Решение № 559 от 30.04.2020, Административен съд - Варна

РЕШЕНИЕ

№ ……….гр. Варна, ………….2020година

В ИМЕТО

НА НАРОДА

Административен съд – гр. Варна, XXIII-ти състав, в открито съдебно заседание на четвърти март две хиляди и двадесета година, в състав:

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪДИЯ: НАТАЛИЯ ДИЧЕВА при секретаря Светла Великова, разгледа докладваното от съдия Наталия Дичева административно дело № 2081/2019г. по описа на XXIII-ти състав на Административен съд – гр.

Варна, за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от

Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

По жалба на „ДК Ритейл Албена“ ЕООД гр.Варна, ЕИК *********, представлявано от И.Н.И. се оспорва Ревизионен акт № Р-03000318003983-091-001/13.12.2018г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП Варна, потвърден с Решение №11/24.04.2019г. на Директора на дирекция „ОДОП“ при ЦУ на НАП гр. Варна, с който за 2017г. са определени задължения за КД в размер на 13489,75лв. и лихва в размер на 963,10лв., както и задължения по ДДС за м. 06,07,08 и 11.2016г. и м.05,06, 08 и 11.2017г. в размер общо на 133 960,82лв. и лихви в общ размер на 28 800,51лв.

В жалбата се твърди, че ревизионният акт е постановен в нарушение на процесуалния и материалния закон.

Изложени са подробни съображения за представени доказателства за наличието на реално извършени доставки на стоки по оспорените фактури. Счита постановения от приходната администрация отказ на правото на приспадане на данъчен кредит противоречащ както на материалния закон.

Ответната страна, Директор на Дирекция „ОДОП” – Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител, изразява становище за неоснователност на жалбата и отхвърлянето й като такава.

Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

След като разгледа оплакванията, изложени в жалбата, доказателствата по делото, становищата на страните и в рамките на задължителната проверка по чл.160 от ДОПК, административния съд констатира:

Ревизионното производство е образувано с издаване на Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ №

Р-03000318003983-020-001/11.07.2018 г. /стр.2/, връчена на 17.08.2018 г. на И.Н.И.

- управител на дружеството. Възложената ревизия включва установяване задължения на дружеството за корпоративен данък за данъчен период 01.01.2017 г.-31.12.2017 г. и по ЗДДС за данъчни периоди 01.06.2016г. до 30.11.2016 г. и от 01.01.2017г. до 31.05.2018 г. Фактическите и правните изводи на органа по приходите са обективирани в Ревизионен доклад № Р-03000318003983-092-001/27.11.2018г. /стр.106- 119/, издаден на основание чл.

117 от ДОПК и връчен на лицето И.Н.И. - управител на дружеството на 28.11.2018 г. По реда на чл. 119 от ДОПК е издаден обжалвания PA № Р-03000318003983-091-001/13.12.2018 г. /стр. 123-128/, с който на „ДК Ритейл Албена” ЕООД са установени допълнителни задължения за корпоративен данък по ЗКПО в размер на 13 489,75 лв. и лихви за закъснение 963,10 лв. и задължения за ДДС по ЗДДС, главница в размер на 133 918,10 лв. и лихви в размер на 28 800,51 лв.

В хода на ревизията са извършени процесуални действия, описани от органа по приходите в констативната част на изготвения РД стр.4-5, неразделна част от ревизионния акт, по смисъла на чл.

120, ал.2отДОПК.

На управителя е връчено ИПДПОЗЛ от

24.07.2018 г. /стр.13-15/, с което са изискани първични и вторични документи за ревизирания период, счетоводни регистри, финансови отчети, договори, касови и банкови документи, амортизационен план и справки, свързани с дейността през ревизирания период. Искането е връчено на 17.08.2018 г. на И.Н.И. - управител на дружеството, като е определен срок за представяне 14 дни. В срока на искането и до приключване на ревизионното производство по цитираното искане не са представени писмени обяснения и документи. Същото е документирано с протокол, обр.кд.73 № 0984486/03.09.2018 г. /стр.26-27/.

Предвид непредставената от ревизираното дружество счетоводна отчетност и липсата на документи, необходими за установяване на основата за облагане с данъци, органите по приходи приемат, че са налице обстоятелствата по чл. 122, ал. 1, т. 4 от ДОПК, поради което ревизията е извършена по особения ред, разписан в чл. 122 и сл. от ДОПК. С уведомление по чл. 124, ал. 1 от ДОПК изх.№ Р-03000318003983-113-001/04.09.2018 г. /стр.31-32/ дружеството е уведомено за наличието на установените обстоятелства, както и че основата за облагане с корпоративен данък за периода 01.01.2017 г.- 31.12.2017 г. и данък върху добавената стойност за данъчни периоди 01.06.2016 г. до 30.11.2016 г. и от 01.01.2017 г. до 31.05.2018 г. ще бъде определена по особения ред. Изготвено е и Уведомление по реда на чл.17, ал.1, т.2 от ДОПК изх.№ Р-03000318003983-139-001/04.09.2018 г. /стр.28-29.

Същите са връчени на 11.09.2018г. лично на И.Н.И.-управител на дружеството.

Определен е 14-дневен срок за вземане на становище. Едновременно с това на ревизираното лице е връчено ИПДПОЗЛ от същата дата /стр.34-35/ за представяне на декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК. Дружеството не е взело становище и не са представени счетоводни документи, както и исканите декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК за периоди от 01.01.2016 г. до 31.05.2018 г.

Органите по приходите по реда на чл.

122, ал. 2 от ДОПК са извършили анализ на всички относими към ревизираното дружество обстоятелства, посочени в т. 1 до т. 16, подробно описани на стр.9-10 в ревизионния доклад /стр. 115 и 115 гръб от преписката/. В резултат на този анализ размера на данъчните задължения е установен по следния начин:

По ЗКПО за ревизиран период 2017 г.

По отношение на получените от дружеството приходи са приети за установени декларираните с ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2017г. общо приходи от услуги в размер на 141 897,50 лв., вр. направен анализ на признатите през 2017 г. приходи.

По отношение на извършените разходи е прието, че поради непредставяне на първични /вторични документи, счетоводни регистри, банкови извлечения и др., данни за видовете ДМА, счетоводен амортизационен план, данъчен амортизационен план, ведомости за начислени и изплатени заплати/, същите не могат да се установят документално така както са декларирани по ГДД по реда на чл. 92 от ЗКПО, общо разходи за 2017 г. в размер на 128 534,24 лв., в т.ч. посочени в ОПР - разходи за суровини и материали и външни услуги - 2 хил.лв.; разходи за персонала - 49 хил.лв., в т.ч. за възнаграждения - 42 хил.лв. и разходи за осигуровки - 7 хил.лв.; разходи за амортизации и обезценка - 1 хил.лв. и други разходи - 76 хил.лв.

С оглед констатираното, декларираните общо приходи в ГДД по чл. 92 от ЗКПО са приети за данъчна основа за облагане по чл. 122, ат. 2 от ДОПК за 2017г. Определена е данъчна основа в размер на 134 897,50 лв./ като са признати разходи за осигуровки-7 хил.лв./. Констатирано е задължение за корпоративен данък- 13 489,75 лв., със съответните лихви за закъснение 963,10 лв.

Прието е, че дружеството няма задължения за месечни авансови вноски за периода 2017 г. по реда на 83, ал.2 от ЗКПО, предвид, че за период 2016 г, от дружеството няма подадена ГДД по реда на чл.92 от ЗКПО. Органите по приходи установяват, че на основание нормата на чл.84, вр. с чл.85 от ЗКПО и на основание нормата на чл.87а от ЗКПО дружеството, следва да прави тримесечни авансови вноски.

По ЗДДС за ревизираните данъчни периоди:

Констатирано е, че дружеството извършва дейност през ревизирания период - търговия на дребно в неспециализирани магазини, предимно с хранителни стоки, напитки и тютюневи изделия /код по НКИД 4711/. За периода 01.01.2018 г.-31.05.2018 г. за дружеството няма данни за упражнявана дейност. Установено е, че дейността е упражнявана в обекти, по данни от фискални устройства с дистанционна връзка с НАП, подробно посочени в констатацията на стр.2-3 от РД /стр. 118- 119 гръб/. Дружеството е регистрирано по ЗДДС лице от 03.04.2012 г. и дерегистрирано, считано от 26.06.2015 г. по реда на чл.176 от ЗДДС. Същото е повторно регистрирано от 23.06.2016 г. и считано от 15.10.2018 г. е дерегистрирано по ЗДДС.

Констатирано е по данни от ПП на НАП

VAT 14, че дружеството упражнява право на приспадане на данъчен кредит по доставка на стоки и услуги от следните регистрирани за целите на ЗДДС лица - „Експрес Сервиз 03“ ООД с ЕИК BG103801164, „Алдо Златни пясъци“ ЕООД с ЕИК BG201576773, „Калиман Карибе“ ООД с ЕИК ********* , „Фактор 2010“ ЕООД с ЕИК BG201213811, „Еконт Експрес“ ООД с ЕИК *********, „СОД - АЛБЕНА“ ООД с ЕИК ********* и БОРИКА - Банксервиз АД с ЕИК *********. Данъчният кредит е упражнен от дружеството в данъчни периоди м.О6, 07, 08 и м.11/2016 г., м.05, 06, 08 и м.11/2017 г. Установено е още, че доставките са посочени в регистър по чл.124 ЗДДС дневник за покупките с код 1 - фактури и данните са постъпили в СД по чл.125 от ЗДДС. Данните от дневниците за покупките, съответстват на декларираните данни в справките декларации по чл.125 от ЗДДС.

В хода на ревизията на основание чл.45 от ДОПК са извършени 2/две/ насрещни проверки на „Алдо Златни пясъци“ ЕООД с ЕИК BG201576773 и „Калиман Карибе“ ООД с ЕИК *********.

По насрещната проверка на „Алдо

Златни пясъци“ ЕООД с ЕИК BG201576773 е изискано в хода на проверката да представи фактури с предмет „стоки № 10...091/30. 06.2016 г. дан. основа 53258.94 лв. и ДДС 11 251,79 лв., 10... 138/30.12.2016 г. дан. основа 16000,00 лв. и ДДС 3200,00 лв., 10... 170/30.12.2016г. дан. основа 65400,00 лв. и ДДС 13080,00 лв., 10...0171/30.12.2016 г. дан. основа 59154,17 лв. и ДДС 11830,83 лв., 10...0315/30.07.2016 г. дан. основа 105838,12 лв. и ДДС 21167,62 лв., 10...0316/30.07.2016 г. дан. основа 102888,72 лв. и ДДС 20577,74 лв., 10...0317/30.07.2016 г. дан. основа 90311,16 лв. и ДДС 18062,23 лв., 10...0332/29.08.2016 г. дан. основа 130710,28 лв. и ДДС 26142,06 лв. и 10...0333/29.08.2016 г. дан. основа 38504,38 лв. и ДДС 7700,88 лв. и съпътстващи доставките документи. ИПДПОЗЛ е връчено електронно на проверяваното дружество. От същото е входирана молба /стр.50/, сверен с електронен документ от 14.01.2019 г., видно от която дружеството декларира, „че цялата информация е входирана или ще бъде входирана в информационната система на НАП и същата може да бъде изискана по служебен път“. От проверяващият орган е направена проверка в ПП на НАП-ИС Контрол като е констатирано, че от дружеството не са предоставени документи и писмени обяснения по електронен път. Установените факти са посочени в изготвен Протокол, обр.КД.73 от 05.10.2018 г. - стр.51- 52 от преписката. По данни от ПП на НАП, органа по приходите е констатирал, че проверяваното дружество няма действащи трудови договори, има 10 бр. ЕКАПФ в магазин находящ се в гр. Варна, к. к „Златни Пясъци“. Дружеството не е подало ГДД по чл.92 от ЗКПО за 2016 г. В резултат на констатираното при проверката е направен извода, че не са предоставени сочените в искането документи, както и писмени обяснения- в т.ч. оригинал и копия на фактури заверени за вярност по см. на чл.58, ал.1 и ал.2 от ППЗДДС от проверяваното лице, както и от страна на получателя-ревизираното лице.

В резултат на констатираното по проверката и предвид, че ревизираното лице не е представило счетоводни документи и счетоводна документация, ОП приемат, че липсват документи за фактурираната стока, в т.ч. прехвърляне на собствеността й . На основание чл.71, т. 1 и чл.70, ал.5 от ЗДДС, във връзка с чл.68, ал. 1, т. 1, чл.68, ал.2, чл.69, ал. 1, т. 1, чл.25 и чл.6, ал.1 от ЗДДС на ревизираното лице е отказано право на приспадане на данъчен кредит в размер общо на 133 013,15 лв., по доставките от „Алдо Златни Пясъци“ ЕООД за данъчни периоди, както следва: за д.п. м.06/2016 г. в размер на 11251,79 лв.; м.06/2017 г. в размер на 28110,83 лв.; м.07/2016 г. в размер на 59807,59 лв. и м.08/2016 г. в размер на 33842,94лв.

Извършена е насрещна проверка на „Калиман

Карибе“ ООД с ЕИК ********* от орган по приходите на ТД на НАП-София, Дирекция СДО. Същата е документирана с протокол за извършена насрещна проверка /ПИНП/ №П-22222518166844-141- 001/08.10.2018 г. /стр.98-99/, ведно с приложените към него доказателства /стр.55-97/. Предмет на проверката са 15 /петнадесет/ бр. фактури и 13 /тринадесет/ бр. кредитни известия /КИ/ за данъчните периоди, включени в обхвата на ревизията и подробно посочени в протокола и констатациите на стр. 15-16 РД. На проверяваното дружеството е връчено искане, по което същото е представило доказателства, съгласно придружително писмо от 27.09.2018г. /стр.97/, приложени като неразделна част към адм. преписка от стр.59 до стр.96. На представените при насрещна проверка документи и писмени обяснения, приложени към протокола, в хода на ревизията органа по приходите прави анализ, посочен в констативната част на стр. 16-17 от РД. В резултат на установеното органите по приходи правят извода, че са в невъзможност да определят дали фактурите за покупки, отговарят на изискванията на ЗДДС и ППЗДДС, предмета и основанието на документираните доставки, тъй като в хода на ревизионното производство не са представени оригинали на първична и вторична счетоводна документация за ревизирания период в т.ч. първични счетоводни документи.