Решение № 283 от 04.03.2021, Административен съд - Варна

Р Е

Ш Е Н

И Е

№..................................................2021г., гр.Варна

В

ИМЕТО НА НАРОДА

ВАРНЕНСКИЯТ

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД, ХVІІІ състав в публично заседание на трети февруари 2021г., в състав:

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪДИЯ: МАРИЯ ЖЕЛЯЗКОВА с участието на секретаря Галина Георгиева, като разгледа докладваното от съдията адм.дело № 1148/2020г. по описа на съда, за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба на „Трафикбилд

Инвест“ ООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление: гр.Аксаково, обл.Варна, м-ст „Варненски път“, имот № 039002, представлявано от управителя Н.Д Д., срещу Ревизионен акт /РА/ № Р-03000319003506-091-001/06.01.2020г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП-Варна, потвърден с Решение по жалба срещу ревизионен акт № 60/07.04.2020г. на Директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /„ОДОП“/ – Варна при ЦУ на НАП, с който в тежест на дружеството са установени допълнителни задължения за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица по Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ за данъчен период /д.п./ 2017г. в размер на 16 700 лева – главница и 3 270.68 лева – лихви.

Твърди се незаконосъобразност на РА поради издаването му при съществено нарушение на процесуалните правила, неправилно приложение на материалния закон и необоснованост. Конкретно се сочи, че за да установят посочените в РА задължения, ревизиращите органи не са взели предвид, представения от дружеството „Протокол на едноличен собственик на капитала „Трафикбилд“ ЕООД от 02.07.2010г., съгласно който е взето решение за разпределяне на неразпределена печалба от предходни периоди: 2004г. - 2009г., в размер на 346 605.35 лв. Оспорва се като необоснован с представените доказателства изводът на приходните органи, че решението за разпределение на дивидента е взето през четвъртото тримесечие на 2017г., а не на вписаната в протокола дата – 02.07.2010г. Аргументира се, че протоколът от общото събрание на съдружниците на ревизираното лице от 02.07.2010г. носи нотариална заверка от 14.09.2010г., т.е. притежава достоверна дата по смисъла на чл.181, ал.1 от ГПК, във връзка с чл.144 от АПК, поради което от тази дата възниква задължение за дружеството по чл.65, ал.2 от ЗДДФЛ да удържи и внесе дължимия данък върху разпределения дивидент в срок до края на месеца, следващ месеца, през който е взето решението за разпределение на дивиденти. Посочва се, че обстоятелството, че задълженото лице не е изпълнило задължението си по чл.65, ал.3 от ЗДДФЛ е основание да му се търси административнонаказателна отговорност, но не е обстоятелство, от което следва, че това задължение може да се прехвърли и породи правни последици, в периода на фактическото изплащане на дивидентите по взето решение от едноличния собственик на капитала. Сочи се, че изводите наведени от ревизиращите органи за недобросъвестно поведение на дружеството при представяне на документи, изискани при ревизията и по – конкретно протокол от 02.07.2010г., са неоснователни. Още при извършената първоначална проверка са представени както писмени обяснения, така и счетоводни документи и препис от Протокола от 02.07.2010г. с нотариална заверка на 01.03.2019г. Твърди се, че нотариалните заверки се отнасят до един и същи документ – протокол на едноличния собственик на капитала на „Трафикбилд“ ЕООД, на който са направени два заверени нотариални преписа – на 14.09.2010г. и на 01.03.2019г., като вторият е направен във връзка с искането да бъде представен оригинала на протокола по време на проверката, като съгласно разпоредбата на чл.170, ал. 2 от ГПК във вр. с пар. 2 ДОПК, този официално заверен документ се ползва с доказателствената сила на оригинала. На изложените основания се отправя искане за отмяна на РА.

В съдебно заседание жалбоподателят, чрез представител по пълномощие адв.К., поддържа подадената жалба. Моли за отмяна на РА в обжалваната част и за присъждане на сторените по делото разноски съгласно представен списък.

Ответникът по жалбата – Директорът на дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуален представител – гл.ю.к.Е, оспорва жалбата като неоснователна и недоказана и моли същата да бъде отхвърлена. В депозирана по делото писмена защита навежда подробни аргументи за законосъобраност на РА. Претендира присъждане на разноски в полза на дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП независимо от изхода на правния спор, тъй като по делото са ангажирани доказателства, които не са представени по време на ревизията и в хода на административното обжалване на РА.

По допустимостта на жалбата:

Жалбата срещу РА, потвърден с решение на

Директора на Дирекция „ОДОП”-Варна, е подадена пред надлежния съд, от легитимирано лице, в законоустановения по чл.156 ал.1 от ДОПК срок, отговаря на изискванията на чл. 145 и чл. 149 от ДОПК, като е налице и правен интерес от обжалването, поради което е допустима за разглеждане.

По основателността:

След като разгледа оплакванията, изложени в жалбата, доказателствата по делото, становищата на страните и в рамките на задължителната проверка по чл.160 от ДОПК, съдът приема за установено от фактическа страна следното:

Производството по издаване на обжалвания ревизионен акт е започнало въз основа заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-03000319003506-020-001/06.06.2019г.

/л.2/, издадена от Е.С Х., на длъжност Началник сектор, съгласно която ревизията е с обхват установяване на задължения за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица за периода от 01.01.2016г. до 31.12.2018г., като е посочено, че ревизията следва да завърши в срок до три месеца, считано от датата на връчване на заповедта – 19.06.2019г.

Със Заповед за изменение на ЗВР /ЗИЗВР/ № Р-03000319003506-020-002/18.09.2019г., издадена от Е.С Х., е изменена първоначално издадената ЗВР по отношение на срока за извършване на ревизията, като е определено същата да завърши до 19.11.2019г. Лицето, издало посочените заповеди, е надлежно оправомощено да издава ЗВР със Заповед № Д-14/03.01.2017г. и Заповед № Д-1249/30.06.2017г. /л.5 и 6/ на Директора на ТД на НАП Варна.

В рамките на срока по чл.117, ал. 1 от ДОПК определеният със ЗВР екип е изготвил Ревизионен доклад /РД/ № Р-03000319003506-092-001/03.12.2019г., фактическите констатации в който, ведно с предложените за установяване задължения, са потвърдени с обжалвания РА, издаден в сроковете и от органите по приходите, определени в чл.119, ал.2 от ДОПК, с който в тежест на „Трафикбилд“ ЕООД са установени допълнителни задължения за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица по ЗДДФЛ за д.п.2017г. в размер на 16 700 лв. – главница и 3 270.68 лв. – лихви.

След оспорване на РА в тази част по административен ред, Директорът на Дирекция „ОДОП“ е потвърдил същия с Решение № 60/07.04.2020г.

В хода на ревизионното производство са направени следните относими към предмета на делото фактически констатации:

Установено е, че през ревизирания период „Трафикбилд“ ООД извършва строителство на жилищни и нежилищни сгради. Във връзка с определените задължения за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица на дружеството е връчено искане за представяне на документи и писмени обяснения от ЗЛ /ИПДПОЗЛ/ № Р-3000319003506-040-001/13.06.2019г.

/л. 57/. Освен всички първични документи в т.4 от същото, органите по приходите изрично са изискали Протоколи за разпределение на дивиденти, договори за заеми, лизинг, запис на заповеди, банкови извлечения, квитанции, ПКО, РКО, Протоколи и др.

След анализ на представения в хода на ревизията хронологичен регистър на сметка 122 „Неразпределена печалба от минали години“ за периода 01.01.2016г. - 31.05.2019г. /л. 66/, ревизиращите са установили следното:

-в регистъра, с дата на осчетоводяване 30.06.2016г. е осчетоводен документ с дата на съставяне 30.09.2010 г., с текст „разпр. печалба - протокол ОСС 02.07.2010г.“, като е дебитирана сметка 122, срещу кредитиране на сметка 501 „Каса“ със сумата 104 000 лв.;

-по дебита на сметка 122 срещу кредита на сметка 503 „ПИБ АД/Юнионбанк АД“ с дата 17.10.2017г., е осчетоводена сума в размер на 230 000 лв., с текстово пояснение „разпр. печалба – протокол

ОСС 02.07.2010г.“;

-по дебита на сметка 122 срещу кредита на сметка 500 „Вътрешни разчети“, с датата на осчетоводяване 01.012018г. е осчетоводена сторно сума в размер на 334 000 лв., с текстово пояснение „разп. п-ба - протокол

ОСС 02.07.2010 г. – изправление“;

-по дебита на сметка 122 срещу кредита на сметка 493 „Н.Д“, с дата 01.01.2019г., е осчетоводена сума в размер на 334 000 лв., с текстово пояснение „разпр. п- ба-протокол ОСС 02.07.2010г.

–изправление“;

-по дебита на сметка 122 срещу кредита на сметка 493 „Н.Д", с дата на осчетоводяване 01.01.2019г. е осчетоводена сума в размер на 12 605.35 лв. с текстово пояснение „Доосч. прот ОСС

02.07.2010г.”

С Протокол № 0878935/26.09.2019г.

/л.286/, са приобщени доказателства, събрани в хода на извършена проверка, приключила с Протокол № П-03000318213298-073-001/28.03.2019г. /л.284/. В хода на тази проверката с Искане за представяне на документи от 13.12.2018 г. /л.281/ са изискани документи във връзка с изразходвани средства от касата на дружеството.

В отговор, с писмо от 25.01.2019г. /л.280/ е представено обяснение, съгласно което в т.11 е посочено, че за периода от 01.01.2016 г. – 30.11.2018 г. няма взети решения на общото събрание за разпределяне на дивиденти. В този период има изплатен дивидент на собственика на капитала по решение от 02.07.2010г. В подкрепа на обясненията е приложено платежно нареждане от дата 17.10.2017г. /л.276 и л.70/ за преведена сума в размер на 230 000 лв. от „Трафикбилд“ ЕООД на едноличния собственик и по решение, взето на 02.07.2010г.

В изпълнение на допълнително връчено ИПДПО, с молба от 06.03.2019г. /л.169/, с опис са представени заверени копия на Протокол от 02.07.2010г. на едноличния собственик на капитала на „Трафикбилд“ ЕООД /л.166/, с нотариална заверка с peг. № 1430 от дата 01.03.2019 г. на Д.С – помощник нотариус.

Съгласно съдържанието на протокола, натрупаната печалба в размер на 346 605.35 лв., следва да бъде разпределена и да започне изплащане на сумата, като дивидент на едноличния собственик Н.Д Д..

Депозирано е и писмено обяснение /л.165/, съгласно което Протоколът от 02.07.2010г., е пропуснат да бъде осчетоводен в счетоводните регистри и отчети на дружеството през 2010г., тъй като тогава не е извършено плащане, което се дължи на счетоводен пропуск. Този пропуск е констатиран през 2017г., когато е извършено плащане. Осчетоводяването на платения дивидент през 2017г., е със счетоводна статия 122/503- 230 000 лв. В обяснението е посочено, че през 2010 г. не е удържан и внасян данък върху дивидента и не е изплащан дивидент на собственика на капитала на дружеството. В т.2 е посочено, че Протоколната книга на дружеството е на разположение в офиса, находящ се в гр.Аксаково, м-ст Варненски път, имот № 39002, като не е приложено копие от нея.

С ИПДПО от 26.09.2019г. /л.96/, от дружеството жалбоподател са изискани писмени обяснения, относно причините, поради които не е осчетоводен Протоколът на едноличния собственик на капитала от 02.07.2010г. Изискани са и всички документи /банкови и касови/, удостоверяващи изплатен дивидент в размер на 346 605.35 лв., съгласно Протокол от 02.07.2010 г., в това число и РКО от 30.09.2010г., за сума в размер на 104 000 лв.

В отговор на искането, на 21.10.2019г. /л.94/, са получени документи, в т.ч. и РКО без номер, с дата 30.09.2010г., за изплащане на едноличния собственик на капитала Н.Д, сумата в размер на 104 000 лв. /л.69/.

Органите по приходите са анализирали данните от декларираните от ревизираното дружество в ТР счетоводни баланси, при което са установили, че към 31.12.2015г., дружеството е декларирало парични средства в брой 503 хил. лв. и неразпределена печалба 1 038 хил. лв., към 31.12.2016г. - парични средства в брой 633 хил. лв. и неразпределена печалба 1 092 хил. лв. и към 31.12.2017г. - в брой 9 хил. лв. и неразпределена печалба 763 хил. лв.

Разпечатката съдържа 47 от 118 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/7e8aa410-f8cd-482a-8fae-adbec5fca601