Определение № 412 от 25.10.2023, Апелативен съд - Пловдив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 412 гр. Пловдив, 24.10.2023 г.

АПЕЛАТИВЕН СЪД – ПЛОВДИВ, 1-ВИ НАКАЗАТЕЛЕН СЪСТАВ, в закрито заседание на двадесет и четвърти октомври през две хиляди двадесет и трета година в следния състав:

Председател: Христо Ив. Крачолов

Членове:

Иван Хр. Ранчев

Веселин Г. Ганев като разгледа докладваното от Веселин Г. Ганев Въззивно частно наказателно дело № 20235000600463 по описа за 2023 година

Производство по реда на чл.243 ал.8 НПК.

Постъпила е жалба от Министъра на финансите против определение № 462 от 15.09.2023г., постановено по ЧНД № 800/2023г. по описа на Окръжен съдПазарджик, с което е било потвърдено постановление на Окръжна прокуратура – Пазарджик от 11.07.2023г. за прекратяване на наказателното производство по ДП № 58/2017г. по описа на *, водено против П. Д. Б. за престъпление по чл.255 ал.3 вр.ал.1 т.2, т.6 и т.7 вр.чл.26 ал.1 НК НК. В жалбата са изложени съображения за неправилност и незаконосъобразност на определението, като се твърди, че има извършено данъчно престъпление, поради което моли да се отмени, както и да се отмени постановлението за прекратяване на наказателното производство и делото се върне за доразследване на прокурора.

Против жалбата е постъпило възражение от адв.П. И. като защитник на обв.

П. Д. Б., с което моли обжалваното определение да бъде потвърдено като правилно, мотивирано и законосъобразно.

Пловдивският апелативен съд намира подадената жалба за процесуално допустима, а разгледана по същество за неоснователна.

Както правилно е отразил първоинстанционият съд разследването по делото е проведено всестранно, обективно и пълно, като са били събрани, установени и проверени по надлежния процесуален ред, включително и по експертен път, всички относими, необходими, допустими, годни и възможни доказателства и доказателствени средства за изясняването му от фактическа страна и разкриване на обективната истина. Съдът е изложил подробни, аналитични и правилни съображения, подкрепени и с релевантната към 1 предмета на доказване по делото практика на СЕС, относно обосноваността и законосъобразността на прекратителното прокурорско постановление, които се споделят и от настоящата инстанция.

Наказателното производство ДП № 312ЗМ58/2017г. по описа на * е било образувано на 22.03.2017г. срещу неизвестен извършител за това, че за времето от 01.01.2013г. до 31.10.2013г., в гр.*, при условията на продължавано престъпление, е избегнал установяването и плащането на данъчни задължения в големи размери от „*” ЕООД-гр. *, представляващи ДДС в размер на 864 875.35 лева, като е потвърдил неистина в подадени декларации по ЗДДС и е използвал документи с невярно съдържание – фактури издадени от „*“ ЕООД и „*” ЕООД – престъпление по чл.255 ал.3, във вр. с чл. 255 ал.1, т.2 и т.6, във вр. с чл. 26 ал.1 от НК.

На 26.04.2023г. в качеството на обвиняем по делото е бил привлечен П. Д. Б. за престъпление по чл. 255 ал.3 във вр. с ал.1 т.2 , т.6 и т.7 от НК, във вр. с чл.26 ал.1 от НК.

Както се посочи по-горе по делото са извършени редица процесуалноследствени действия за пълното му и правилно изясняване от фактическа страна, респ. за разкриване на обективната истина - разпити на свидетели, назначени и изготвени заключения на две съдебно-счетоводни експертизи /ССЕ/, били са приложени и събрани множество писмени доказателства.

От фактическа страна по делото е установено, че търговското дружество „*” ООД- гр..* е било вписано в Търговския регистър на 16.08.2008г. със съдружници П. Д. Б. и Д. Т. С., със седалище и адрес на управление гр. * ул.

„*“ №78. На 16.08.2008г. дружеството е било регистрирано по ЗДДС, а от момента на регистрацията му до 2016г. негов управител бил обв. П. Б..

През 2013г. и 2014г. била извършена данъчна ревизия на въпросното дружество с обхват ДДС за периода от 01.01.2010г. до 31.10.2013г., която е приключила с издаването на РД № *г. и РА №*г. , изменен с Решение № 1016 от 13.10.2014 г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“- * в частта, с която не са изменени определените с РА на дружеството данъчни задължения за довнасяне в размер на общо 856 649,08 лева, ведно със съответно начислените лихви за забава в размер на 83 732,02 лева.

Ревизионният акт е бил обжалван от „.*” ЕООД и с Решение № 1168 от 20.07.2016г. на Административен съд- Пловдив по адм. д № 3210/2014г. жалбата е отхвърлена като неоснователна.

В хода на извършената данъчна ревизия е било констатирано следното:

І. За м. януари и м. февруари 2013г. не е признат данъчен кредит в размер на 22 532,94 лева по 8 броя фактури, подробно описани в ревизионния доклад, издадени от „*“ ЕООД, с предмет на доставките пропан-бутан. Разплащанията са извършени изцяло по банков път.

В хода на ревизията е извършена насрещна проверка на доставчика „*“ ЕООД, при която е установено, че фактурите са отразени в дневника за 2 продажби и в СД. Представени са: копия на издадени фактури на „*“ ООД, фактури на предходни доставчици за доставка на течно гориво пропанбутан,фактури за извършени транспортни услуги от „*“ ЕООД, банкови извлечения, справка за стоков поток, хронологични ведомости на сметка 411 за клиент „*“ и на сметка 401 – за доставчик „*“ ЕООД; оборотна ведомост, хронологичен регистър на сметка 702 - Приходи от продажба на стоки, движение на стока пропан-бутан за периода от 01.01.2013г. - 30.04.2013г.

Съгласно декларация от управителя на „*“ ЕООД, дружеството има за предмет на дейност покупко-продажба на едро на пропан-бутан, дизел Б6 и бензин А95Н. Горивата са купувани от фирми вносителки на българския пазар. Транспортът до данъчния склад е за сметка на доставчика. Предаването на стоката се осъществява в данъчния склад, след това до крайния клиент.

Използва се нает транспорт, тъй като "*" ЕООД не разполага със собствени транспортни средства, както и няма собствени активи и складови помещения, тъй като закупеното гориво директно се продава на клиента на място в данъчния склад. Във фирмата има нает само счетоводител за периода от 10.01.2013г. до 31.05.2013 г.

Към всяка от осемте фактури доставчикът "*"ЕООД е представил фактура от предходни доставчици "*"ЕООД и "*" ЕООД.

Доставчикът "*" ЕООД е представил фактури за транспорт към 5 от процесните фактури за доставка на пропан-бутан.

Превозвач е "*" ЕООД. Фактурите за транспортни услуги са придружени от фискални бонове за плащане в брой, товарителници, пътни листове, документ за удостоверяване на точния адрес на мястото на доставка.

От представените документи е видно, че транспортът на горивото по останалите 3 фактури, а именно №15/15.01.2013г., №26/22.01.2013г. и №33/25.01.2013г. е за сметка на получателя "*" ООД. В акцизните данъчни документи /АДД/ към тези три фактури като превозвач е посочен ЕТ "*." /по ф-ра № 15/, а в АДД към фактури № 26 и № 33 като превозвач е посочен "*" ЕООД. При направена справка в ПП VAT 14 е установено, че не са налице издадени фактури от "*" ЕООД с получател "*" ООД.

Не са представени фактури за извършени транспортни услуги по доставките на газ пропан-бутан по фактури № 15/15.01.2013г., №26/22.01.2013г. и № 33/ 25.01.2013г., не са представени товарителници, документ за удостоверяване на точния адрес на мястото на доставка, кантарни бележки за нето тегло в килограми с приел/предал или други окументи, с които е извършвано тегленето на горивото, не е посочено конкретно кои лица са били ангажирани с договаряне на доставките и с приемане/предаване на съответните количества гориво.

Извършена е насрещна проверка на транспортната фирма "*" ЕООД, при която е установено, че издадените на "*" ЕООД фактури са включени в дневника за продажби и СД. Дружеството е регистрирано по реда на ЗДДС на 14.07.2011г. и е дерегистрирано по инициатива на орган по приходите, считано от 14.08.2013г. Притежава лиценз за международен автомобилен 3 превоз на товари. От направена справка за регистрирани МПС по данни от КАТ е установено, че не притежава собствени цистерни за светли горива и пропан- бутан, ремаркета и влекачи, за да извършва превози на товари от този вид. Съгласно справка за актуалното състояние на всички действащи трудови договори са подадени данни за 20 осигурени лица за периода на фактурираните транспортни услуги.

Представено е обяснение от управителя на "*" ЕООД, съгласно съдържанието на което дружеството притежава лиценз за международен превоз на товари.

За периода м. 02.2013г. и м. 04.2013г. е разполагало само с наети цистерни за светли горива и пропан-бутан, ремаркета и влекачи.

При насрещната проверка са представени копия на регистрационни талони на МПС и трудови договори на шофьорите, извършили транспорта, копия на фактурите с получател "*" ЕООД; товарителници и пътни листове, заявки за транспорт, тахошайби за съответния ден, когато е осъществен превоз, договор от 01.09.2012 г. за наем на МПС с протокол-опис на 26 бр. МПС /влекачи, цистерни, полуремаркета/, разчетно-платежни ведомости за м.февруари и м.април 2013 г., извлечения от счетоводни сметки 453/2, 411, 501 и 703; свидетелство за регистрация на фискално устройство.

Органите по приходите са направили извод за недостоверност на представените копия на фискални бонове и на останалите документи, тъй като същите са постъпили след приключване на насрещната проверка, при която на посочения адрес за кореспонденция не е намерено дружеството и представляващо го лице.

Тъй като не е осигурен достъп до счетоводството на проверяваното лице е прието, че представянето на частични разпечатки от една сметка все още не означава редовна счетоводна отчетност, тъй като счетоводната отчетност по ЗСч представлява система от счетоводни сметки, а не водене само на една или няколко от тях. Дневниците за продажби и справките - декларации представляват регистри по ЗДДС и могат да бъдат попълнени без изобщо да има заведено счетоводство.

Извършена е насрещна проверка на другия превозвач ЕТ "*", при която е установено, че търговецът притежава лиценз за международен автомобилен превоз на товари, но не е приложен списък на моторните превозни средства, с които превозвачът ще извършва превозите, който е неразделна част от лиценза. Издадена е фактура № 5167/31.01.2013г. за транспортна услуга с получател "*" ООД, но не са представени документи за получено плащане.

Представен е трудов договор от 07.11.2012 г. с лицето С. А. Б., назначен на длъжност "*" в ЕТ "*.". Трудовият договор е прекратен на 01.03.2013 г. Не е представено свидетелство за управление на МПС на шофьора от съответната категория, както и ADR удостоверение за обучение на водача, превозващ опасни товари за съответния клас по Наредба № 40 за извършване на превоз на опасни товари.

Представени са пътни листове с водач С. Б. за превозни средства, с които е извършван транспорт на течни горива, като не са представени документи за 4 собственост на транспортните средства, нито счетоводни регистри, от които да е видно осчетоводяването и отчитането на разходи за поддръжка, ремонт и горива за съответното транспортно средство и удостоверение за одобрение на ППС, превозващи определени опасни товари при съответствие с изискванията на ADR. В два броя пътни листове от 15.01.2013г. са посочени две различни МПС, не е посочен товар, нито в маршрута фигурира акцизния данъчен склад, от който би следвало да е натоварено горивото. Не са представени товарителници и документ за удостоверяване на предназначението на акцизните стоки и точния адрес на мястото на доставка, от които да е видно място и дата на натоварване и разтоварване, вида и количеството превозено гориво.

Извършена е насрещна проверка на предходния доставчик на гориво "*" ЕООД, при която е констатирано, че дружеството е регистрирано по ЗДДС на 31.10.2012 г. и е дерегистрирано по инициатива на орган по приходите, считано от 08.03.2013 г.

В отговор на връчено по реда на чл. 32 от ДОПК ИПДПОЗЛ/ искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице/, проверяваното лице не представя изисканите му документи и писмени бяснения.

При проверка в информационната система на НАП /ПП VAT 14/ е установено, че в дневниците за продажби и в справките - декларации на "*" ЕООД са включени фактурите с получател "*" ЕООД. Фактурите са издадени за извършени продажби на газ пропан-бутан, придружени с акцизен данъчен документ с издатели "*" ЕООД, "*" EАД и получател "*" ЕООД, международни товарителници и сертификати за лабораторните изследвания на горивото. Съгласно данните в акцизните данъчни документи "*" ЕООД е вложител на закупени акцизни стоки в склада на "*" ЕООД и "*"EАД.