Решение № 152 от 30.12.2024, Апелативен съд - Варна

РЕШЕНИЕ

№ 152 гр. Варна, 30.12.2024 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

АПЕЛАТИВЕН СЪД – ВАРНА, I СЪСТАВ, в публично заседание на седми ноември през две хиляди двадесет и четвърта година в следния състав:

Председател: Янко Д. Янков

Членове:

Даниела П. К.

Светослава Н. Колева при участието на секретаря Соня Н. Дичева в присъствието на прокурора С. Ив. К. като разгледа докладваното от Светослава Н. Колева Въззивно наказателно дело от общ характер № 20243000600218 по описа за 2024 година Настоящото съдебно производство е по реда на чл.313 и сл. от НПК и e образувано по жалба от защитника на подс.Т. С. А. против присъда № 5 от 10.04.2024г. по НОХД № 333/2023 год. по описа на Окръжен съд – Разград.

С атакувания съдебен акт Т. С. А., ЕГН ********** е била призната за виновна за осъществено престъпление по чл. 255, ал. 4, вр. ал. 3, вр. ал. 1, т. 2, пр. 1 и т. 6, пр.1 и пр. 2, вр. чл. 26, ал. 1 от НК, като на основание чл. 78а, ал. 1 от НК е била освободена от наказателна отговорност с налагане на административно наказание "Глоба" в размер от 2000 /две хиляда/ лева.

В тежест на подсъдимата са възложени и направените по делото разноски.

Във въззивната жалба на адв.Ж. Ж. се претендира неправилно приложение на материалния закон, тъй като не била налице специалната цел за ощетяване на фиска – сумата била внесена в бюджета като данък общ доход на физически лица. Твърдят се и процесуални нарушения, допуснати от първата инстанция при анализа на доказателствата и извършено превратно тълкуване, довело до необоснованост на крайните изводи. Иска се въззивната инстанция да отмени присъдата и да постанови нова, с която да оправдае изцяло подс.А. по предявеното обвинение.

В съдебно заседание въззивният прокурор изразява становище за неоснователност на жалбата.

В съдебно заседание защитникът на подсъдимата Т. А. – адв.Ж. Ж. от АК 1

Разград поддържа жалбата на вече развитите доводите си в няколко насоки.

Безалтернативно се поддържа искане за оправдаване на подс.А..

В последната си дума подсъдимата отново заявява желанието си да бъде оправдана.

Настоящият състав на Варненския апелативен съд намира оплакванията на защитата за неоснователни по следните съображения:

Първоинстанционното съдебно производство е протекло по общия ред.

Било е образувано по внесен в ОС Разград обвинителен акт срещу Т. А. по обвинение за извършено от нея престъпление по чл.255, ал.3, вр. ал.1, т.2 и т.6, вр. чл.26, ал.1 от НК. Съдът е провел съдебно следствие, в което е положил дължимата грижа с допустими доказателствени способи да установи обективната истина. В резултат на проведеното съдебно дирене, се установяват следните релевантни факти:

Подсъдимата Т. А. осъществявала търговска дейност чрез „Еуро & Конт" ЕООД, ЕИК 201275325, първоначално от 15.09.2010 г. - момента на регистрацията, като съдружник и управител, а впоследствие от 13.10.2016г. като едноличен собственик на капитала. Дружеството било със седалище и адрес на управление гр. Разград, ж.к. „Орел", № 27, вх. Д, ет. 3, ап. 7.

Предметът му на дейност била вътрешно и външно търговска дейност с горска и селскостопанска продукция; всички видове промишлени стоки; инвентаризация на горски масиви и добив на дървесина, както и всички незабранени от закона сделки и услуги.

През периода от 2014 г. - 2016 г. дружеството основно изкупувало трюфели от доставчици, предимно физически лица. Това се осъществявало чрез пунктове за изкупуване на диворастящи гъби в различни населени места градовете Варна, Дулово, Ловеч, Велики Преслав, Попово, Шумен и Разград.

Обектите, в които се изкупували гъбите, освен този в гр. Разград, формално не бил собственост на дружеството, а лицата, осъществяващи такава дейност, не били в трудови или граждански правоотношения с „Еуро & Конт" ЕООД, а извършвали тази дейност за собствена сметка, като впоследствие ги предавали в гр. Разград на дружеството срещу съответна комисионна.

В гр. Попово диворастящи гъби изкупували свидетелите Р.Д.Р. и Н.Й..

Те изкупували гъби и от гр. Опака, а в гр. Дулово с подобна дейност се занимавала свидетелката С.Е..

За предадените трюфели изкупчиците не съставяли стокови разписки, приемно - предавателни протоколи или други документи, от които да е видно какво количество трюфели са изкупили от конкретните лица и какви суми са им изплатили за това количество.

Търговците - ЮЛ и ФЛ, които организирали добив, изкупуване и преработване странични горски продукти - диворастящи гъби /трюфели/, се регистрирали в Областна дирекция по безопасност на храните и им се издавало позволително, валидно за съответната година и само за конкретна област. Дружество „Еуро & Конт" ООД имало издадено такова позволително 2 за 2014 г., 2015 г. и 2016 г.

За физическите лица, които пряко се занимавали със събиране на трюфели, също се изисквало разрешително. Под претекст да им издадат такива разрешителни изкупчиците, между които и св. Р.Р., Н. Г. и С.Е., изисквали личните данни на лицата, които предавали трюфели или имали намерение да осъществяват такава дейност, и ги предавали на подс. Т. А..

Изкупените от физически лица трюфели дружество „Еуро & Конт" изнасяло за държави-членки на Европейския съюз. Тези износни сделки, като вътрешнообщностна доставка, били облагани с нулева ставка ДДС. Сумите от продажбите постъпвали в патримониума на дружеството по банков път.

Счетоводството на дружеството се осъществявало от св. М.К. С. чрез ЕТ „М.К.". С пълномощно от 10.05.2014 г. (п. 3, л. 862 от ДП) тя била упълномощена от подс. Т. А. да я представлява в качеството на управител на „Еуро & Конт" ЕООД гр. Разград пред Агенцията по вписванията - търговски регистър, всички държавни органи, НАП, НОИ и където е необходимо, като подава данъчни декларации, други документи и книжа; пред органите на общинска администрация, пред трети лица; да извършва всички действия с оглед запазване на интересите на дружеството, включително и да попълва, подписва вместо нея искания за издаване на документи за наличие или липса на данъчни задължения, да подава годишни данъчни декларации, искания и молби за издаване на документи във връзка с дейността на дружеството и да получава такива, да подписва и получава от нейно име и за нейна сметка данъчни актове.

От регистрацията на дружеството „Еуро & Конт" ЕООД, както и през инкриминирания период - 22.03.2015 г. -23.03.2017 г., единствено подс. Т. А. била запозната с реално осъществяваната от търговското дружество дейност.

Тъй като при изкупуване на трюфелите от физическите лица не се издавали първични счетоводни документи - разписки, сметки или приемно предавателни протоколи, от които да е видно от кои лица са приемани, какво количество и на каква цена, за счетоводното отчитане на изкупените количества трюфели подс. А. използвала личните данни на лицата, които събирала, под предлог да им издава разрешителни. Тя лично носела в офиса на св. М.С. нужната информация - имената и личните данни на физическите лица. Обяснявала на св.С., че това са хората, които берели и доставяли диворастящи гъби. Използвайки представените й от подсъдимата лични данни, счетоводителката оформяла договори за доставка, протоколи за приети количества, сметки за изплатена сума, служебни бележки, а понякога и разходни ордери на лицата. По този начин през инкриминирания период били съставени цитираните документи по отношение на стотици лица, с чиито лични подсъдимата А. се била сдобила. Впоследствие счетоводителката предавала на подсъдимата документите за дооформяне и подписване - от подсъдимата и от „берачите“. В голяма част от така подготвените документи не били посочени нито количествата и вида на закупените гъби, нито размера 3 на „изплатените“ суми. Подсъдимата обективно не разполагала с достоверна информация за количествата предадени от конкретните лица трюфели и заплатените за тях суми, поради което документите така и не били дооформени. В голяма част от протоколите за покупко - продажба липсвали данни за дата, количество, вида, цената и стойността на стоката, подписи на предал продукцията и закупил продукцията. В изготвените Договори за доставка от физически лица липсвали данни за количеството диворастящи гъби и трюфели, които доставчикът се задължава да достави и цената, по която купувачът трябва да заплати доставената стока, като в част от тях липсват и подписи на доставчик и купувач.

Независимо от липсата на задължителни реквизити в посочените първични счетоводни документи, на същите лица се издавали сметки за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, служебни бележки и касови ордери, повечето неподписани от посочените в тях лица. В изготвените „сметка за изплатена сума" и служебни бележки липсвали изходящ номера, дата и подпис на лицето, на което са представени. Във всички формуляри на „сметка за изплатена сума" по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ за 2015 г. бил посочен един и същ размер на изплатената сума - 12 481,66 лв.

За всяка от съответните години 2014 г., 2015 г. и 2016 г. от страна на дружество „Еуро & Конт" ЕООД били подавани и справки по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, в които лицата, с личните данните на които разполагала подсъдимата, били посочени като такива, на които са изплатени суми за ДДФЛ и е удържан авансов данък. Така документално било удостоверено, че на всяко от посочените по - горе лица била изплатена съответната сума, като бил удържан и дължимия данък.

Тези суми били неправилно осчетоводени в счетоводна сметка 603 „Разходи за заплати" и 601 „Разходи за външни услуги", като по този начин били увеличени разходите на дружеството, а размерът на дължимия корпоративния данък бил занижен. Тази информация била отразена и в подадените от името на търговското дружество годишни данъчни декларации (ГДД) по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за съответните години.

Всички декларации били подавани по електронен път от подс. Т. А. чрез св. М.С..

Така за периода 2014 г. - 2016 г. подс. Т. А. разполагала с информация за личните данни на следните лица - свидетелите Д. Г. Т., А.Р.Р., А.С.С., Б.Х.Б., Г.И.П., Г.Й. Г., Г.С.Н., Г.Ю.К., Д.Д. И., Д.Л.Н., Д.Н.И., Е.Р.Д., Е.Д.Ц., Е.И.Ш.,

Е.Е.М., И.Д.И., Й.П.Щ., К.Ш.Ю., К.К.К., М.Ш.Г., Н.А.С., Н.А.Н., П.Б.Ц.,

П.Е.П., П.Х.В., П.В.К., Р.К.Р., С.Е.Х., С.А.В., С. Г. Г., С.С.Ю., Т.И.Д., Х.М.П.,

Ц.Р.Х. и Ю.К.И..

Повечето от посочените свидетели никога не са се занимавали със събиране на диворастящи гъби (трюфели) и не били предавали на дружество „Еуро & Конт" ЕООД такива., нито пък са получавали възнаграждение. Само 4 няколко от тях, а именно свидетелите Д. Г. Т., Б.Х.Б., Е.Е.М., Р.К.Р., С. Г. Г. и Х.М.П., в инкриминирания период се занимавали с подобна дейност и били предали известни количество гъби на изкупчици на дружеството, но в много малки количества и без каквито и да било документи, удостоверяващи дати, количества и цена, заплатена за съответните количества трюфели. Въпреки това впоследствие от страна на дружеството по описания по - горе начин за изброените лица също били изготвени протоколи за покупко - продажба без дата и „сметка за изплатена сума" по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ.

2014

За дейността на дружество „Еуро & Конт" ЕООД през 2014 г. била подадена ГДД по чл. 92, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО с вх. № 1700И0019898/22.03.2015 г., в която била вписана формирана данъчна основа (печалба) в размер на 198865,09 лв. и корпоративен данък за внасяне в размер на 19886,51 лв.

Във връзка с дейността на търговското дружество за 2014 г. подс. Т. А., чрез св. М. С., подала справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ по електронен път, подписана с квалифициран електронен подпис с вх.

№

17000153021277/29.04.2015 г., в която посочила, че на св. Д. Г. Т., ЕГН **********, през 2014 г. от „Еуро & Конт" ЕООД са изплатени 20 000 лв., за което му бил удържан данък по ЗДДФЛ в размер на 1200 лв.

През 2014 г. св. Д. Г. Т. предавал на „Еуро & Конт" ЕООД трюфели, но няма изготвени от страна на дружеството протоколи за покупко - продажба за предадени трюфели, сметка за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ или каквито и да било първични счетоводни документи, от които може да се установи какви количества трюфели е предал свидетеля, какви суми е получил за тях и съответстват ли тези суми на за посочената в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.