Акт от 15.07.2022, Административен съд - Хасково

РЕШЕНИЕ

№455/15.07.2022г., гр. Хасково

В

ИМЕТО НА НАРОДА

Административен съд – Хасково, в открито заседание на петнадесети юли, две хиляди двадесет и първа година, в състав:

Съдия:

Ива Байнова при секретаря Дорета Атанасова

……………………………………и в присъствието на прокурор…………………………………………………………………...........като разгледа докладваното от съдия

Байнова Адм. дело №48 по описа за 2021 година, за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по чл.156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба от М.М.Д. ***, с посочен съдебен адрес ***, срещу Ревизионен акт №

Р-1600-**********-091-002/05.11.2020г., потвърден с Решение №617/10.12.2020г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ (ОДОП) – гр.Пловдив относно допълнително установени задължения по ЗДДФЛ , КСО и ЗЗО в общ размер 12 097,81 лв, ведно с лихви за просрочие в общ размер 5430,87 лв.

Жалбоподателката счита РА за незаконосъобразен и необоснован, поради постановяването му при допуснати съществени нарушения на процесуалните правила и принципи на данъчния процес, и в противоречие с материалния закон. Сочи,че ревизията е повторна, като констатациите по същата преповтарят до голяма степен , а на места и буквално, тези по предходно издадения и отменен РА. Твърди, че повторната ревизия е извършена тенденциозно и формално, което е довело до погрешни констатации в РД и издадения въз основа на него РА. Сочи, че поради особено отношение на данъчните органи спрямо нея, поискала отвод на ревизиращия екип, но такъв бил отказан. Счита, че това отношение е продължило и с издаденото решение за потвърждаване на РА, в което се преповтаряли тезите на проверяващите без да се обсъждат по същество възраженията й, посочените грешки и представените с жалбата й срещу РА писмени доказателства. Твърди, че не са налице обстоятелства, водещи до облагането й по реда на чл.122- чл.124 от ДОПК, тъй като доходите и източниците на формиране на средствата, с които разполагала през ревизирания период и преди него, напълно съответстват на имущественото и финансовото й състояние. В тази връзка и с цел установяване на конкретни факти, обосноваващи някоя от хипотезите на чл.122, ал.1 от ДОПК, поискала от данъчните органи служебни проверки относно декларираните от нея обстоятелства, но такива не били извършени. Жалбоподателката твърди, че в хода на ревизията са извършени поредица процесуални нарушения , изразяващи се в неправилно отразяване на документално обосновани приходи чрез умишлена промяна към намаление на цифри, извлечени от първичните счетоводни документи; невключване в изчисленията на документално обосновани приходи; включване като разход на суми, непредставляващи такива; отказ от извършване на служебни проверки на факти и обстоятелства; отразяване като разход на вноски в брой по лични банкови сметки, наличността по които се натрупва още веднъж в съответната таблица на движение на парични средства и др. В тази връзка прави подробен анализ по години със съответните изчисления като излага конкретни съображения, по които не приема констатациите и изводите на ревизиращите органи.

По подробно изложените в жалбата и в писмени бележки от процесуален представител съображения, моли да се отмени РА. Претендира разноски.

Ответникът

- Директор на Дирекция ОДОП – гр.Пловдив, чрез процесуален представител, изразява становище за неоснователност на жалбата и моли да бъде отхвърлена. Подробни съображения излага в писмена защита. Претендира юрисконсултско възнаграждение. В случай на отмяна на РА, моли да не се присъжда адвокатско възнаграждение, поради липса на доказателства за реалното му изплащане. Прави и възражение за прекомерност на адвокатското възнаграждение като при преценка, че такова следва да се присъди, моли да бъде определено в минималния размер по Наредба № 1/2004 г.

Съдът, като взе предвид събраните по делото доказателства, приема за установено от фактическа страна следното:

Със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) №Р-16001620003674-020-001/22.06.2020г. , издадена от А.А.Д.на длъжност Началник сектор при ТД на НАП Пловдив, е възложено да се извърши ревизия на М.М.Д., с адрес ***, с обхват на задълженията: 1. Данък върху годишната данъчна основа по чл.17 по ЗДДФЛ; 2. ДОО за самоосигуряващи се; 3. Здравно осигуряване – за самоосигуряващи се и 4. Универсален пенсионен фонд /УПФ/ - за самоосигуряващи се - за периода от 01.01.2015г. до 31.12.2015г.

Със ЗВР е определен ревизиращият екип, ръководителят на ревизията, както и срокът за извършването ѝ – три месеца от връчване на ЗВР. За ръководител на ревизията е определена В. Г. К.– гл.инспектор по приходите. ЗВР е издадена като електронен документ, подписан с електронен подпис и е връчена електронно на ревизираното лице на 26.06.2020г. , видно от приложеното удостоверение (л.1 от преписката).

Със Заповед за изменение на ЗВР (ЗИЗВР) №Р-16001620003674-020-002/24.09.2020г. е определен нов срок за завършването ѝ до 28.10.2020г. Заповедта е издадена от А.А.Д.на длъжност Началник сектор при ТД на НАП Пловдив. ЗИЗВР е издадена като електронен документ, подписан с електронен подпис и е връчена на ревизираното лице на 28.09.2020г. , видно от приложената разписка (л. 5 от преписката).

В хода на ревизионното производство с Протокол № 1562940/18.08.2020г. са присъединени доказателствата, събрани в хода на извършена ревизия, приключила с РА от 01.04.2020г. и на ПУФО , приключила с

Протокол № ПФ -16002618000782-073-001/27.06.2019г. , касаещи периода до 31.12.2015г. / Приложение №4 към РД/.

До ревизираното лице е изпратено Искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице /ИПДПОЗЛ № Р-16001620003674-040-001/10.09.2020г., връчено електронно на 11.09.2020г. /Приложение №1 към РД /. На основание чл.124, ал.1 от ДОПК е изпратено Уведомление № Р-16001620003674 -113-001/10.09.2020г.

/Приложение №2 към РД/, с което М.Д. е уведомена, че са установени факти, представляващи обстоятелства по чл.122, ал.1, т.1, т.2 и т.7 от ДОПК, поради което основата за облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ и осигурителният доход за установяване на задълженията за ЗОВ , ДОО и УПФ за самоосигуряващи се за периода 01.01.2015г. – 31.12.2015г. , ще бъде определена по реда на чл.122-124а от ДОПК. С уведомлението е предоставен 14-дневен срок от връчването му за представяне на доказателства и за вземане на становище. Уведомлението е връчено на ревизираното лице на 11.09.2020г. На същата дата е връчено и уведомление по чл.17, ал.1 т.2 от ДОПК. /приложение №3 към РД/.

С вх. №

ВхК-3820/09.09.2020г. от ревизираното лице са представени 5 бр. банкови извлечения, касаещи получени доходи от студентски бригади във Великобритания в периода преди ревизирания, непредставени при предходната ревизия /л.7- л.12 от преписката/.

Във връзка с

ИПДПОЗЛ от 10.09.2020г. и Уведомление № Р-16001620003674 -113-001/10.09.2020г.

, от задълженото лице с вх. №ВхК-3903/16.09.2020г. са представени становище, писмени обяснения, декларация по чл.124, ал.3 от ДОПК за 2015г. /л.17- л.24 от преписката/.

Отправено е било искане за предварително обезпечаване на задълженията на основание чл.121, ал.1 и чл.124, ал.4 от ДОПК и такива мерки са наложени на 12.02.2019г. Издадено е постановление за отмяна на наложени обезпечителни мерки /Приложение №5 към РД/ .

Изготвен е Ревизионен доклад (РД) № Р-16001620003674 -092-001/16.10.2020г., връчен на лицето на същата дата.

С РД в резултат на извършените процесуални действия, приетите за установени факти и обстоятелства и направените изводи, ревизиращият екип е предложил по отношение на ревизираното лице за ревизирания период – 2015г., да бъдат установени размери на задължения и лихвите за просрочие към тях както следва: за Данък върху годишната данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ –

4451,41 лв , ведно с лихва 2015,74 лв; за вноски за ДОО за самоосигуряващи се – 3993,60 лв, ведно с лихва 1855,70 лв; за ЗО за самоосигуряващи се – 2092,80 лв, ведно с лихва 977,19 лв и за УПФ за самоосигуряващи се – 1560,00 лв, ведно с лихва 724,88 лв.

Констатирано е, че М.Д. е физическо лице без дейност като едноличен търговец за ревизирания период, не е осигурител , няма регистрация по ЗДДС, няма подадена декларация по чл.50 от ЗДДФЛ, няма данни за получени и предоставени заеми, притежава недвижими имоти и МПС. След анализ на данните за имотното и финансовото състояние на лицето – сделки с МПС, данни за получени приходи и извършени разходи за периода след 2007г., вкл. данни за получени доходи от работа като студент по време на студентски бригади във Великобритания, са определени наличните парични средства , с които М.Д. е разполагала към 01.01.2012г. , а именно – 22 409,10 лв като не е възприета декларираната като налична сума от 55 000,00 лв. Изложени са констатации относно определяне на началното салдо на 01.01.2015г. , като е направена и съпоставка на приходите и разходите на М.Д. за периода 2012г.

– 2014 г., вкл. е анализарано движението на парични средства по притежаваните банкови сметки. За 2012г. е установено превишение на доходите над направените разходи в размер на 25162,84 лв. като е прието за целите на производството, че ревизираното лице е разполагало с тази сума в брой към 31.12.2012г. , съотв. към 01.01.2013г. За 2013г. е установено превишение на доходите над направените разходи в размер на 1594,39 лв, които са приети за налични в брой към 31.12.2013г. Към тази дата са приети за налични по банковите сметки на лицето 11 971,22 лв. Въз основа на сбора от тези суми е прието, че наличните парични средства към 01.01.2014г. са 13565, 61 лв. За 2014г. е установено нарастване на финансовото състояние на лицето. Прието е, че към 31.12.2014г. по банковите сметки са налични 99 425,96 лв, като лицето не разполага с парични средства в брой. Посочено е , че установеният недостиг в размер на 3794,10 лв са средства с недоказан произход като за целите на анализа се приема, че са доходи от трудова дейност през 2014г., които не са декларирани и за тях не са платени данъци и осигурителни вноски.

В РД са изложени обстоятелствата, довели до облагане по реда на чл.122 от ДОПК за 2015г. Въз основа на съпоставка на приходите и разходите на М.Д. за периода 2012г. – 2014 г., за целите на анализа е прието, че към 01.01.2015г. М.Д. е разполагала с 5000,00 лв в брой, а по банкови сметки – с 99 425,96 лв. При позоваване на доказателствата, приобщени с Протокол № 1562940/18.08.2020г. /събраните в хода на извършена ревизия, приключила с РА от 01.04.2020г. и на ПУФО , приключила с Протокол № ПФ -16002618000782-073-001/27.06.2019г. , касаещи периода до 31.12.2015г. /, установяващи несъответствие между доходи и имущество, както за 2015г., така и за предходни периоди, е прието, че установеният недостиг от 52 160,51 лв през 2015г., са доходи на лицето от друга трудова дейност, които не са декларирани и за тях не са платени данъци и осигурителни вноски. Последното обстоятелство ревизиращия екип е възприел като изпълващо нормата на чл. 122, ал. 1, т. 2 и т. 7 от ДОПК и като основание за определяне основата за облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ за 2015г. по реда на чл. 122 от ДОПК, съотв. като основание за определяне основата за облагане с дължимите задължителни осигурителни вноски като самоосигуряващо се лице по КСО и ЗЗО за 2015г. по реда на чл. 124а от ДОПК.

Видно от РД, в частта по ЗДДФЛ е прието, че установеният недостиг на парични средства в брой на 31.12.2020г. от 52 160,51 лв представляват парични средства с недоказан произход и това са доходи на лицето през 2015г. от трудова дейност , които не са декларирани за тях не са платени данъци и осигурителни вноски, и същите се определят като данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ, определена по реда на чл.122, ал.2 от ДОПК. След приспадане на дължимите осигурителни вноски, е прието, че годишната данъчна основа по чл.17 от ЗДДФЛ за 2015г. е в размер на 44 514,11лв, а дължимият данък по чл.48 от ЗДДФЛ е в размер на 4451,41 лв като на основание чл.175 от ДОПК вр. чл.1 от ЗЛДТДПДВ се дължи законна лихва в размер на

1847,25 лв за периода от 01.05.2016г. до 04.06.2020г.

В частта по КСО във връзка с установен облагаем доход, за който е прието , че е от трудова дейност като противното не е доказано от ревизираното лице, е прието, че за ревизирания период се дължат авансови осигурителни вноски за фонд ДОО като самоосигуряващо се лице. Изчислено е, че същите са в общ размер от 645,12 лв като на основание чл.175 от ДОПК вр. чл.113, ал.1 от КСО се дължи лихва в размер 339,40 лв. Определена е и осигурителна вноска за ДОО за годишно изравняване в размер на 3348,48 лв. и дължимата на основание чл.175 от ДОПК вр. чл.113, ал.1 от КСО лихва в размер на 1516,30 лв.