАП, Програмен продукт „Унифицирана информационна система“, REGIX (Междурегистров обмен на справочна и удостоверителна информация) и регистър „Административно-наказателни преписки“, за периода 01.01.2019 г. – 31.12.2023 г. са установени следните обстоятелства, относими към извършваната от „КАБАКУМ 3808“ икономическа дейност:

- дружеството е подало ГДД по чл. 92 ЗКПО само за отчетната 2023 г.;

- на стр.153 и 154 от преписката са налични декларации по чл. 38, ал.9, т.2 ЗСч, с които представляващите са декларирали, че съответно през 2018 г. и 2019 г. дружеството не е извършвало дейност по смисъла на § 1, т.30 от ДР на ЗСч.;

- дружеството няма назначени лица на трудово правоотношение;

- няма регистриран ЕКАФП;

- няма декларирано движимо и недвижимо имущество;

- няма регистрирани превозни средства на името на дружеството;

- в периода 2014 г. – 2023 г. по данни от Агенция по вписванията са установени учредявани, вписани и заличавани договорни ипотеки, договори за цесии, както и продажби на недвижими имоти през м.ноември 2023 г. (процесните);

- дружеството е титуляр на банкова сметка в „Българска пощенска банка“ АД, открита на 07.06.2023 г. и закрита на 21.05.2024 г.;

- през 2016 г. и 2017 г. срещу дружеството са съставени 2 бр. АУАН за нарушения на чл. 38, ал. 1 ЗСч, а през 2023 г. е съставен 1 бр. АУАН за нарушение на чл. 96, ал. 1 ЗДДС;

- по данни от дневниците за покупки и дневниците за продажби на регистрирани по ЗДДС лица са установени декларирани продажби към „КАБАКУМ 3808“ – 3 бр. данъчни фактури за нотариални такси;

- от регистрирани по ЗДДС лица не са декларирани покупки от „КАБАКУМ 3808“;

6. На 14.11.2023 г. с нот.акт № ***/14.11.2023 г. /стр.42/, „КАБАКУМ 3808“ ЕООД продало на „КУБ ЕСТЕЙТ“ ЕООД апортираните през 2014 г. имоти, находящи се в изградена до груб строеж и невъведена в експлоатация сграда с предназначение апартаментен хотел с кад.ид. ***, а именно: офис № 5 (***), офис № А04 (****), офис № А02 (***), всички свои 1018 кв.м. ид.ч. от ПИ ***(целият с площ 1142кв.м.) парцел I-***, ***, от които за по 11 кв.м. всяко, от незастроената площ на ПИ, са отредени паркоместа № 5, № 6, № 7 и № 8, на обща стойност 815317,00лв.

7. На 14.11.2023 г. с нот.акт № ***/14.11.2023 г. /стр.38/ „КАБАКУМ 3808“ ЕООД продало на Н. Н. офис № А03 (****), находящ се в описаната по-горе сграда, при цена 217600,00лв.

8. Според Меморандум за разбирателство от 06.06.2023 г. между „Кабакум 3808“ ЕООД (продавач) и „КУБ Дивелопмънтс“ ЕООД (купувач), и Споразумение от 10.11.2023 г. за заместване на страна по меморандум за разбирателство от 06.06.2023 г., сключено между „Кабакум 3808“ ЕООД (продавач), „КУБ Дивелопмънтс“ ЕООД (купувач) и „КУБ ЕСТЕЙТ“ ЕООД (поемател-купувач), продавачът се е съгласил поемателят-купувач да замести купувача в правата по сключения меморандум от 06.06.2023 г.

9. Във връзка с продажбите „КАБАКУМ 3808“ ЕООД издало следните фактури: 1/ във връзка с нот.акт № ***/14.11.2023 г. - № 1/12.06.2023 г. /стр.34/ – за 78233,20лв. (аванс); № 2/12.10.2023 г. /стр.35/ – за 19558,30лв. (аванс) – двете с получател „КУБ – Дивелопмънтс“ ООД; № 3/17.11.2023 г. /стр.33/ – на стойност 1496829,95лв., с получател „КУБ ЕСТЕЙТ“ ЕООД. 2/ във връзка с продажбата по нот.акт № ***/14.11.2023 г. - № 4/17.11.2023 г. /стр.32/ на стойност, равняваща се на цената по нот.акт - 425588,61лв.

10. На 23.11.2023 г. с вх.№ ДДС.0000-0129822, „КАБАКУМ 3808“ ЕООД подало заявление за задължителна регистрация на основание чл. 96, ал. 1 ЗДДС, към което приложило справка за облагаемия оборот по ЗДДС за периода от 01.11.2022 г. до 22.11.2023 г.

11. Във връзка със заявлението е извършена проверка, обхващаща периода 01.11.2022 г. – 23.11.2023 г. (за който е деклариран облагаемия оборот), при която въз основа на представените към заявлението доказателства и допълнително представените такива с № ВхК-60419/05.12.2023г. (в отговор на искане № 032692304532004-1/24.11.2023г.), са направени следните констатации:

- Дружеството е регистрирано с основен капитал 126900,00лв., съставляващ непарична вноска (апорт) от едноличния собственик „БИЛДИНГС ГРУП“ ЕООД, което дружество към датата на апорта е било регистрирано по ЗДДС лице (считано от 22.11.2007 г.), поради което на датата на апорта (14.07.2014 г.) за „КАБАКУМ 3808“ ЕООД са били налице основания за задължителна регистрация по чл. 132, ал. 1 ЗДДС, поради което е следвало да подаде заявление до 21.07.2014 г. включително. Поради изтичане на сроковете по чл.34 ЗАНН срещу дружеството не е съставен АУАН.

- За периода на проверката, дружеството е извършило продажба на собствени недвижими имоти - нот.акт № ***/14.11.2023 г. с купувач „КУБ ЕСТЕЙТ“ ЕООД и нот.акт № ***/14.11.2023 г. с купувач Н. Н..

- Установени са цитираните по-горе фактури, издадени във връзка с продажбите, като по отношение на фактурите за авансовите плащания е установено, че са платени по банков път – съгласно приложени банкови извлечения.

12. Проверката е приключила с констатации, че за периода 01.11.2023 г. до 31.10.2023 г. „Кабакум 3808“ ЕООД има реализиран оборот по чл. 96, ал. 1 ЗДДС в размер на 97791,50лв. за период не по-дълъг от два последователни месеца, вкл. текущия (01.10.2023 г. – 23.11.2023 г.), т.е. съобразно продажбите по нот.акт № ***и № ***, на 14.11.2023 г. „Кабакум 3808“ ЕООД е реализирало оборот по чл. 96, ал. 1, изр. 1 ЗДДС в размер на 1941976,86лв. Налице са основания за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1, изр. 2 ЗДДС като заявлението е следвало да бъде подадено до 21.11.2023г.

13. Издаден е Акт за регистрация по ЗДДС № ****/06.12.2023 г., връчен на 06.12.2023 г. с който „КАБАКУМ 3808“ ЕООД е регистрирано по ЗДДС на основание чл. 96, ал. 1, изр. 2 ЗДДС като е прието, че заявлението е следвало да бъде подадено до 21.11.2023г., а е подадено на 23.11.2023г.

14. За данъчен период м.януари 2024 г. на „Кабакум 3808“ ЕООД е извършена ревизия по приложението на ЗДДС, приключила с РА № Р-03000324002229-091-001/01.10.2024 г. Същият е отменен с Решение № 225/12.12.2024 г. на директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна по съображения за неправилно определен обхват на ревизията. В съответствие с констатациите в Акта за регистрация по ЗДДС, директорът на Дирекция „ОДОП“ – Варна е приел, че заявлението за регистрация по ЗДДС на основание чл. 96, ал. 1, изр. 2 ЗДДС е следвало да бъде подадено до 21.11.2023 г. Отделно е прието, че при преценка за наличието на основания за регистрация на „Кабакум 3808“ ЕООД следва да се съобрази обстоятелството, че предмет на доставката по нот.акт № ***/14.11.2023 г. са недвижими имоти, апортирани от „БИЛДИНГС ГРУП“ ЕООД, което дружество към датата на вписването на апорта е регистрирано по ЗДДС лице, поради което съгласно чл. 132, ал. 1 ЗДДС дружеството е следвало да подаде заявление за регистрация в 14-дневен срок от вписването на апорта, и като не го е сторило е заобиколило закона с цел противоправен резултат – нанечасляване на следващия се ДДС.

15. Със ЗВР № Р-03000324006837-020-001/18.12.2024 г. на „Кабакум 3808“ ЕООД е възложена ревизия за задълженията за ДДС за данъчни периоди от 01.12.2019 г. до 31.12.2023 г., за срок от три месеца от датата на връчването й – 06.01.2025 г.

16. С Протокол № Р-03000324006837-ППД-002/18.03.2025 г. /стр.83/ към материалите на ревизията са приобщени доказателства, събрани в хода на проверка за установяване спазването на разпоредбите на ЗДДС, приключила с Протокол № П-03000324015178-073-001/26.03.2024 г., в т.ч. извлечение от банкова сметка /стр.66-60/ в Юробанк България АД за периода 07.06.2023 г. – 31.12.2023 г., видно от което: на 12.06.2023 г. и 12.10.2023 г., по сметката са постъпили суми от „КУБ ДИВЕЛОПМЪНТ“ ЕООД, съответно 78233,20лв. и 19558,30лв.

17. С Протокол № Р-03000324006837-ППД-001/18.03.2025 г. /стр.31/ към материалите по ревизията са приобщени доказателства, събрани в хода на предходното ревизионно производство, приключило с отменения по административен ред РА № Р-03000324002229-091-001/01.10.2024 г., в т.ч.: писмени обяснения от управителя на „Кабакум 3808“ ЕООД Ф. К. /стр.14/, според които: за ревизирания период от 01.01.2024 г. – 31.01.2024 г. дружеството не е извършвало дейност; писмени обяснения от О. Н. – управител на „КУБ ЕСТЕЙТ“ ООД (неподписани) /стр.9/, според които за покупката по нот.акт от 14.11.2023 г. са получили от „Кабакум 3808“ ЕООД опростена фактура, понеже продавачът не е регистриран по ЗДДС към датата на продажбата. Впоследствие не са получавали никакви фактури и кредитни известия. Сумата по фактурата не е платена, т.к. на същата дата има учредена договорна ипотека върху недвижимия имот за обезпечаване на вземането на „Кабакум 3808“ ЕООД.