Решение № 647 от 21.05.2026, Административен съд - Силистра

Личните данни в текста са заличени.

РЕШЕНИЕ

№ 647

Силистра, 21.05.2026 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Силистра - II състав, в съдебно заседание на двадесет и трети април две хиляди двадесет и шеста година в състав:

Съдия:

ПАВЛИНА ГЕОРГИЕВА-ЖЕЛЕЗОВА

При секретар РУМЯНА ПЕНЕВА като разгледа докладваното от съдия ПАВЛИНА ГЕОРГИЕВА-ЖЕЛЕЗОВА административно дело № 20257210700128 / 2025 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и следващите на Глава ХІХ от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на „ЕКО КЛИЙН ЕНЕРДЖИ“ ЕООД, ЕИК: *********, със седалище и адрес на управление:гр. Силистра,***,представлявано от управителя Ю. Т. Х.,против Решение № 268 от 12.02.2025 г. на Директора на Дирекция "Обжалване и данъчно - осигурителна практика"–гр.Варна при ЦУ на НАП, с което е потвърден Ревизионен акт № Р-0300192004002106-091-001/ 28.11.2024 г.,издаден от органи по приходите при ТД на НАП – гр. Варна.

Жалбоподателят оспорва изцяло горепосочения ревизионен акт/РА/, с който са му установени задължения за корпоративен данък по ЗКПО и за данък върху дивидентите, изплатени в полза на местни физически лица по чл.38, ал.1 от ЗДЦФЛ и за данък върху добавената стойност по ЗДДС в общ размер на 75 932.12 лв. /главница и лихви/.Счита, че издаденото решение (Р) е неправилно и незаконосъобразно. Твърди, че установената разлика в размер на 413 843.76 лв.,представляваща разлика между действителната отчетна стойност на продадените стоки и посочената в ОПР и ГДД по чл.92 от ЗКПО, подадени от дружеството, не отговарят на действителните фактически и правни отношения, въз основа на които може да се прецени реалното несъответствие, констатирано от контролните органи.Оспорва определения данък върху дивидентите и ликвидационни дялове, като счита, че той не следва да е в тежест на търговското дружество, тъй като длъжник по данъчното правоотношение е физическото лице. получило сумите, приравнени съгласно § 1, т.5, о. ..а" от ДР на ЗКПО на скрито разпределение на печалбата, несвързани с осъществяваната от задълженото лице дейност. Счита, че в конкретния случай дружеството се явява трето лице, чието поведение обезпечава данъчния дълг, възникнал за физическото лице, но това не променя титуляра на задължението.

Поради изложените съображения моли за отмяна на обжалваното решение и за присъждане на сторените по делото разноски.

Ответникът по жалбата – Директорът на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител старши юрисконсулт П. Г. – оспорва жалбата, като счита същата за необоснована и недоказана с искане съдът да отхвърли оспорването и да присъди юрисконсултско възнаграждение.

Административен съд-Силистра, като прецени събраните по делото доказателства и предвид изложените от страните доводи, приема за установено от фактическа страна следното:

Въз основа на заповед за възлагане на ревизия от 29.04.2024 г. и последваща заповед за изменение, издадени от орган по приходите,връчени на дружеството, е извършена ревизия за определяне на задължения по ЗДДС за данъчни периоди м.02.2022 г. и м.01.2023 г.,за корпоративен данък по ЗКПО за 2021 г. и 2022 г. и за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на частни и чуждестранни физически лица по ЗДДФЛ за периодите м.07.2021 г. - м. 12.2021 г. и м. 10.2022 г. - м. 12.2022 г.

Фактическите и правни изводи са обективирани в ревизионен доклад /РД/ от 21.10.2024 г., връчен на 01.11.2024 г. , срещу който не е подадено възражение в срока по чл. 117. ал. 5 от ДОПК.

На 28.11.2024 г. е издаден обжалвания РА, с който са определени задължения за корпоративен данък по ЗКПО за 2021 г. и 2022 г. в общ размер на 41 634.54 лв. главница и 13 597.10 лв. лихви; за данък върху дивидентите, изплатени в полза на местни физически лица по чл.38, ал.1 от ЗДДФЛ за периоди: м.07.2021 г. - м. 12.2021 г. и м.10.2022 г. - м. 12.2022 г. в общ размер на 12 089.00 лв. главница и 3 711.1 3 лв. лихви и за данък върху добавената стойност по ЗДДС за данъчни периоди: м.02.2022 г. и м.01.2023 г. в общ размер на 3 761.52 лв. главница и 1 138.83 лв. лихви.

Органите по приходи са извършили процесуални действия, описани в констативната част на изготвения РД, неразделна част от ревизионния акт по смисъла на чл. 120, ал. 2 от ДОПК.

Връчени са искания за представяне на доказателства на ревизираното лице и на трети лица.

На основание чл. 50, ал.1, вр. с чл.37 ал.1 от ДОПК, с протокол № Р-03001924002106-ППД 001 са приобщени доказателства, събрани в хода на контролно производство.

Установено е, че основната дейност, извършвана от „Еко Клийн Енерджи” ЕООД през ревизирания период, е „дърводобив и търговия с дървесина". Дейността се осъществявала в собствен обект - склад за дърва, находящ се в гр. Силистра. За периода 01.01.2021 г. - 31.01.2023 г. в дружеството е имало 35 лица, назначени по трудови правоотношения.

Органите по приходите са установили разлика между действително извършените документирани в счетоводството разходи и декларираните в подадените от задълженото лице ГДД по чл.92 от ЗКПО и ОПР към ГФО.

За ревизираните 2021 г. и 2022 г. в ГДД по чл.92 ал ЗКПО за 2021 г. са декларирани разходи в размер на 862 728.79 лв., а по счетоводни данни същите са в размер на 448 885 03 лв., т.е. с констатирана разлика в размер на 413 843.76 лв.

Аналогично, в ГДД по чл 92 от ЗКПО за 2022 г са декларирани разходи в размер на 731 438.32 лв., а в счетоводството са намерили отражение разходи в размер на 728 936.62 лв.

Установена е разлика в размер на 2 501,70 лв.

Отчетените в счетоводството разходи са детайлно описани в табличен вид на стр. 6 и стр.11 в издадения РД. За установените разлики дружеството не е представило разходооправдателни документи.

Установено е, че в счетоводен регистър на сч. сметка 304 „стоки" за 2021 г. „Еко Клийн Енерджи" ЕООД е изписало отчетна стойност на продадените стоки в размер на 187 687.02 лв., а в ОПР на жалбоподателя е посочена отчетна стойност в размер на 618 000 лв.

На 04.04.2023 г. с протокол № 0090206 е извършена проверка в склад на ревизираното дружество, организирана съвместно с представители на ДАНС и И. А. на горите ,по време на която е установено, че в търговския обект на дружеството се използва компютърно устройство с програмен продукт на ИАГ и е установено съответствие с количествата транспортирана и фактурирана продукция. Формиран е извод, че към 31.12.2021 г. отразената наличност на стоки по счетоводни данни на сч.сметка 304 отговаря на действително наличната, респ. че изписаната по счетоводни данни отчетна стойност в размер на 187 687.02 лв. към 31.12.2021 г. е вярна.

С искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице от 13.05.2024 г., връчено на същата дата на деклариран от дружеството електронен адрес,органите по приходите са изискали документи, относими за ревизирания период, в т.ч. изрично са поискали документи, справки и писмени обяснения във връзка с установената за 2021 г. разлика.От страна на „Еко Клийн Енерджи'' ЕООД не са представени документи,които да са основания за изписани разходи в размер на цитираните 413 843.76 лв.

В резултат на изложеното, органите по приходите са установили, че отразените в ОПР и ГДД по чл.92 oт ЗКПО разходи не са документално обосновани и не са спазени разпоредбите на чл.4,ал.З от Закона за счетоводството и чл. 10, ал.1 от ЗКПО.

На основание чл.23, ал1 и ал.2. т, 1 от ЗКПО във вр. с чл.26.т. 1 и т.2 от ЗКПО в ревизията е извършено увеличение на финансовия резултат на дружеството за 2021 г. със сумата 413 843.76 лв. и за 2022 г. със сумата 2 501.70 лв.

Соченото несъответствие е установено в предходно извършена проверка, приключила с Протокол № П-03001923103758-073001/15.03.2024 г., връчен на „Еко Клийн Енерджи” ЕООД на 15.03.2024 г.

По време на контролното производство от страна на дружеството не са представени документи или справки за формиране на разходите, отразени в ОПР и ГДД за стопанската 2021 г., в следствие на което на 15.03.2024 г. на „Еко Клийн Енерджи” ЕООД е връчена покана по чл.10З от ДОПК за отстраняване на констатираното несъответствие , но от страна на „Еко Клийн Енерджи" ЕООД не е подадена коригираща декларация по чл.92 от ЗКПО.

В обжалваното ревизионно производство с ИПДПОЗЛ №г Р- 03001924002106-040-001 /13.05.2024 г. органите по приходите още веднъж са поискали от „Еко Клийн Енерджи" ЕООД документи и обяснения относно установеното несъответствие, като от страна на жалбоподателя отново не са представени доказателства - основания за декларирането им.

Във връзка с това и на основание чл.37, ал.4 от ДОПК ответникът е приел, че доказателства за реалното извършване на такива разходи липсват,тъй-като при определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък „Еко Клийн Енерджи” ЕООД е посочило размер на разходи, които не покриват характеристиките на свързани с икономическата дейност на дружеството дейности.

По отношение авансовите вноски:

На основание чл.89, ал.1 от ЗКПО, когато дължимият годишен корпоративен данък надвиши с над 25 % сумата от определените месечни авансови вноски за съответната година или когато 75 % от дължимия годишен корпоративен данък надвиши с над 25 % сумата от определените тримесечни авансови вноски за съответната година, върху превишението над 25 % се дължи лихва.

В ревизията е установено, че декларираният от „.Еко Клийн Енерджи" ЕООД годишен корпоративен данък за 2021 г. е в размер на 4 309.12 лв., а декларираните авансови вноски са в общ размер от 300 лв. Констатирано е, че сумата, върху която се дължи лихва по чл.89, ал. 1 и ал.2 от ЗКПО, е в размер на 2 631.84 лв., а лихвата по този ред е в размер на 190.09 лв., дължима за периода 16.04.2021 г.- 31.12.2021 г.

Декларираният от „Еко Клийн Енерджи" ЕООД годишен корпоративен данък за 2022 г. е в размер на 15 523.62 лв. От страна на дружеството не са декларирани авансови вноски.

Органите по приходите са установили, че сумата, върху която се дължи лихва по чл.89. ал. 1 и ал.2 от ЗКПО е в размер на 11 642.72 лв. /0.75* 15523.62-(0+0.25*0). а лихвата по този ред е в размер на 840.93 лв., дължима за периода 16.04.2022 г. - 31.12.2022 г.

Жалбоподателят не е изложил конкретни доводи във връзка с допълнително начислените лихви.

В резултат на гореизложеното, контролните органи са определили допълнителни задължения за корпоративен данък за 2021 г. в размер на 41 384.37 лв главница и 12 707.65 лв. лихви /12517.56+190.09/ и за 2022 г допълнителни задължения за корпоративен данък в размер на 250.17 лв. главница и 889.45 лв. лихви /48.52+840 93/.

По ЗДДФЛ.

В ревизионното производство е извършен анализ на движението на парични средства, собственост на „.Еко Клийн Енерджи’ ЕООД. Констатирано е, че в счетоводството на дружеството са съставени следните счетоводни статии:

На 01.09.2021 г. документ сч. сметка 494 „разчети със собственици/к-т сч. сметка 501 „каса в лева’* - 50 000.лв.;/

На 01.10.2021 г.-д-т сч. сметка 122 „неразпределена печалба oт минали години/к т сч. сметка 501 .каса в лева" - 28 000 лв.

Д-т сч. сметка 122 „неразпределена печалба or минали години-/к-т сч. сметка 501 „каса в лева" - 63 780 лв.;/

На 01.11.2022 г Д-т сч. сметка 422 „подотчетни лица /к-т сч. сметка 501 „каса в лева“ - 59 250 лв.

- На 01.12.2022 г.. д-т сч. сметка 422 „подотчетни лица /к-т сч. сметка 501 „каса в лева“’ - 40 750 лв.

С посочените операции през периода м.09.2021 г. - м. 10.2021 г. е намалена стойността на паричните средства в касата на дружеството със сумата 141 780 лв. и през периода м. 11.2022 г. - м. 12.2022 г. със сума в размер на 100 000 лв.

Констатирано е, че „Еко Клийн Енерджи" ЕООД не е подавало декларации по чл.55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл.201, ал.1 от ЗКПО за трето и четвърто тримесечие на 2021 г. и за четвърто тримесечие на 2022 г.

На ревизираното дружество е връчено ИПДПОЗЛ, с което е изискана разшифровка на сч. сметка 494, документи - основания за съставяне на записите в сч. сметка 494 „разчети със собственици" и 422 „подотчетни лица“, документи за проведени инвентаризации, писма до контрагенти, касаещи разчетните им взаимоотношения и др., свързани с движението на парични средства, но от страна на „Еко Клийн Енерджи" ЕООД такива не са представени.