Решение № 5092 от 09.06.2026, Административен съд - Бургас

РЕШЕНИЕ

№ 5092

Бургас, 09.06.2026 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Бургас - IV-ти състав, в съдебно заседание на тринадесети май две хиляди двадесет и шеста година в състав:

СЪДИЯ:

ГАЛИНА РАДИКОВА

При секретар СТОЯНКА АТАНАСОВА като разгледа докладваното от съдия ГАЛИНА РАДИКОВА административно дело № 20267040700017 / 2026 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. ДОПК.

Образувано е по жалба, подадена от „ Промонт - 2004 “ ООД, [ЕИК], седалище: гр.Бургас и адрес на управление : к/с “ З.“ бл.34 вх.Г ап.16; адрес за кореспонденция по ДОПК - гр.Бургас , Южна индустриална зона , Площадка на „Лукойл Нефтохим Бургас„ АД, представлявано от управителя Б. Х. против Ревизионен акт № Р-02000224002588-091-001/29.09.2025 г., издаден от Г. В. В. на длъжност началник на сектор – възложил ревизията и Й. Р. В. на длъжност главен инспектор по приходите – ръководител на ревизията, потвърден с Решение №115/15.12.2025 г. на директора на Дирекция ОДОП Бургас при ЦУ на НАП.

С ревизионния акт на дружеството са е определено задължение за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица по ЗДДФЛ : за периода 01.01.2019- 31.03.2019 г. в размер на 49 500 лв. и лихва в размер на 36 213,59 лв.

Жалбоподателят иска отмяна на ревизионния акт. Счита, че същият е издаден при допуснато съществено нарушение на процесуалните правила, тъй като не са спазени сроковете, регламентирани с разпоредбата на чл.114, ал.1 от ДОПК. Сочи, че Ревизионното производство е започнало на 30.05.2024 г., като са извършени съответни процесуални действия за установяване на факти и събиране на доказателства . Със заповед за изменение от 26.08.2024г. е разпоредено ревизията да завърши до 03.10.2024 год. , а с такава от 03.10,2024 г. срокът за приключване е продължен до 01.11.2024 г., като според разпоредбите на ДОПК максимално допустимото удължаване на сроковете за ревизия е до 5 месеца, именно до 01.11.2024 г. В конкретният случай безусловно спирането на производството / заповедта е връчена на 18.11.2024г./ е извършено след изтичане на посочения в закона срок за приключване 01.11,2024г. . поради което всички действия на адм. орган извършени след 01.11.2024г. са нищожни - ревизията е извършена и приключена месеци след крайния допустим срок по чл. 114, ал. 2 ДОПК, без наличие на специална заповед за удължаване по ал. 4. Според него, от административния орган е нарушена и забраната за повторно ревизиране на едни и същи обстоятелства без новооткрити данни , което е видно от събрания доказателствен материал. Независимо от продължителността на процедурата , не са събрани доказателства, които безспорно да сочат наличието на данъчна злоупотреба или неправомерно разпределяне на дивиденти.

В съдебно заседание, жалбоподателят не се представлява. На 30.05.2026 г. представя по делото писмени бележки, като излага съображения, идентични с тези в жалбата.

Ответникът по оспорването – Директор на дирекция „ОДОП” гр. Бургас при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител юрисконсулт Т., намира жалбата за неоснователна. Счита, че административният орган е направил верни фактически установявания на база на събрания доказателствен материал и на същата основа е формирал верни и правилни изводи. Поддържа съображенията по приложението на закона, изложени в потвърждаващото решение. Претендира присъждане на разноски за възнаграждение на юрисконсулт.

І. ДОПУСТИМОСТ НА ЖАЛБАТА

Жалбата е процесуално допустима. Подадена е от лице, с доказан интерес от оспорването- адресат на акта, в срока по чл.156, ал.1 от ДОПК .

ІІ.ФАКТИТЕ:

Обжалваният ревизионен акт е издаден във връзка с решение на директора на дирекция ОДОП Бургас № 60/28.05.2024 г., с което предходния РА № Р-02000222007949-091-001/04.07.2023 г. е отменен и преписката е върната на основание чл. 155, ал. 2 и ал. 4 от ДОПК поради неизяснена фактическа обстановка и непълнота на доказателствата, като са дадени конкретни указания в тази насока.

В хода на ревизията са установени следните факти:

„Промонт - 2004“ ООД е вписано в ТР на АВ на 12.01.2004 г. с капитал 5 000,00 лв., разпределен между двама съдружници - Б. М. Х. с дял 60% от капитала на дружеството, равняващи се на 3 000,00 лв., и М. Г. С. с дял 40% от капитала на дружеството в размер на 2 000,00 лв. Дружеството е извършвало довършителни ремонтни дейности на територията на „Лукойл Нефтохим Бургас“ АД - ремонт и почистване на кули и съоръжения, за която дейност е имало регистрация в Камарата на строителите Бургас, прекратена към момента на извършване на ревизията. Дружеството е регистрирано за целите на ЗДДС, считано от 30.05.2005 г.

На „Промонт - 2004“ ООД е извършена проверка за установяване на касова наличност за 2019 година, приключила с Протокол № П-02000220091728-073-001/01.09.2020 г. Както при извършване на тази проверка, така и в хода на ревизионното производство е установено, че към 01.01.2019 г. по счетоводни данни дружеството отчита по сметка 122 Неразпределенапечалба сума в размер на 2 043 353,29 лв. Наличните пари по счетоводни данни Дебитно салдо на сметка 501 Каса в левове към 31.12.2017 г. са в размер на 2 094 хил. лв., които към 31.12.2018 г. са намалели на 1 458 хил. лв., а към 31.12.2019 г. наличните пари по Каса в лева възлизат на 111 хил. лв., съгласно предоставени от „Промонт-2004“ ООД оборотни ведомости.

Ревизията установява, че през месец март 2019 година в дружеството е поета счетоводна операция Дт сметка 652 Финансови активи за бъдещи периоди на Кт сметка 501 Каса в левове за 990 000 лв., с която сума е намалена наличността на парични средства в брой в дружеството. Като основание за поемане на тази счетоводна операция, ревизираното лице е представило Споразумение за съвместни инвестиции от 07.03.2019 г., според което на същата дата, в гр. Тулча, Румъния представляващият „Промонт - 2004“ ООД Б. М. Х. е предал на физическото лице Х. И. - гражданин на Узбекистан парична сума в брой в размер на 505 000 евро за реализиране на общ проект по изграждане на сграда в гр. Ташкент, Узбекистан.

За целите на ревизията с протокол № Р-0200022402588-ППД-001/03.06.2024 г. са приобщени доказателствата, събрани в предходното ревизионно производство.

В хода на ревизионното производство на дружество са връчени две искания за представяне на документи и писмени обяснения, с цел изясняване на всички факти и обстоятелства във връзка с инвестиционния проект и договорните отношения между страните. В отговор са представени единствено писмени обяснения, според които всички документи по споразумението с Х. И. са предоставени на НАП в хода на извършените предходните контролни производства на „Промонт - 2004“ ООД. Не са представени изисканите от лицето документи за закупуване на терен/сграда, документи за проектиране и изграждане на бизнес сградата, предмет на споразумението, информация относно конкретни действия, които са изпълнени към момента по посочения проект и пр. Отделно от това органите по приходите са потърсили съдействие от дружеството-жалбоподател за установяване на контакт с г-н Х. И. с цел да бъде получена информация относно сключеното споразумение от 07.03.2019 г., като управителят му е заявил, че не може да осъществи контакт с това лице.

На Б. Х. в качеството на представляващ на „Промонт-2004“ ООД е връчено искане за представяне на документи и писмени обяснения, с цел да бъде изяснен начина, по който е установен контакт с лицето Х. И. - гражданин на Узбекистан и за това, как е извършена преценка относно възможността на физическото лице /квалификация/ да реализира проект по изграждане на бизнес сграда в гр. Ташкент, предвид мащабите на инвестицията, регистрирано ли е дружество за извършване на строителството по законодателството на Узбекистан и др. От лицето е изискано и обяснение кое обстоятелство е наложило фактическото предаване на парична сума в размер на 505 000 евро на Х. И. да се извърши в гр. Тулча, Румъния и защо посочените средства не са платени по банков път. Поставени са въпроси за това, по какъв начин и от кого фактически е пренесена паричната сума до гр. Тулча, Република Румъния, в т.ч. декларирана ли е пред митническите власти на Република България и Република Румъния, съставени ли са документи, справки и др., удостоверяващи пренасянето и предаването на сумата и въобще доказващи твърдените от лицето обстоятелства.

Според лицето, сумата не е била платена по банков пък с цел да се избегнат допълнителните парични разходи за внасянето и в банка и недоверието в банковата система, предвид фалита на Корпоративна търговка банка.

Управителят на дружеството е заявил, че г-н Исламов му е бил представен като надежден и деен човек от неговия баща М. Х. /починал през 2016 г./ чрез техни познати, като в производството по административно обжалване на предходния РА № Р- 02000222007949-091-001/04.07.2023 г. от Х. е заявил, че с г-н Исламов се запознал по време на семейна почивка през декември 2017 г.

Ревизиращите органи са извършили насрещна проверка на Т. Г. И.- лице, посочено в споразумението за съвместни инвестиции, като свидетел на предаване на сумата. В обяснения И. е посочил, че Б. Х. го помолил да го придружи до Румъния за подписване на някакво споразумение. Заявил, че не познава другата страна по споразумението, нито е запознат с неговото съдържание. Присъствал е само при предаването на сумата в брой, която по негови спомени била около 500 000 евро.

Предвид обстоятелството, че дружеството не представя изискани от него документи, удостоверяващи извършено фактическо изпълнение по Споразумението за съвместни инвестиции, доказателства относно самоличността на лицето, изплатило сумата от касата на дружеството, както и такива за пренасяне и предаване на парични средства в размер на 990 000 лв. на територията на Република Румъния на лицето, посочено в споразумението, органът по приходите прави извод, че се касае за скрито разпределение на печалбата на „Промонт-2004“ ООД в полза на неговите съдружници.

Ревизиращите органи установяват и че според данните в подадените от „Промонт - 2004“ ООД годишни данъчни декларации по чл. 92 от ЗКПО, които сочат реализирани от дружеството загуби през 2015 г., 2018 г. и 2019 г., а през 2016 г. и 2017г. не са декларирани приходи и разходи, т.е. налице е силно силното влошаване на финансовото състояние на жалбоподателя много преди датата на подписване на спорното споразумение.

С оглед установеното, на основание чл. 38, ал. 1, т. 2, б. „а“ и чл. 46, ал. 3 от ЗДДФЛ във връзка с § 1, т. 5 от ДР на ЗДДФЛ, ревизиращият екип определя в тежест на дружеството задължение за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица за първото тримесечие на 2019 г. в размер на 49 500,00 лв.

За невнесеният в срок данък на основание чл. 175 от ДОПК и чл. 1 от ЗЛДТДДВ са определени и съответните лихви за просрочие в размер на 36 213,59 лв.

В предходното ревизионно производство административно-решаващият орган е отправил до директора на дирекция СИДДО при ЦУ на НАП Искане с изх. № 04-П-Ж-85#4/18.08.2023 г. за извършване на обмен на информация с данъчната администрация на Република Узбекистан. С уведомление, заведено с вх. № 04-П- Ж-85#6/23.08.2023г. директорът на дирекция ОДОП-Бургас е уведомен за стартирала процедура по обмен на информация по изпратено до данъчната администрация на Узбекистан запитване № ER023IUZ0823.

В хода на ревизионното производство, приключило с издаването на оспорения акт, дирекция СИДДО при ЦУ на НАП изпраща напомнително писмо по случая до узбекистанските компетентни органи. Окончателен отговор от данъчната администрация на Узбекистан е получен след приключване на ревизионното производство. Отговорът е изпратен до ТД на НАП Бургас с придружително писмо с изх. № ВК-30-13584/07.10.2025 г. на директора на дирекция СИДДО и същият е приобщен като доказателство към административната преписка с потвърждаващото решение.

Според този отговор, данъчната администрация на Република Узбекистан е осъществила контакт с г-н Islamov Khusnidin Nasritdinovich, роден на 12.08.1985 г. в Ташкент, основател на „O’zmetall savdo“ JSC, който е дал писмени обяснения пред чуждестранните власти. В тях същият е посочил, че никога не е имал контакт с представители на „Промонт - 2004“ ООД и не ги познава. Няма информация за споразумението за съвместна инвестиция от 07.03.2019 г. и не е пътувал до Тулча, Румъния на тази дата. Допълнително е отбелязал, че през юли 2018 г. заедно с членовете на семейството си, а именно съпругата и децата му, е участвал в олимпиадата „Математика без граници“ в гр. Несебър, България. Заявил, че не познава представителя на „Промонт - 2004“ ООД и не е имал никакви отношения с представителите на тази компания, поради което не може да отговори на поставените въпроси в запитването.