Акт от 20.05.2020, Административен съд - Сливен

Р Е Ш Е Н И Е № 75 гр. Сливен 20.05.2020 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД СЛИВЕН, в публично заседание на единадесети май, две хиляди и двадесета година, в състав:

АДМИНИСТРАТИВЕН

СЪДИЯ: С.Д. при секретаря Николинка Йорданова, като разгледа докладваното от административния съдия адм. дело № 59/2020 г. по описа на

Административен съд Сливен, за да се произнесе, съобрази следното :

Производството е по чл. 156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) във връзка с чл.19, ал.2 от ДОПК.

Образувано е по жалба на Н.А.К. *** против ревизионен акт № Р-02002019006025-091-001/08.11.2019г., издаден от началник сектор, възложил ревизията и главен инспектор по приходите- ръководител на ревизията при ТД на НАП-Бургас, в частта, в която е потвърден с решение № 17/22.01.2020г. на директора на дирекция „ОДОП“- Бургас при ЦУ на НАП, с който е реализирана отговорност по чл. 19, ал. 2 от ДОПК на Н.К. за данъчни задължения на „Никома” ООД, в общ размер на 40 435,01 лева, както следва: данък върху добавената стойност по ЗДДС: период 01.08.2016 г. – 31.08.2016 г. – главница в размер на 1 917,39 лева и лихва 0,00 лева; период 01.09.2016 г. – 30.09.2016 г. – главница в размер на 37 844,57 лева и лихва 0,00 лева 2.данък върху доходите от трудови правоотношения: период 01.08.2016 г. – 31.08.2016 г. – главница в размер на 336,53 лева и лихва 0,00 лева; период 01.09.2016 г. – 30.09.2016 г. – главница в размер на 336,52 лева и лихва 0,00 лева.

В жалбата се твърди, че актът е незаконосъобразен като издаден в противоречие с материалния закон, при съществено нарушение на процесуалните правила и в несъответствие с целта на закона. По същество се твърди, че не са налице условията на чл.19 от ДОПК, за да бъде ангажирана отговорността на К. за задължения на „Никома“ ООД. Счита, че в противоречие с административнопроизводствените правила в състава на екипа на ревизията е включено лице, за което са били налице основания за отвод по смисъла на чл.76 от ДОПК. Моли съда да отмени ревизионния акт, в частта, в която не е отменен с решението на директора на дирекция „ОДОП“ Бургас, като незаконосъобразен. В съдебно заседание не се явява. По делото е депозирана молба, чрез представител по пълномощие – адв. М. П. –

АК Сливен, която поддържа жалбата. Представя писмени бележки. Претендира разноски.

Ответникът по оспорването - Директорът на дирекция

„Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Бургас при Централно управление на Националната агенция по приходите, не изпраща представител. В писмена молба от процесуален представител се претендира присъждането на юрисконсултско възнаграждение. Представя писмени бележки, в които изразява становище за неоснователност на жалбата и моли съда да я отхвърли.

Административен съд Сливен, след преценка на събраните по делото доказателства поотделно и в тяхната съвкупност и след цялостна проверка на атакувания акт съобразно чл.168 от АПК, констатира следното:

Н.А.К. е местно физическо лице с постоянно местоживеене ***.

Съобразно направените в Търговския регистър отбелязвания, на 03.07.2007 г. Н.К. е вписан като с. в „Никома“ ООД. Дружеството се у. и пр. от Н.А.К. и Я. А.К. заедно и поотделно. На 06.03.2019г. е вписана промяна, съгласно която с. Н.А.К. и Я. А.К. прекратяват участието си в дружеството. Считано от 06.03.2019г. едноличен с. на капитала и у. на дружеството е Р. С. П., а седалището на „Никома“

ЕООД е гр. Бяла черква, обл. Велико Търново.

Съобразно данните от търговския регистър и подадените от дружеството декларации то е с предмет на дейност изработка и доставка на дограма, ремонт на дограма, продажба на ДМА. Дружеството е регистрирано по ДДС на 10.07.2007 г. и е дерегистрирано по инициатива на органа по приходите на 16.08.2017 г. поради наличието на обстоятелства по чл. 176 от ЗДДС.

От представената по преписката справка за задълженията /л.25 и л. 85/ се установява, че за периода август 2016 г. – август 2017 г. дружеството „Никома“ ООД има задължения по СД по ЗДДС в размер на 218 573,75 лева, по декларации образец 6 към бюджета за периода 01.07.2017 г. до 30.04.2018 г. за данък върху доходите от трудови и приравнени върху тях правоотношения в общ размер на 6 865,93 лева, данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица за периода от 01.07.2017 г. до 30.09.2017г. в размер 5 086,37 лв., по ДОО-осигурители за периода 01.07.2016 г. -30.04.2018 г., в размер е 16 008,20 лева, за ЗО за осигурители за периода 01.07.2016г.-30.04.2018 г. в размер на 6 860,74 лева и задължения за УПФ за периода 01.07.2016г. – 30.04.2018 г. в размер на 4281,14 лева или общият размер на задълженията на дружеството е 257 676,13 лева.

На основание чл. 37, ал. 2 и ал. 3 от ДОПК с искане за предоставяне на документи и писмени обяснения от задълженото лице № П-02002018221048-040-001/11.01.2019 г.

(л.239) са изискани документи, касаещи периода 01.07.2016-30.04.2018г. относно придобиване на движимо и недвижимо имущество; придобити облагаеми и необлагаеми доходи; получени от „Никома"

ООД парични средства по договори за управление и контрол, дивиденти, заеми и други; банкови и касови документи на дружеството; решения на с.; договори с търговски контрагенти и анекси към тях, както и документи, удостоверяващи получени и предоставени лично на К. суми и изплатени дивиденти. Във връзка с направеното искане Н.К. депозира писмен отговор, обяснения, извлечения от банкови сметки, РКО, счетоводни и други документи на дружеството.

Със заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-02002019006025-020-001/13.09.2019 г. е възложено извършването на ревизия по отношение на Н.А.К. с обхват установяване на отговорност на същия за задължения на „Никома“ ООД с ЕИК ……….. Заповедта е връчена на ревизираното лице на 27.09.2019 г.

Видно от ревизионния доклад е извършена справка от информационната система на НАП и е представена служебна бележка от публичен изпълнител към ТД НАП Бургас с изх. № С180020-134-0001226/15.06.2018г, като от органа по приходите е установено, че за задълженията на „Никома“ ООД е било образувано изпълнително дело № *********/24.01.2017 г., което е прекратено на основание чл.225 ал.1 т.4 от ДОПК с разпореждане № С180020-035-0271394/15.06.2018 г. Мотив за прекратяване на делото е, че дружеството има задължения по кредит към ОББ – АД, в полза на която има учреден Договор за залог по реда на 3О3, вписан в ЦРОЗ с № 2011062303033, подновен с №2016062302650 към договора за кредитна линия от 28.04.2011год. и учредена договорна ипотека в полза на ОББ - АД, вписана на 30.04.2010 год. Върху всички постъпления по банковите сметки на „Никома" ООД и на наличните активи е наложена възбрана от ЧСИ Г. Г. от 23.01.2017 год. за обезпечаване на вземането от ОББ-АД. Размерът на вземането от ОББ- АД към 13.06.2018 год. съгласно писмо от ЧСИ вх. № С180020-000-0356791/13.06.2018г. възлиза на 916 477,36 лв., а данъчната оценка на наличните недвижими имоти е в размер на 755 360,70 лв. След проучване на имущественото и финансово състояние на дружеството публичният изпълнител е установил, че не са налице движими и/или недвижими вещи, акции и/или дялове на дружеството, които биха могли да обезпечат вземането на фиска. След наложените запори на банкови сметки на задълженото юридическо лице до всички банки на територията на страната за обезпечаване на задължението по ИД, също няма постъпили суми за погасяване на задълженията на „Никома“ ООД и вземанията на фиска не са удовлетворени. Предвид тези обстоятелства изпълнителното дело е прекратено и дългът е категоризиран като „несъбираем".

В хода на ревизията са изследвани и факти и обстоятелства, свързани с наличие на предпоставки за вменяване на отговорност по реда на чл. 19 от ДОПК спрямо Н.К. - с. и у. на дружеството. По преписката са налични доказателства, удостоверяващи разпределението на дивиденти на у. на дружеството, а именно подадените от „Никома" ООД декларация по чл.55 от ЗДДФЛ вх. № 2000И0081851/17.10.2017 год. и справка по чл.73 от ЗДДФЛ вх. № 20000183024635/12.03.2018 год. От дружеството е подаден ГФО за 2017 год. в TP - Отчет за паричните потоци и Отчет за собствения капитал от които се установява, че през 2017 година дружеството е извършило плащания за разпределение от печалбата в размер на 81 хил. лв. или за двамата с. Я. К. и Н.К. по 40 435,01 лв. след приспадане на удържания данък по чл.38, ал.1 от ЗДДФЛ.

За извършената на Н.К. ревизия е издаден ревизионен доклад (РД) № Р-02002019006025-092-001/14.10.2019 г., връчен на задълженото лице на 14.10.2019 г. (л. 84 – л. 117). В доклада се сочи, че за ревизираното лице са установени невнесени задължения за

ДДС и данък върху доходите от трудови правоотношения. Задълженията са подробно посочени в таблица, като са конкретизирани видът на задължението, документ, период, срок за доброволно плащане и главница.

Ревизиращите приемат в доклада, че през трето тримесечие на 2017 г. „Никома“ ООД, представлявано от

Я. К. и Н.К., е извършил плащания на пари в брой от имуществото на дружеството - дивиденти по смисъла на §1, т.4 от ДР на ЗКПО на своя у. Н.К. в размер на 42 563,17лева лева. Приемат, че тази сума има характер на извършени плащания на пари в брой от имуществото на дружеството, представляващи скрито разпределение на печалбата по смисъла на § 1, т. 5, буква „а" от Допълнителните разпоредби на Закона за корпоративното подоходно облагане. Изводите си ревизиращите са обосновали с факта, че изплатените суми от касата на дружеството в полза на с.а не са свързани с дейността на „Никома" ООД и с тези суми е намалено имуществото на дружеството.

Органите по приходи са направили извод, че е изпълнена хипотезата на чл. 19, ал. 2, т. 1 от ДОПК, тъй като в качеството си на у. и с. в „Никома" ООД Н.К. е извършил конкретни действия, представляващи извършени плащания на пари в брой oт имуществото на дружеството, в т.ч. дивиденти по смисъла на § 1, т. 4 от Допълнителните разпоредби на Закона за корпоративното подоходно облагане и скрито разпределение на печалбата по смисъла на § 1, т. 5, буква „а" от ДР на ЗКПО в размер на 42 563,17 лв., от която сума е удържан данък по чл.38 ал.1 от ЗДДФЛ в размер на 2 128,16 лв., който не е внесен в бюджета от дружеството.

Органите по приходите приемат, че недобросъвестните действия на Н.К. са свързани със знанието му за съществуващи задължения на „Никома"

ООД в общ размер на 257 676,13 лева, но въпреки това лицето е извършило действия по намаляване на имуществото на дружеството, с което е целяло избягване плащането на задълженията.

Срещу РД е постъпило възражение по чл. 117. ал. 5 от ДОПК с вх. № 13825/25.10.2019 г.(л.

82).

Ревизионното производство е приключило с издаден РА № Р-02002019006025- 091-001/08.11.2019 г. по реда на чл. 119. ал. 2 от ДОПК (л. 63-80). С ревизионния акт на основание чл.19, ал.2 от ДОПК на Н.К. е вменена отговорност за задълженията на „Никома“ ООД както следва:

Дължим данък върху добавената стойност по

ЗДДС за данъчни периоди август, септември, ноември и декември 2016 година и за месеците март, април, май, юни, юли и август 2017 г. в общ размер на 131 134, 00 лева, върху които е начислена лихва в размер на 0,00 лева;

Дължим данък върху доходите от трудови правоотношения за периода от месец август 2016 година до месец юли 2017 година в общ размер на

3824,49 лева, върху които е начислена лихва в размер на 0,00 лева. РА е връчен на лицето на 13.11.2019 г.

С вх. № 15148/27.11.2019 г. при Директора на Дирекция „ОДОП” – Бургас при ЦУ на НАП постъпила жалба от Н.К. срещу цитирания ревизионен акт, по която сезираният горестоящ компетентен орган се произнесъл с Решение № 17/22.01.2020 г. Съгласно същото, с ревизионен акт е ангажирана отговорност на Н.К. по чл. 19, ал. 2 от ДОПК за задължения на „Никома” ООД. Решаващият орган потвърдил ревизионния акт в частта относно определените задължения данък върху добавената стойност по ЗДДС: период 01.08.2016 г. – 31.08.2016 г. – главница в размер на 1 917,39 лева и лихва 0,00 лева; период 01.09.2016 г. – 30.09.2016 г.

– главница в размер на 37 844,57 лева и лихва 0,00 лева 2.данък върху доходите от трудови правоотношения: период 01.08.2016 г. – 31.08.2016 г. – главница в размер на 336,53 лева и лихва 0,00 лева; период 01.09.2016 г. – 30.09.2016 г. – главница в размер на 336,52 лева и лихва 0,00 лева. В останалата част е отменил РА.