Решение № 765 от 11.12.2023, Административен съд - Пазарджик

Р Е Ш

Е Н И Е

№ 765/11.12.2023г.

В

И М Е

Т О Н

А Н А

Р О Д А

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД – гр. ПАЗАРДЖИК,

ХIII-ти състав, в публично съдебно заседание, в състав:

ПРЕДСЕДАТЕЛ:

ЕВА ПЕЛОВА

При секретаря Янка Вукева, като разгледа докладваното от съдията административно дело № 657/2023год., по описа на съда, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба на “Надежда

Травел БГ“ ООД – с. Ивайло, обл. Пазарджик, чрез пълномощника – адв. П., срещу Решение № 199/07.06.2023г., издадено от директора на дирекция „ОДОП“ при ТД на НАП-Пловдив, с което е потвърден Ревизионен акт № Р-16001322006016-091-001/03.04.2023г. в обжалваната част за допълнително начислен ДДС в размер на 5534,50 лева, с прилежащи лихви 454,71 лева.

В жалбата се посочва, че обжалваният ревизионен акт /РА/ е неправилен, незаконосъобразен, издаден в нарушение на материалния закон и процесуалните правила. Твърди се, че неправилно ответника е счел, че през периода 21.01.-31.10.2022г. освен данъчната основа, която се изчислява по правилата на 139 от ЗДДС, дружеството – жалбоподател е извършило и туристически услуги, представляващи единствено пътнически транспорт на територията на страната и на територията на трета държава, като в случая не е извършена обща туристическа услуга, тъй като е налице само превоз на пътници, а не съвкупност от две или повече услуги, вследствие на което ревизиращия екип необосновано е достигнал до извода, че на основание чл. 96, ал.1 от ЗДДС следва да се подаде заявление за регистрация по ЗДДС до 07.01.2022г. Сочи се, че обжалвания акт не е съобразен с разясненията, дадени в Указание № УК-2/10.07.2012г. на министъра на финансите, както и, че по делото не са налице данни, че дружеството-жалбоподател е извършило процесните превози със собствено транспортно средство, за да се определи общия ред за определяне на данъчната основа, а не този по чл. 136, ал.2 от ЗДДС. Допълнителни аргументи навежда в представени писмени бележки. Прави се искане оспорения административен акт да бъде отменен, алтернативно с оглед заключението на вещото лице, РА да бъде изменен до установения чрез експертното заключение размер ДДС - 2 623,69 лв. и лихва в размер на 189,64 лв.

Ответникът - директора на дирекция „ОДОП“ – гр. Пловдив при ЦУ на НАП намира жалбата за неоснователна и недоказана, моли същата да бъде отхвърлена. Подробни съображения са изложени в представено писмено становище. Прави искане за присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Административен съд – гр. Пазарджик, след като обсъди релевираните с жалбата основания, прецени становищата на страните и събраните по делото доказателства, намира за установено следното от фактическа страна:

Със Заповед за възлагане на ревизия № P-16001322006016-020-001/04.11.2022г. изменена със Заповеди Р- 16001322006016-020-002/07.02 2023г. било възложено извършването на ревизия на „Надежда Травел БГ“ЕООД – с. Ивайло по ЗДДС за периода 21.01.2022г. – 31.10.2022г. След приключване на проверката бил издаден РД № 16001322006016-092-001/21.03.2023г., а въз основана него и РА № 16001322006016-092-001/03.04.2023г.

„Надежда Травел

БГ“ ООД – с. Ивайло било основано на 21.12.2015 г., с деклариран пред НАП, НСИ КИД 2008 код: 7912 - Туроператорска дейност: НКИД 2003 КОЛ: 6330 - Дейности на туроператори и туристически агенции, спомагателни туристически дейности, некласифицирани другаде. Предмет на дейност: туроператорска, агентска и посредническа дейност; национален и международен туризъм; международен и вътрешен транспорт; комисионерска и посредническа дейност; представителство на български и чуждестранни лица, всякакъв вид производствена и търговска дейност; както и всички други дейности. незабранени от закона.

Дружеството е подало заявление за регистрация по ЗДДС на основание чл. 100, ал 1 от ЗДДС с вx.№ 133912203757786/26.09.2022 г. и е регистрирано с Акт за регистрация по ЗДДС № 130422203913275/10.10.2022 г.

С Протокол КД-73 № АА1833961 са присъединени като доказателства по реда на чл.37 и чл. 40 от ДОПК по административната преписка Акт за регистрация по ЗДДС № 130422203913275/10.10.2022г., справки, оборотни ведомости и фактури.

Било установено, че основната икономическа дейност по смисъла на чл. 3 от ЗДДС за дружеството е туроператорска дейност, съгласно представено Удостоверение № PK-01- 7663/26.01.2017 г. за извършване на туроператорска и туристическа дейност, издадено от Министерството на туризма. Независимата икономическа дейност, която дружеството осъществява е туроператорска и туристическа дейност. Във връзка с посочената дейност за периода РЛ е извършило няколко различни по вид. характер и начин на облагане доставки съгласно разпоредбите на ЗДДС. Посочено е, че са налице извършени доставки на обща туристическа услуга, доставки на комисионни услуги с място на изпълнение на територията на страната и доставки свързани с транспорт на пътници на територията на страната и до трети страни.

В издадения РА е посочено, че съгласно разпоредбата на чл. 136 ал.1 от ЗДДС, когато туроператор предоставя oт свое име стоки или услуги във връзка с пътуването на пътуващо лице, за осъществяването на което се използват стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко се смята, че се извършва една доставка на обща туристическа услуга. Разпоредбата на чл. 136 ал. 1 от ЗДДС предполага извършването на съвкупност oт поне две стоки и/или услуги, което е определено от използването на множественото число за категоризация на вида на доставката както и въвеждането на понятието обща за самите туристически услуги. Съгласно т. 37 от параграф 1 на Допълнителните разпоредби на Закона за туризма ДДС “туроператор“, „туристически агент“ “основни туристически услуги“ са тези по смисъла на Закона за туризма, независимо дали туроператорът и туристическият агент са регистрирани по реда на Закона за туризма. Статусът на лицето, осъществяващо услугата е правно ирелевантен, доколкото като определящо за данъчното третиране на доставката е вида на предоставяната услуга.

Следователно е без значение дали задълженото лице е регистрирано като туроператор или само като туристически агент, ако същият извършва обща туристическа услуга, то същата подлежи на облагане по специалния ред на глава шестнадесета от ЗДДС и формира своя облагаем оборот за регистрация по ЗДДС по същия този ред. Съответно, ако дружеството не извършва доставки на обща туристическа услуга то същото ще се облага и ще формира облагаем оборот за регистрация по общия ред на закона.

За да се определи реда за облагане на извършваните от лицето туристически услуги, следва да се определи понятието „обща туристическа услуга“ и „туроператорска дейност“. Туроператорската дейност съгласно т. 59 от параграф 1 на Допълнителните разпоредби на Закона за туризма представлява организирането на туристически пакети, предлагани за продажба пряко посредством туристически агент с цел туризъм, отдих, развлечение, бизнес, участие или посещение на прояви и събития с културен и опознавателен характер, на конгресни и делови събития или с друга цел, като туристическия пакет от своя страна включва най-малко два различни вида туристически услуги за целите на едно и също пътуване или ваканция, които отговарят на условията на т.6 от параграф 1 на Допълнителните разпоредби на Закона за туризма, т.е. предмет на специалния ред на облагане на общата туристическа услуга е организирането на две или повече туристически услуги. В т. 90 от § 1 на Допълнителните разпоредби на Закона за туризма е конкретизирано, че „туристическите услуги“ са: превоз на пътници, настаняване, което е неделима част от превоза на пътници и не е за жилищни нужди; отдаване под наем на автомобили или мотоциклети и всяка друга туристическа услуга, която не е неразделна част от предходните туристически услуги.

Според приходната администрация дружеството е извършило доставки на обща туристическа услуга, представляващи съвкупност от туристически услуги по превоз, настаняване, изхранване, посещение на различни забележителности и други. Като при посоченият вид доставка на обща туристическа услуга данъчната основа представлява маржът, определен в чл. 139 от ЗДДС, който не може да бъде отрицателна величина; мястото на изпълнение е мястото, където туроператорът е установил своята дейност съгласно чл. 137 от ЗДДС, а именно — на територията на страната а датата на възникване на данъчното събитие е датата, на която пътуващото лице се възползва за първи път от доставката според чл. 138, ал.1 от ЗДДС. Посочените разпоредби не се прилагат по отношение на доставките на туристическите агенти когато те действат от името и за сметка на друго лице според чл.136, ал.3 от ЗДДС. В този случай за приход се признава само размера на комисионната на туристическия агент. В РА е посочено, че ревизираното лице е извършило доставки на услуги като туристически агент от името и за сметка на други лица, във връзка с които са получени комисионни за предоставени продажби на самолетни билети или на туристически услуги и пакети, както и, че е извършвало и туристически услуги, представляващи единствено пътнически транспорт на територията на страната и на територията на трета държава.

Според данъчната администрация в случая не е извършена обща туристическа услуга, тъй като е налице само и единствено превоз на пътници, а не съвкупност от две или повече туристически услуги. По отношение на посочената доставка на транспортна услуга е приложима разпоредбата на чл. 21 ал.4, т.2 от ЗДДС, според която мястото на изпълнение е мястото, където се извършва пътническия транспорт, пропорционално на реализирания пробег. Дружеството има извършени и транспортни услуги единствено на територията на страната, които се облагат по общите разпоредби на закона. Налице са и извършени транспортни услуги едновременно на територията на страната и на територията на трета държава – Турция, с маршрут Пазарджик — Одрин — Пазарджик. Разстоянието от Пазарджик до Одрин е 216 км. от които 23км. са на територията на друга държава - Турция. По маршрута Пазарджик - Одрин — Пазарджик е налице общ превоз на пътници за общо 432 км., от които 46км., са извън територията на страната. Налице е извършена транспортна услуга при която 89,3570 % от пробега на транспорта е с място на изпълнение на територията на страната и 10.65% от пробега на транспортната услуга е на територията на третата държава.

В хода на извършената ревизия във връзка с регистрация по ЗДДС е установено, че за последните 12 месеца преди текущия „Надежда Травел БГ“ ООД е реализирало облагаем оборот по смисъла на чл.96, ал.2 от ЗДДС oт своята дейност в общ размер на 88 177,47лв. Част от посоченият оборот в размер на 35 767,87лв. е формиран от извършени общи туристически услуги, при който данъчната основа е определена съгласно маржа на цената. Дружеството е реализирало оборот от получени комисионни за продажба на самолетни билети и туристически услуги по които данъчната основа е определена по общия ред на закона. Облагаемия оборот по смисъла на чл.96, ал. 2 от ЗДДС за задължителна регистрация в размер на 51 160 лв. според ответника е достигнат за период 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г. и дружеството е следвало да подаде заявление за регистрация по чп.96, ал. 1 от ЗДДС в 7-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който е достигнат оборот от 50 000 лв. - до 07.01.2022 г. Условията за задължителна регистрация са налице, както към 31.12.2021 г. така и към 31.08.2022 г. и лицето следва да се регистрира на основание чл. 102, ал.1 от ЗДДС във връзка с установени обстоятелства по чл.96, ал. 1 от ЗДДС.

В хода на ревизията били установени приходи/обороти, представени в табличен вид в издадения ревизионен доклад.

На основание чл.102, ал.3, т.2 от ЗДДС за определяне на данъчните задължения на лицето е случаите, когато е било длъжно, но не е подало заявление за регистрация в срок, се приема, че лицето дължи данък за извършените от него облагаеми доставки за периода от изтичането на срока, в който е следвало да бъде издаден актът за регистрация 21.01.2022г., и ответника е приел, че РЛ дължи ДДС за извършените от него облагаеми доставки за периода от 21.01.2022г. до 24.10.2022 г. вкл. За периода 21.01.2022г. - 24.10.2022г., когато лицето не е било регистрирано по ЗДДС, тъй като не е подало заявление за регистрация в срок, въпреки че е било длъжно, „Надежда Травел БГ“ ООД не е начислило ДДС по облагаеми доставки - продажба на общи туристически услуги, комисионни от продажби на билети, транспорт на територията на Република България, както и транспорт до трети страни, с получатели - данъчнозадължени и данъчнонезадължени лица. Съгласно разпоредбите на чл. 66 ал.2 т.6 от ЗДДС данъчната ставка е 9 % за обща туристическа услуга , а за останалите услуги е 20 % .