Решение № 1904 от 28.10.2022, Административен съд - Пловдив

Р Е Ш Е Н И Е

№ 1904 гр. Пловдив, 28.10.2022 год.

В ИМЕТО НА

НАРОДА

Административен съд - Пловдив, II състав, в публично съдебно заседание на двадесет и девети септември през две хиляди двадесет и втора година, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ:

ДИЧО ДИЧЕВ при секретаря ТЕОДОРА ЦАНОВА, като разгледа докладваното от съдия Дичев адм. дело № 781 по описа на съда за 2022 год., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е образувано по жалба на „Ивалент 2012“ ЕООД, ЕИК *********, с адрес: гр. Пловдив, бул. „***“ № 40, ап.1, ап.5, представлявано от П.И.П., със съдебен адрес:***, офис 402, против Ревизионен акт № Р-16001621004593-091-001 от 15.12.2021 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП – Пловдив, потвърден с Решение

№ 92/28.02.2022 г. на И.Д. директор на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /Д „ОДОП“/ – Пловдив при ЦУ на НАП, оправомощен със Заповед № 780/20.12.2021 г. на изпълнителния директор на НАП – София, в частта, с която на жалбоподателя е допълнително начислен ДДС в размер на 60 975.00 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 3 641.85 лв.

В жалбата се навеждат доводи за незаконосъобразност, необоснованост и неправилност на обжалвания административен акт, предвид установените в хода на ревизионното производство факти с действащите данъчни материално-правни норми. Твърди се, че е налице превратно тълкуване на закона, неспазване правото на ЕС, липса на процесуална активност за коректно установяване на всички относими и значими факти и несъбиране на доказателства от съществено значене за правилното установяване на фактите, незачитане на събрани документи в хода на наказателното производство, както и субективно тълкуване на доказателствата. Твърди се също така, че от страна на данъчната администрация не е взет предвид факта, че срещу лицето извършвало счетоводна дейност на дружеството се води наказателно преследване за същия кръг сделки, вкл. с повдигнато срещу него обвинение за данъчни престъпления, като се излагат подробни доводи в тази насока.

В съдебно заседание жалбоподателят се представлява от адв. А., която поддържа жалбата по аргументи, изложени в представени делото писмени бележки. Претендира разноски.

Ответникът - директор Д “ОДОП” - Пловдив при ЦУ на

НАП, чрез процесуалния си представител юрк. С. е на становище, че жалбата е неоснователна и като такава, следва да бъде отхвърлена, като подробни доводи в тази насока се излагат в представената по делото писмена защита. Претендира се юрисконсултско възнаграждение.

Ревизионният акт е обжалван в предвидения за това срок пред контролния в йерархията на приходната администрация орган, който с решението си го е потвърдил в частта за допълнително начислен ДДС в размер на 60 975.00 лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 3 641.85 лв.

Така постановеният от директора на Д “ОДОП” - Пловдив резултат и подаването на жалбата в рамките на предвидения за това преклузивен процесуален срок, налагат извод за нейната процесуална ДОПУСТИМОСТ.

Със

Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-16001621004593-020-001/11.08.2021 г.

(л.737, т.2), издадена от В.П.А., началник сектор при ТД на НАП - Пловдив, е сложено в ход ревизионно производство по отношение на дружеството жалбоподател, в предметния обхват на което е включено установяване на задълженията на „Ивалент 2012“ ЕООД за данък върху добавената стойност за периода от 01.04.2021 г. до 30.04.2021 г., като е определен срок за приключване на ревизията до 3 месеца, считано от датата на връчване на заповедта, което е сторено по електронен път на 11.08.2021 г. (л.372, т.2).

В хода на производството, на основание чл.117 ал.1 от ДОПК е издаден Ревизионен доклад /РД/ № Р-16001621004593-092-01/25.11.2021 г. (л.88, т.1) Срещу така изготвения РД, в срока по чл.117 ал.5 от ДОПК, от страна на РЛ, е депозирано възражение вх. № 70-00-12362/08.12.2021 г. (л.61, т.1). Въз основа на доклада и след обсъждане на възражението, на основание чл.119 ал.2 от ДОПК, от органът, възложил ревизията и от ръководителят на ревизията, е издаден оспореният в настоящото производство ревизионен акт № Р-16001621004593-091-001/15.12.2021 г. (л.53, т.1) .

Така постановеният от органите по приходите резултат е обжалван от дружеството, като с Решение № 92 от 28.02.2022 г. (л.23, т.1), директорът на дирекция “ОДОП”, гр.

Пловдив е потвърдил ревизионния акт в обжалваната част относно допълнително начислен ДДС в посочения по-горе размер, ведно с начислените лихви.

Всички посочени актове, постановени в хода на процесното ревизионно производство, са издадени от надлежно снабдени с правомощия за това органи по приходите. В тази насока, по отношение на образуване на процесното производство, са представени:

Заповед № РД-09-1530 от 30.09.2020 г. и Заповед № РД-09-2433/16.12.2019 г. (л.3 – л.8, т.1), издадени от директора на ТД на НАП гр. Пловдив.

Към административната преписка е приложен оптичен носител, съдържащ цитираните по-горе актове (л.28а, т.1), както и сертификати за електронен подпис на лицата, осъществили съответните действия в хода на ревизията (л.9 – л.12, т.1).

От фактическа страна съдът намира за установено следното:

Ревизията е с обхват определяне на задължения за данък върху добавената стойност за данъчен период 01.04.2021 г. – 30.04.2021 г.

През ревизирания период дружеството е издало общо 44 бр. протоколи за анулиране на фактури за продажби с предмет на доставка: – авточасти за товарни автомобили, издадени на клиент „Катс груп“ ЕООД, с ЕИК по БУЛСТАТ *********, с обща стойност на данъчната основа 304 875.00 лв. и ДДС в размер на 60 975.00 лв. Издадените протоколи са отразени със знак минус в дневника за продажби на лицето за м.04.2021 г.

Във връзка с протоколите за анулиране на фактурите, издадени към горе цитирания клиент, от страна на РЛ са взети следните счетоводни записвания:

-

Д/т с/ка 411 – Клиенти срещу К/т с/ка 719 – Други приходи със сумата (-) 304 875.00 лв. (данъчната основа на съставените протоколи);

-

Д/т с/ка 411 – Клиенти срещу К/т с/ка 4532 – Начислен данък за продажбите със сумата (-) 60 975.00 лв. (начислен ДДС на съставените протоколи).

Като основание за счетоводното записване е посочено „СМЗ Катс груп“ ЕООД неосъществена доставка“.

От страна на органите по приходите е установено, че не са извършени записвания по сметки от гр. 30 и не е отразено връщане на стока. Констатирано е, също така, че салдото по с/ка 411 – Клиенти за контрагента „Катс груп“ ЕООД е закрито счетоводно чрез записвания по дебита на с/ка 501 – Каса в левове със знак минус, но документи за връщане на парични средства и възстановяване на суми не са представени.

Ревизиращите са посочили, че сделките между РЛ – „Ивалент 2012“ ЕООД като доставчик, и контрагентите: - „Ивалент“ ЕООД и „Катс груп“ ЕООД като клиенти, са били обект на анализ в хода на извършена ревизия на дружеството, приключила с РА №

Р-16001620005168-091-001/21.04.2021 г. Установено е, че „Ивалент 2012“ ЕООД е декларирало покупки на авточасти по 44 бр., издадени фактури от доставчик „Ивалент“ ЕООД с обща стойност на ДО –

308 509.00 лв. и ДДС – 61 701.80 лв., като през същия период е декларирало продажби по 80 бр. фактури към клиент „Катс груп“ ЕООД с обща стойност на ДО – 571 273.00 лв. и ДДС – 114 254.60 лв.

В предходното ревизионно производство е установено, че стоките, закупени от „Ивалент“ ЕООД и продадени на „Катс груп“ ЕООД, са отразени по с/ка 304 – Стоки, като по кредита на сметката е изписана и отчетна стойност при тяхната продажба. Посочено е още, че приходите от тези продажби са намерили отражение по с/ка 702 – Приходи от продажба на стоки, в подадените ГДД по чл.92 от ЗКПО за 2018 и 2019 г., в отчетните регистри по ЗДДС, а ДДС е включен при определяне на резултата за периода и дължимият данък е внесен в бюджета. Разчетите между РЛ и тези контрагенти са закрити счетоводно чрез записвания по дебита и кредита на с/ка 509 – Други парични средства, като не са правени реални плащания. От страна на ревизираното дружество при преходното ревизионно производство са представени писмени обяснения, съгласно които, същото се явява посредник по сделки между „Ивалент“ ЕООД и „Катс груп“ ЕООД.

Цитираният

РА е обжалван и отменен с решение на директора на Д „ОДОП“ – Пловдив при ЦУ на НАП, в частта за непризнат ДК по фактурите, издадени от „Ивалент“ ЕООД, поради извършена корекция от РЛ на неправомерно ползвания ДК чрез отразяване на фактурите в дневниците за покупки със знак минус. В останалата част, за допълнително начислени лихви, установени за бюджета, в резултат на неправомерно ползвания ДК, РА е потвърден.

Относно фактурите към „Катс груп“ ЕООД, ревизиращите органи са отбелязали, че при ревизията на „Ивалент 2012“ ЕООД, приключила с РА № Р -

16001620005168-091-001/21.04.2021 г., е приложена разпоредбата на чл.85 от ЗДДС, според която, данъкът е изискуем от всяко лице, което посочи данъка във фактура и/или известие по чл.112 от ЗДДС, и в тази част РА е влязъл в законна сила. Посочено е, също така, че при наличие на влязъл в сила РА, включващ периода, в който са издадени фактурите, подлежащи на коригиране, корекции на установените задължения са допустими само по реда на чл.133 от ДОПК, както и, че въпросните протоколи са издадени едва в периода на връчване на цитирания акт – м.04.2021 г., въпреки че касаят доставки за 2018 и 2019 г., които са били предмет на предходното ревизионно производство, както и за наличие на фактури към същия клиент, по повод на които не са издадени протоколи за анулиране.

От анализа на представените протоколи за анулиране на издадените към „Катс груп“ ЕООД фактури, ревизиращите са установили, че същите не са съставени в съответствие с изискванията на чл.116, ал.1 и ал.4 от ЗДДС, според който текст, съставените протоколи следва да съдържат: - основанието за анулиране на фактурите; номер и дата на съставения нов документ, предвид указаното в ал.1 издаване на нов документ при анулиране на сгрешени или поправени документи; подписи на лицата за всяка една от страните; прилагане на всички екземпляри на анулираните документи.

В случая е констатирано, че съставените протоколи са подписани единствено от П.П., управител и едноличен собственик на капитала на „Ивалент 2012“ ЕООД и в тях не е посочен номер и дата на издаден нов документ, какъвто всъщност и не е издаван; посоченото единствено основание за анулиране на процесните фактури е чл.116 от ЗДДС.

Констатирано е също така, че „Катс груп“ ЕООД е дерегистрирано по ЗДДС, считано от 26.02.2020 г. и няма как да извърши корекция на ползван данъчен кредит чрез подаване на СД по ЗДДС, още повече, че от събраните доказателства е установено, че протоколите изобщо не са получени от клиента, доказателство за което е липсата на положен подпис от негова страна.

Предвид изложеното, органите по приходите са формирали извод, че протоколите за анулиране не са съставени в съответствие с изискванията на чл.116 ал.1 и ал.4 от ЗДДС, издадени са неправомерно и незаконосъобразно и сторнираният с тях ДДС е дължим в приход на бюджета. На основание чл.115 ал.1 и чл.116 ал.1 и ал.4 от ЗДДС е прието, че протоколите да анулиране на фактури, издадени на „Катс груп“ ЕООД с обща стойност на ДО (-) 304 875.00 лв. и ДДС в размер на (-) 60 975.00 лв. са незаконосъобразно съставени и чрез включването им в отчетните регистри по ЗДДС, ревизираното дружество неправомерно е намалило дължимия данък за разглеждания период с посочената сума, в резултат на което е определен дължим косвен данък в размер на 60 975.00 лв. и на основание „чл.175 от ДОПК във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПВ е начислена съответната лихва в размер на 3 641.85 лв.

За да потвърди РА, решаващият орган е възприел изцяло мотивите на ревизиращия екип, като е посочил подробно и нормативната уредба, регулираща този вид финансови отношения, и в този смисъл, посочил и практиката на СЕС при случаите на неправомерно начислен ДДС при липсата на облагаема с този данък доставка, и по-конкретно, изложил е аргументи относно принципа на данъчния неутралитет.

Отбелязал е също така в решението си, че в хода на ревизионното производство – до издаване на цитирания по-горе, влязъл в сила РА, за РЛ е била налице правна възможност, съвместно с контрагента, да се извърши корекция на издадените през 2018 и 2019 г. документи и да се отразят новоиздадените в дневниците и СД по ЗДДС по начин, че да се осигури неутралността на данъка, като в този случай, издаденият акт би бил съобразен с така извършената корекция.