Акт от 15.12.2021, Административен съд - Русе

Р Е Ш Е Н И Е

№ 52 гр. Русе, 13.12.2021 год.

В И М Е Т

О Н А Н А Р О Д А

Административен съд - Русе, II състав, в публичното заседание на единадесети ноември през две хиляди двадесет и първа година в състав:

Съдия:

Димитринка КУПРИНДЖИЙСКА при секретаря ЦВЕТЕЛИНА ДИМТРОВА като разгледа докладваното от съдия КУПРИНДЖИЙСКА административно дело № 571 по описа за 2021 година, за да се произнесе, взе предвид:

Производството е по реда на чл. 156 и следващите от Данъчно-осигурителния кодекс /ДОПК/.

Постъпила е жалба от „РИБОВЪДСТВО

ОСТРИЦА“ ЕООД, със седалище с.Острица, обл.Русе, представлявано от В. Р. Р. - управител, срещу Ревизионен акт (РА) № Р-03000320004061-091-001 от 09.06.2021 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП – Варна, потвърден с Решение № 167/24.08.2021 г . на Директора на Дирекция „ОДОП“ - Варна. С оспорения ревизионен акт (РА) са установени задължения за дружеството за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица за 2018 г. и 2019 г. и на основание чл. 38 ал. 3 ЗДДФЛ, във вр. с § 1, т. 5, б. „в“ от ДР на същия закон са установени допълнителни задължения за данък върху дивидентите за 2018 г. в размер на 7 400.00 лева, ведно с дължимата лихва в размер на 1 979.90 лева и за 2019 г. - данък за внасяне в размер на 1460.00 лева, ведно с дължимата лихва в размер на 368.48 лева.

В жалбата на първо място се сочи, че обжалвания РА е издаден след като с Решение № 149/03.07.2020 г. на директора на Дирекция „ОДОП“ - Варна е отменен предходен РА № Р-03001819006191-091-001/13.04.2020 г., но въпреки това никаква част от съображенията на решаващия орган не са взети предвид в новия РА. На следващо място жалбоподателят счита извода на ревизиращия екип относно недоказаността на факта на връщането на парични средства в дружеството от страна на управителя В. Р., макар и внесени по банкова сметка, ***азателствата в ревизионното производство. Твърди, че няма никакво правно значение обстоятелството дали В. Р. е имал доходи и възможност да внесе посочените суми, тъй като тези суми не са възстановени от неговите доходи, а тъй като не са изразходвани. Освен това обстоятелството, че сумите са постъпили по банкова сметка ***оречиво. Посочва, че голяма част от тези възстановени средства били разпределени като дивидент през 2019 г., като дружеството е подало декларация с деклариран окончателен данък за доходи от дивиденти и ликвидационни дялове по чл. 38 ал. 3 ЗДДФЛ и данъкът е внесен, поради което нелогично и незаконосъобразно е начислен данък за суми, които вече са разпределени и върху тях е начислен и внесен дължимия данък. Счита, че ако НАП прецени, може да се обложи само разликата между сумата, която счита за скрито разпределение на печалбата и вече разпределената такава. Моли съда да постанови решение, с което да отмени оспорения ревизионен акт.

В съдебно заседание процесуалният представител на жалбоподателят поддържа жалбата като акцентира на обстоятелството, че по-голямата част от взетите служебни аванси (148 000 лв.) са върнати от В.Р. и са разпределение като дивиденти през 2019 г., съответно са обложени с данък, като единствената възможност за НАП е да обложи с данък само разликата между 177 000 лв. (общата сума на взетите служебни аванси през 2018 г.и 2019 г.) и 148 000 лв. Направена е претенция за разноски само в размер на заплатената държавна такса.

Ответникът – директорът на дирекция "ОДОП"-Варна, чрез упълномощения гл.юрисконсулт З.Е., оспорва жалбата, моли за отхвърлянето й като неоснователна. Претендира и за присъждане на юрисконсултско възнаграждение .

Съдът, след преценка на становищата на страните и събраните по делото доказателства, намира за установено следното :

Предмет на оспорване в настоящото производство е РА № Р-03000320004061-091-001 от 09.06.2021 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП – Варна – С. Й. Г. на длъжност началник на сектор и А. В. Д. на длъжност главен инспектор по приходите, потвърден с Решение № 167/24.08.2021 г . на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна.

Жалбата е подадена в срока по чл. 156, ал. 1 от ДОПК от лице с правен интерес, след като е упражнено правото за обжалване на ревизионния акт по административен ред, поради което е допустима.

Разгледана по същество, жалбата се явява неоснователна.

В настоящото производство, съгласно чл. 160, ал. 2 от ДОПК, съдът преценява законосъобразността и обосноваността на ревизионния акт, като проверява дали е издаден от компетентен орган, в съответната форма и спазени ли са процесуалните и материалноправните разпоредби по издаването му. Преценявайки фактическите обстоятелства, релевантни за правния спор, съдът констатира, че ревизията е повторна, възложена след Решение № 149/03.07.2020 г. на директора на дирекция ОДОП Варна при ЦУ на НАП, с което е отменен РА №

Р-03001819006191-091-001/13.04.2020 г.

Ревизионното производство е образувано със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-03000320004061-020-001/08.007.2020 г. (л.5 от преписката), последвана от заповед за изменение № Р-03000320004061-020-002/13.10.2020 г. (л.8 от преписката), заповед за спиране № Р-03000320004061-023-001/09.11.2020 г. (л.10 от преписката) и заповед за възобновяване № Р-03000320004061-143-001/12.04.2021 г. (л.12 от преписката), издадени от С. Й. Г. - началник сектор при ТД на НАП – гр. Варна, с обхват задължения за данък върху диведентите и ликнидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица по чл. 38 ЗДДФЛ за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2019 г. С последната заповед за възибновяване е определен краен срок за приключване на ревизията 17.05.2021 г. Всички изброени заповеди са връчени електронно на ревизираното лице, видно от приложените към всяка заповед разписки.

В срока по чл. 117, ал. 1 от ДОПК е издаден ревизионен доклад № Р-03000320004061-092-001/28.05.2021 от проверяващите органи по приходите – А. В.

Д. – главен инспектор по приходите и М. Д. М. – старши инспектор по приходите, връчен на ревизираното лице по електронен път на 28.05.2021 г. (л. 123-132, том 1 от преписката).

Срещу така изготвения РД е депозирано възражение от страна на жалбоподателя вх. № Р-03000320004061-ПРД-003-И/08.06.2021 г. (л.133, том 1 от преписката). Възраженията са обсъдени, намерени са за неоснователни и въз основа на констатациите в РД е издаден процесният РА № Р-03000320004061-091-001 от 09.06.2021 г., връчен електронно на ревизираното лице на 09.06.2021 г.

(л.134-138 от преписката).

Ревизионният акт е обжалван пред директора на дирекция "ОДОП" - гр. Варна, който постановил Решение № 167/24.08.2021г., с което е приел възраженията на жалбоподателя за неоснователни и е потвърдил РА (л.1-5 от преписката) Решението е връчено на ревизираното лице на 24.08.2021 г. (л.6 от преписката).

Видно от приложените по преписката разпечатки от ИС "Контрол", заповедите за възлагане на ревизия, ревизионния доклад, и ревизионния акт са издадени като електронни документи, подписани с електронен подпис. В с.з. проведено на 11.11.2021 г. електронните документи, представени на оптичен носител – 1бр. СD, са приети като доказателства по делото. Процесуалният представител на жалбоподателя изрично е заявил, че няма възражения по отношение на подписаните с електронни подписи документи. В изпълнение на задължението на съда да извърши проверката по чл. 160, ал.2 от ДОПК – дали РА е издаден от компетентен орган и в предвидената от закона форма, при проверка на електронните документи чрез извършена визиуализация съдът установи, че ЗВР, РД и РА са подписани от посочените като техни издатели органи по приходите с квалифициран електронен подпис по чл. 13, ал.3 от ЗЕДЕП, приравнен на саморъчен съгласно изричното указание на чл. 13, ал.4 от ЗЕДЕП, като документите са подписани в срока на действие на удостоверението по чл. 24 от ЗЕДЕП, т.е. ревизията е редовно възложена, а РА отговарят на изискването на чл. 120, ал. 1, т. 8 от ДОПК.

Решението, с което РА е потвърден, е издадено също от компетентен орган в рамките на нормативно установения срок.

По тези съображения съдът намира, че ревизионният акт, както и останалите актове в хода на ревизионното производство, са издадени от компетентни органи по приходите и в кръга на техните правомощия. Ревизионният акт е издаден в писмена форма и има задължителното съдържание, регламентирано в чл.120 от ДОПК. Съдът не констатира допуснати съществени нарушения на процесуалните разпоредби.

В хода на ревизионното производство органите по приходите са установили, че дружеството – жалбоподател е основано на 26.08.2009 г., като с името „Рибовъдство Острица“ ООД е регистрирано на 01.06.2012 г., когато е променен и предмета на дейност. Собственици и съдружници към ревизирания период са Т. Р. с дял 4500 лв. (90%) и П. Я. с дял 500 лв. (10%). Първоначално дружеството се е управлявало от двамата съдружници, като в последствие, от 12.10.2016 г. до 21.02.2017 г. управител е бил В. Р. Р..

От 21.02.2017 г. и към момента на ревизията управител на дружеството е П. Я..

Основната дейност на ревизираното лице е отглеждане на риба и изграждане (строителство) на промишлени съоръжения, като за ревизирания период e осъществявало дейността си в с. Острица, общ. Две могили. Рибарникът е нает с договор за отдаване под наем на недвижим имот от Община Две могили. През ревизирания период е извършвало строителство на промишлени съоръжения в с.Сяново, обл.Силистра. Към 31.12.2019 г. дружеството е вписано в Регистъра на рибовъдните стопанства към Изпълнителна агенция по рибарство и аквакултури (ИАРА), видно от представено удостоверение № 1040/16.10.2015 г.

По отношение на кадровата обезпеченост е установено, че през периода на ревизията в дружеството има назначени 4 лица по трудови договори, като В. Р.Р. е бил назначен на длъжността „ръководител рибовъдство“. Същият е упълномощен от управителя на дружеството да оперира с банковата му сметка без ограничения (л.

16-17, том 1 от преписката)

В хода на ревизионното производство на дружеството са връчени 2 бр. искане за представяне па документи и писмени обяснения от задължено лице (ИПДПОЗЛ). С Протоколи за приемане с вх. №№ ППДОП вх. № 7762 от 04.08.2020 г. (л.46, том 1) са представени - Писмени обяснения; Аналитичен регистър на сч. сметка 503/5 за 2018 г., Аналитичен регистър на сч. сметка 503/5 за 2019 г.; ППДОП вх.№8109 от 13.08.2020 г. (л.32, том 1) - Справки, декларация и пълномощно;

ППДОП вх.№8851 от 03.09.2020 г. (л. 14, том 1) – банкови извелечия; ППДОП вх.№9889 от 05.10.2020 г. - Декларация за разкриване на банкова тайна; ППДОП вх.№10547 от 20.10.2020 г. (л.59, том 1) - Писмени обяснения, ПКО.

С Протокол № Р-

03000320004061-П73-0О2/20.05.2021 г. (л. 100-101, том 1 от преписката) са приобщени към настоящото ревизионно производство документи, събрани в хода на извършена ревизия, приключила с РА № Р-030001819006191-091-001/13.04.2020 г.

По реда на ДОПК е изискана информация от трети лица - УниКредит Булбанк АД, Банка ДСК ЕАД, ПИБ АД.

Органите по приходите са установили всички активни банкови сметки през ревизирания период, както и лицата, които са упълномощени да се разпореждат с банковите сметки и да ползват банковите карти на дружеството, а именно: П. Я. и В. Р..

Извършен е анализ на движението на паричните средства по банковите сметки и касата на дружеството, систематизирани от ревизиращия екип в таблици, приложени на л.

102-122, том 1 от преписката. Установено е че тегленията и внасянията на каса през ревизирания период са правени единствено от В. Р..

Органите по приходите са констатирали, че внесените и изтеглените суми по банков път и на каса отговарят на счетоводните записвания на дружеството.

Въз основа на извършения анализ на счетоводна сметка 501 „Каса" е установено, че дебитният оборот е формиран от постъпили парични средства в касата от клиенти и изтеглени суми от банковите сметки, а кредитният оборот по сметката е формиран от плащания към доставчици и вноски по банковата сметка на дружеството.

Констатирано е, че през ревизирания период с разходни касови ордери (РКО) В. Р. е получил следните парични средства от „Рибовъдство Острица" ЕООД:

1.

През 2018 г. - в общ размер на 148000.00 лв., както следва: с РКО №1/19.01.2018 г. за 9520.00 лв., №2/08.02.2018 г. за 8760.00 лв., №3 20.04.2018 г. за 9180.00 лв., №4 07.05.2018 г. за 9630.00 лв., №5/29.06.2018 г. за 9220.00 лв., №6 03.07.2018 г. за 8850.00 лв., №7/21.07.2018 г. за 9870.00 лв., №8 02.08.2018 г. за 8290.00 лв., №9/17.08.2018 г. за 9660.00 лв., №10/29.08.2018 г. за 8970.00 лв., №11 26.09.2018 г. за 9340.00 лв., №12/02.10.2018 г. за 9770.00 лв., №13/19.10.2018 г. за 9160.00 лв., №14/ 30.10.2018 г. за 8690.00 лв., №15/06.11.2018 г. за 9440.00 лв. и № 16/04.12.2018 г. за 9650.00 лв. (л. 83 гръб- 87 гръб от преписката).

Разпечатката съдържа 46 от 113 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/827bef81-22c6-47ef-9b33-d6d95ab70d0a