Решение № 288 от 21.02.2020, Административен съд - Варна

Личните данни в текста са заличени.

Р

Е Ш Е Н И Е

№_________ гр.

Варна_____________2020г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Варненският административен съд, Десети състав, в публичното заседание на петнадесети януари две хиляди и двадесета година в състав:

Административен съдия: МАРИЯНА ШИРВАНЯН при секретаря Светла Великова, като разгледа докладваното от съдия Марияна Ширванян адм.дело №105 на

Административен съд - Варна по описа за 2019 година, за да се произнесе, взе предвид:

Производството е по реда на чл.156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на Ж.Н.Н., чрез процесуален представител –адв. Н.Ч. против РА №

Р-03000318000344-091-001/ 25.07.2018г., издаден от органи по приходите на ТД на НАП – Варна, потвърден с Решение № 246/ 20.12.2018г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна, с който на Ж.Н.Н. са установени данъчни задължения за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ от д.п.м.

07.2016г. до д.п.м.12/2016г. в общ размер на 23 805.25лв. – главница и 4108.89лв. лихва.

Жалбоподателят в жалбата, в публично съдебно заседание лично и чрез процесуален представител твърди, че при издаването на РД и РА са извършени съществени процесуални нарушения, както и, че ревизиращият екип не е установил в пълнота всички факти и обстоятелства от значение за определяне на данъчната му основа. Сочи, че незаконосъобразно органът по приходите е преминал към определяне на данъчната му основа по реда на чл.122 от ДОПК. Сочи, че административният орган е имал достатъчно доказателства за да извърши облагането по общия ред, а не по особения ред.

Оспорва констатациите, че е упражнявал търговска дейност по чл.1 от ТЗ в лично качество, чрез куриер, ползвайки клиентски картони на дружествата „Ню тренд фрагранс“ООД, „Ню тренд Интернешънъл“ООД и „Мокка - 2000“ЕООД и твърди, че при тези продажби е действал по пълномощие от чуждо име и за чужда сметка. Моли да се отмени РА и да се присъдят сторените по делото разноски.

Ответната страна – директорът на Дирекция „ОДОП“ – Варна, чрез процесуалния си представител в публично съдебно заседание и в писмени бележки, оспорва жалбата.

Счита, че от събраните по делото доказателства се установява наличието на предпоставките за извършване на ревизията по особения ред на чл.122 от ДОПК.

Моли жалбата да се отхвърли като неоснователна, претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

След преценка на събраните доказателства, съдът приема за установено от фактическа и правна страна, следното:

Жалбата на Ж.Н.Н., чрез процесуален представител –адв. Н.Ч. против РА № Р-03000318000344-091-001/ 25.07.2018г., издаден от органи по приходите на ТД на НАП – Варна, потвърден с Решение № 246/ 20.12.2018г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна е подадена от лице с активна процесуална легитимация, в предвидената от закона форма и срок и е допустима.

Предмет на съдебна проверка в настоящото производство е Ж.Н.Н., чрез процесуален представител –адв. Н.Ч. против РА № Р-03000318000344-091-001/ 25.07.2018г., издаден от органи по приходите на ТД на НАП – Варна, потвърден с Решение № 246/ 20.12.2018г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна, с който на Ж.Н.Н. са установени данъчни задължения за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ за от д.п.м. 07.2016г. до д.п.м.12/2016г. в общ размер на 23 805.25лв. – главница и 4108.89лв. лихва. Съдът констатира, че в Решение № 246/ 20.12.2018г. на Директорът на Дирекция „ОДОП“ – Варна д.п. 12.2016г. е посочен като д.п. м. 12.2014г. и приема, че е допусната техническа грешка в решението, която не се отразява на констатациите и изводите в РА.

РА е издаден в предвидената от закона форма от компетентен орган при спазване на процесуалните правила, поради което е валиден акт, годен за съдебна проверка.

Ревизионното производство е с обхват на проверката: установяване на задължения за данък върху добавената стойност от д.п.29.07.2016г. до 31.12.2016г. и годищен и авансов данък по ЗДДФЛ 01.012016г. – 31.12.2016г.

В хода на установителното производство е констатирано, че Ж.Н.Н. е местно физическо лице по смисъла на чл.4, ал.1 от ЗДДФЛ, с постоянен и настоящ адрес ***. Ревизираното лице няма извършвани предходни ревизии. Установено е, че има за ревизирания период участие в следните търговски дружества – „Петроник груп“ООД, „Петроник транс груп“ООД и „Ню тренд интернешънъл“ООД, като и в трите дружества е собственик и управител.

Констатирано е, че за 2016г. ревизираното лице не е подало ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ.

Установено е въз основа на събраните в отговор на искане за представяне на документи № Р-03000318000344-040-001/24.01.2018г. връчено на същата дата на г-н Н. и приобщените на основание чл.37, ал.1 от ДОПК с протокол КД-73 №№ Р – 030000318000344-ППД-003/05.06.2018г.; Р – 030000318000344-ППД-002/05.06.2018г. и Р – 030000318000344-ППД-001/05.06.2018г. доказателства по опис по приключили предходни производства на ревизираното лице с УИН: П-03001817110758; УИН: П0300317130627 и УИН: П-03000317200091, че ревизираното лице с многократни и системни действия извършва електронна търговия-продажба на козметика и парфюми без регистрация като търговец и без регистриран ЕКАФП. Констатирано е, че продажбите се осъществяват чрез куриер и от името на: - чрез „Еконт Експрес“ ООД от свое име; чрез „Арамех“ от името на „Ню тренд Интернешънъл“ ООД, като сумите са получени по банков път по лична сметка на г-н Н. и не са представени доказателства да са предадени /постъпили по сметка/ на дружеството; чрез „Спиди“ ЕАД, ползвайки клиентски картони на „Ню тренд фрагранс“ ЕООД, като сумите са получавани от Ж.Н., Н. С., П. П. и Р.Д.; чрез „Еконт експрес“ ООД и „Спиди“ ЕАД, ползвайки клиентски картон на „Мокка - 2000“ЕООД.

При извършения анализ на предоставената от

„Еконт Експрес“ ООД информация, отнасяща се за ревизираното лице, органите по приходите са установили, че за периода 01.01.2016г. -31.12.2016г. в базата данни на дружеството съществува клиентски картон на Ж.Н.Н. с тел.**********. Посочено е, че опцията за търсене за куриерски и пощенски услуги е по телефон и по имена. В представената от „Еконт Експрес“ ООД таблица „КУ подател“ /куриерски услуги – подател/ е налична информация за всички пратки с наложен платеж за периода на проверката. В таблица „КУ подател“ са включени всички колетни пратки и пратки пощенски колет в колона „вид на пратката“.

Посочено е, че при колетни пратки сумата от НП /наложен платеж/ се изплаща с РКО, като данните за място и дата на плащане се съдържат в същата таблица в колони „време на изплащане на СД“ и „офис на изплащане на СД“ . Посочено е, че при пратки изпратени от офис в България, наложеният платеж е в лева, ако е от офис в Гърция – в евро и ако е от офис в Румъния – в леи. При посочен офис Управление Русе сумата е изплатена по банков път, а във всички останали случаи е изплатена в брой. Посочено е че при пощенски колет сумата от НП се изплаща с ППП /пощенски паричен превод/, като данните за място и дата на плащане се съдържат в таблица „ППП получател“, колони „офис на изплащане“ и „дата на изплащане“. При посочен офис Управление Русе сумата е изплатена по банков път, а във всички останали случаи е изплатена в брой. Таблица „ППП получател“ съдържа данни за всички пощенски услуги за периода на проверката, както и парични преводи по пратки пощенски колет и чисти парични преводи, изпратени преди периода на проверката и изплатени в периода на същата.

Констатирано е, че „Еконт Експрес“ ООД е представило следните файлове с данни във вид на електронни таблици за периода 01.01.2016г.-31.12.2016г.: файл „КУ Ж.Н.Н. подател“ – информация за всички куриерски услуги с подател Ж.Н.Н.. В таблицата са посочени данни, които носят информация за реално извършените доставки и получените плащания от Ж.Н.Н., в това число стойността и видовете на продадените артикули, датата на изпращане на стоките и датата на предаване на сумите по наложен платеж от служител на „Еконт Експрес“ ООД на Ж.Н.Н..; Файл „КУ

Ж.Н.Н. получател“ – информация за всички пощенски услуги с получател Ж.Н.Н.;

ППП Ж.Н.Н. получател – информация за всички пощенски услуги с получател Ж.Н.Н.;

ППП Ж.Н.Н. подател – информация за всички пощенски услуги с подател Ж.Н.Н.; Файл „КУ ********** подател“ – информация за всички куриерски услуги с подател тел. **********;

Файл „КУ ********** получател“ – информация за всички куриерски услуги с получател тел. **********; ППП ********** подател – информация за всички куриерски услуги с подател тел. **********; ППП

********** получател – информация за всички куриерски услуги с получател тел. **********. Представени са снимки на разходни касови ордери и разписки за прием на паричен превод, показващи изплащане в брой на наложен платеж.

Констатирано е, че няма сключени договори между „Еконт Експрес“ ООД и Ж.Н.Н..

При анализа на данните е констатирано, че г-н Н. е изпращал пратки-козметика и парфюми до физически лица от територията на страната с наложен платеж в размер на 608лв. и двигател на стойност 30лв. Част от наложения платеж по пратките с козметика и парфюми в размер на 115лв. е изплатен в брой и друга част в размер на 493лв. – чрез пощенска пратка.

Констатирано е, че г-н Н. не е декларирал приходи от продажба на козметика и парфюми чрез наложен платеж. Не са получавани от лицето пратки с наложен платеж.

Установено е, че в отговор на ИПДСПОТЛ от

„Еконт Експрес“ ООД са представени документи, записани на цифров оптичен носител (CD-R) и подписани с УЕП.

От представените от г-н Н. извлечения от банковите му сметки /листи 14-34 от адм. преписка/ са констатирани получени плащания за извършени продажби на козметика, тестери, парфюми: от В. и С. К. на дати 14.01.2016г. сума в размер на 1414.48лв., на 08.02.2016г. сума в размер на 1463.25лв., на 09.06.2016г. и 27.06.2016г. – 3950.78лв., на 06.09.2016г. сума в размер на 829.18лв. – общо 7657.69лв.; от Г. Г. Германия на 25.10.2016г. в размер на 195.10лв.; от В. Холандия на 19.12.2016г. в размер на 634.08лв.

Констатирано е, че в отговор на ИПДПОЗЛ от

„Ню Трейд Интернешънъл“ ООД с представляващ Ж.Н.Н. са представени товарителници издадени от куриера „АРАМЕХ“ за доставка на парфюми на посочените по-горе физически лица. Дружеството е отчело през 2016г. като разход фактурите за получен транспорт на парфюми до различни физически лица от Германия, Испания, Холандия, Австрия и др., но не отчита приходи от продажбите на парфюмите. С оглед констатацията, че сумите са постъпили по банковата сметка на г-н Н. и не са представени доказателства, че са постъпили в „Ню Трейд Интернешънъл“ ООД органът по приходите е приел, че това са реализирани доходи от Ж.Н.Н.. В подкрепа на този извод са констатациите в Протокол за извършена проверка на трето лице „Ню Трейд Интернешънъл“ ООД, съгласно който от представените хронология на сметки, оборотна ведомост и главна книга за периода 2015-2017г. няма приходи от продажба на стоки. Органът по приходите е посочил, че Протоколът за извършена проверка на трето лице „Ню Трейд Интернешънъл“ ООД на основание чл.50, ал.1 от ДОПК е доказателство за извършените от или пред органа по приходите действия или изявления и установените факти и обстоятелства.

От събраните доказателства е констатирано, че между „Ню тренд фрагранс“ ЕООД и „Спиди“ ЕАД е сключен Договор № 86568/06.04.2016г. за международни куриерски и транспортни услуги и куриерски и транспортни услуги на територията на Р България, от врата до врата. От съдържанието на договора е констатирано, че възложител е „Ню тренд фрагранс“ ЕООД, представлявано от П. П., с адрес за кореспонденция в с.Бъзовец и адрес за контакт гр.Варна, ***, офис №1, лице за контакт П. П., тел.**********. От писмо на кмета на с.Бъзовец е констатирано, че П. П. живее и работи извън Р България.

От представена на електронен носител от

„Спиди“ЕАД таблица „Подател“, подателят „Ню тренд фрагранс“ ЕООД изпраща куриерски пратки със съдържание „козметика“ до физически лица извън Р България.

Доставките са изпращани от офиси на „Спиди“ ЕАД в гр.Варна до адресите на клиентите. Констатирано е, че посочените телефони на „Ню тренд фрагранс“ ЕООД са ********** с лице за контакт Ж.Н. – този номер е публикуван в румънски сайт за търговия с парфюми и, че уеб сайтът е използван от „Ню тренд интернешънъл“ ЕООД, чийто собственик и управител е г-н Н.; *******