Решение № 550 от 09.04.2021, Административен съд - Бургас

Р Е

Ш Е Н

И Е

№ 550 09.04.2021 година гр. Бургас

В И М Е Т

О Н А

Н А Р О Д А

Бургаският административен съд, седемнадесети състав, на двадесет и четвърти февруари две хиляди двадесет и първа година, в публично заседание в следния състав:

Председател: Атанаска Атанасова при секретаря Г.

Драганова, като разгледа докладваното от съдията Атанасова административно дело № 1922 по описа за 2020 година, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК и е образувано по повод постъпила жалба от П.И.Д. с ЕГН **********, с адрес: ***, против Ревизионен акт № Р-02000219007800-091-001/29.05.2020 г., издаден от Р. К. Тодорова на длъжност началник сектор- възложил ревизията и В. В. Атанасова на длъжност главен инспектор по приходите-ръководител на ревизията, потвърден с решение № 174/14.08.2020 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“- Бургас при ЦУ на НАП.

Жалбоподателят изразява несъгласие с установените в негова тежест данъчни задължения по чл. 17 от ЗДДФЛ. Счита, че неправилно е определен от приходния орган размерът на наличните парични средства в началото на периода. Оспорва фактическите констатации на приходните органи, като твърди, че дарението от родителите на съпругата му е извършено след сключване на сделката за покупко-продажба на недвижим имот в с. Маринка и с оглед на това така дарените парични суми не биха могли да бъдат вложени при закупуването му.

В тази връзка сочи, че не са изследвани от приходните органи всички релевантни факти и не са събрани всички относими доказателства, в т.ч. относно момента на заплащане продажната цена на имота в с. Маринка, и не са изпълнени дадените от директора на дирекция ОДОП при ЦУ на НАП указания. Моли за отмяна на ревизионния акт, като издаден при съществени нарушения на административнопроизводствени правила и в противоречие с материалноправни разпоредби.

В съдебното заседание процесуалният представител на жалбоподателя поддържа жалбата. Ангажира доказателства. Моли за отмяна на ревизионния акт. Претендира разноски.

Пълномощникът на ответната страна излага становище за неоснователност на жалбата. Ангажира доказателства. Моли за отхвърляне на жалбата и присъждане на разноските по делото.

Жалбата е подадена от надлежна страна, в срока по чл. 156, ал.1 от ДОПК и е процесуално допустима. При разглеждането и́ по същество, съдът намира за установено следното:

С оспорения ревизионен акт са определени задължения на ревизираното лице П.И.Д. по ЗДДФЛ за 2014 г. в размер на 719.84 лева, ведно с лихва за забава от 371.27 лева, и 2015 г.- в размер на 3 428.67 лева, ведно с лихва за забава 1 419.26 лева. Данъчната основа е определена от приходните органи данни по реда на чл. 122 от ДОПК.

Ревизията е инициирана след проверка на имуществото и доходите на физическото лице за периода 2013 г. - 2017 г., приключила с протокол № ПФ-02000218000697-073-001/24.04.2019 г. (на л. 195-214 от делото). При извършване на проверката са изискани от ревизираното лице с ИПДПОЗЛ от 01.11.2018 г. (л.63), 19.03.2019 г. (л.113), 21.05.2019 г. (л.235), 02.07.2019 г. (л.244), 08.01.2020 г. (л.281) декларации, доказателства и писмени обяснения относно банкови сметки и наличностите в тях, притежавано движимо и недвижимо имущество, констатирани постъпления по банкови сметки, получени и предоставени заеми, безвъзмездно получено имущество, получени парични средства, задгранични пътувания, извършени дарения през проверявания период, налични парични средства в брой и в банка, семейно положение, данни за семейно жилище, извършени разходи, в т.ч. разходи за издръжка и живот, разходи за пътувания, разходи за подобрения и ремонти на недвижими имоти. Изискани са конкретни обяснения за произхода на средствата по банковите му сметки и върнатите заеми в проверявания период, както и доказателства- копие от договор за дарение на 35 000 лева, доказателства за декларираните парични средства в брой в началото на 2013 г. и 2014 г., както и данни за начално и крайно салдо на парични средства в брой за 2014 г. и 2015 г. и получени през тези периоди доходи. В отговор са представени от лицето писмени обяснения с вх. №94-00-1677/21.11.2018 г. (л.68), 94-00-382/27.03.2019 г. (л.117), 94-00-829/13.06.2019 г. (л.181), 94-00-1048/16.07.2019 г. (л.246), 94-00-120/29.01.2020 г. (л.289), с приложени към тях доказателства. Изискани са също документи, сведения и писмени обяснения от трети лица- телекомуникационни оператори, водно и електроразпределителни дружества, банки, дирекция МПДТР при община Бургас за заплатени данъци, ОД на МВР- Бургас за извършени задгранични пътувания от Д. и регистрирани МПС.

Сведения са изискани и представени и от лицата Е.

З. Туджаров (л.268-275), В. В. Стефанова (л.17), С. П. Стефанов (л.18), Г. М. Димов (л.20), М.Р. Мичева (л.23).

Събраните в хода на проверката доказателства са надлежно приобщени към ревизионната преписка с протокол № 1303102 от 01.08.2019 г. за приобщаване на доказателствата, събрани в хода на проверката, към извършената предходна ревизия (на л. 177 от делото). На 10.09.2019 г. е издаден ревизионен акт № Р-02000219002721-091-001 (на л. 215 от делото), с който са установени задължения на жалбоподателя в общ размер 4064.20 лева, ведно с лихви за просрочие 1474.59 лева. Така издаденият ревизионен акт е отменен с решение № 208/28.11.2019 г. на директора на дирекция „ОДОП“- Бургас (на л. 294-302 от делото) и преписката е върната на приходните органи за провеждане на нова ревизия със задължителни указания.

В хода на ревизията е установено, че жалбоподателят П.И.Д. е получавал през процесния период доходи по трудово правоотношение с „Дипси“ ЕООД в общ годишен размер: 1906.00 лева за 2014 г. и 1 800.00 лева за 2015 г. Същият не е подал годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ и не е декларирал получени облагаеми доходи за 2014 г. С декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 024391600401674/26.04.2016 г. (л. 186) е декларирал получени доходи за 2015 г. от трудови правоотношения и получени парични заеми, с обща годишна данъчна основа 1 976.56 лева. В дадените пред ревизиращия екип писмени обяснения Д. е заявил, че към 01.01.2014 г. е разполагал със сумата от 35 513 лева в брой, а в началото на 2015 г.- с 39 719 лева (на л. 71). Посочил е, че през 2010 г. е получил сумата от 35 000 лева въз основа на договор за дарение, сключен на 05.01.2010 г. със С. Стефанов и В. Стефанова (родители на неговата съпруга). Посочил е произхода на дарената сума- от извършена покупко-продажба на недвижим имот с нотариален акт № 9, т. ІІ, рег. №8088, дело № 162 от 23.07.2008 г. (л.21). Обяснения в този смисъл са дали и двамата дарители (л.18 и л.19). Във връзка с посочената сделка за покупко-продажба на недвижим имот обяснения е представил и купувачът Г. Димов, който е приложил обратно писмо от 23.07.2008 г. (л.22), съдържащо изявления на страните относно размера на продажната цена- 70 000 евро, както и разписка за заплащане на парична сума.

Във връзка с твърденията за получено дарение, ревизираното лице е представило и извлечение от сметка в „Първа инвестиционна банка“ АД на името на С. П.

Стефанов (л.179). От извлечението е видно, че на 19.11.2008 г. титулярят е внесъл сумата от 32 000 евро и на 03.12.2008 г. е изтеглил цялата налична сума по депозита- 32 003.73 евро. Според писмените обяснения на В. и С. Стефанови, на същата дата- 03.12.2008 г. те са закупили от Морена Мичева недвижим имот на стойност 29 000 лева.

На 28.12.2009 г. П.Д. и съпругата му Мария Дикова са закупили с нотариален акт № 162/2009 г. (л.184) недвижим имот в с. Маринка, представляващ дворно място с къща, на стойност 64 000 евро. По отношение на така сключената сделка Д. е посочил, продажната цена е заплатена със спестени средства и получена на сватбено тържество сума от общо 50 000 лева. Не е представил данни относно начина на съхранение на тези средства. От справки в системата на НАП ревизиращият екип е установил, че Дикови не са декларирали доходи, от които да реализират спестявания за закупуване на имота в края на 2009 г., а продажната цена е била заплатена с дарената сума от В. и С. Стефанови.

При изготвяне паричния поток на ревизираното лице, приходните органи са взели предвид декларираните от него данни за получени доходи и извършени разходи през годината, приложените писмени доказателства, движенията по банковите му сметки, както и представените сведения и писмени обяснения от трети лица, и са формирали извод, че към 01.01.2014 г. лицето е разполагало с налични парични средства в банкови сметки в размер на 10 858.20 лева и 0.00 лева в брой. Констатирали са, че през 2014 г. лицето е получило документално обосновани доходи в общ размер на 11 706.00 лева, от които: 1 906.00 лева доходи от трудови правоотношения (според данните от представено удостоверение от работодателя- на л. 110) и 9 800.00 лева- предоставен заем от Емил Здравков Туджаров по договор от 01.07.2014 г. (на л. 122). От представените документи и писмени обяснения приходните органи са установили разходи за 2014 г. в общ размер 6 098.28 лева, от които: 6 000 лева разходи за издръжка и живот (по писмени обяснения на Д.); 50.00 лева- разходи за екскурзия до Турция (според обясненията на Д. и данните за задгранични пътувания, предоставени от ОДМВР- Бургас- на л. 146); и 48.28 лева- разходи за заплатени данъци и такси за недвижим имот в с. Маринка (по справка за извършени плащания от ревизираното лице, изготвена от община Бургас- на л. 153). Констатирали са, че наличните парични средства в банковата сметка на Д. към 31.12.2014 г. в размер на 23 664.31 лева. След приспадане на извършените през периода разходи и съпоставка със сумите, установени като налични по банковите сметки в началото и края на периода, и реализираните доходи, приходните органи са приели, че към 31.12.2014 г. Д. е разполагал с налични средства в размер на 7 198.39 лева, които са с неустановен произход. Приели са, че тези суми имат характер на недекларирани доходи, които следва да бъдат обложени по реда на ЗДДФЛ.

Относно периода 2015 г. ревизиращият екип е приел, че към 01.01 ревизираното лице е разполагало с налични парични средства в банкови сметки в размер на 23 664.31 лева и 0.00 лева в брой. През периода лицето е получило документално обосновани доходи в общ размер на 49 577.28 лева, от които: 1 800.00 лева доходи от трудови правоотношения (по данни от лицето и представено удостоверение от работодателя- на л. 110) и годишна данъчна декларация по чл.

50 от ЗДДФЛ- на л. 186); 4 320.00 лева- доход от наем на недвижим имот (по данни от ревизираното лице този доход представлява 1/2 от получен наем от съпругата му, деклариран от последната по реда на чл. 50 от ЗДДФЛ- на л. 108);

157.28 лева- получено обезщетение на 26.05.2015 г.; 43 300.00 лева-получени заеми (от които 3 500.00 лева по договор от 04.01.2015 г. с К. К. Европов- на л. 82; 9 800.00 лева по договор от 01.03.2015 г. с И. Д. Генчев- на л. 80; 30 000.00 лева от Е. З. Туджаров). От представените документи и писмени обяснения приходните органи са установили разходи за 2015 г. в общ размер 12 982.17 лева, от които: 8 982.17 лева разходи за издръжка и живот и 4 000.00 лева- разходи за екскурзия до о.Бали, Австрия, Гърция и Турция (по данни от жалбоподателя). Декларираната от ревизираното лице сума за издръжка в размер от 6000 лева е била коригирана от приходния орган, поради установени плащания чрез ПОС терминал в размер на 6 688.58 лева, в т.ч. заплатени разходи по време на екскурзии, и заплатени в брой суми за ел.енергия за имота в с. Маринка в размер на 2 293.59 лева, според данните от справка на „ЕВН България Електроснабдяване“ ЕАД (л.144). Към 31.12.2015 г. са били установени налични парични средства в банкова сметка *** Д. в размер на 94 546.13 лева. При тези данни ревизиращият екип е приел, че сумата от 34 286.71 лева (изчислена като разлика между наличните суми по банковите сметки в началото на периода и реализираните доходи, от една страна, и извършените разходи, от друга страна), представлява доход с неустановен произход, които не са декларирани и следва да бъдат обложени по реда на ЗДДФЛ.

Разпечатката съдържа 29 от 58 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/6333e8d8-345f-4635-a865-27474c453bca