Решение № 6378 от 20.06.2024, Административен съд - Варна

РЕШЕНИЕ

№ 6378

Варна, 20.06.2024 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Варна - XXXIII състав, в съдебно заседание на двадесет и осми май две хиляди двадесет и четвърта година в състав:

Съдия:

МАРИЯ ГАНЕВА

При секретар ТЕОДОРА ЧАВДАРОВА като разгледа докладваното от съдия МАРИЯ ГАНЕВА административно дело № 20237050702819 / 2023 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и следващите от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ и е образувано по жалба на Д. К. И. от [населено място] , [улица], вх. , ап. , подадена чрез адв. Г. Г., срещу ревизионен акт /РА/ № Р-03000323002713-091-001/10.10.2023 г., издаден от началник сектор „Ревизии” и главен инспектор при ТД на НАП-Варна, с който са й установени задължения по ЗДДФЛ за данъчни периоди 2017г.- 2020г. в общ размер на 7521.00 лв. и лихва за забава в общ размер от 3080.79 лв.

Твърди се допуснати съществени нарушения на административнопроизводствени правила , тъй като на жалбоподателката не е връчвана ЗВР и не й е предоставена декларация по чл. 124, ал. 3 ДОПК. Неправилно е проведена ревизия по реда на чл.122 ДОПК, след като ревизиращият екип не е установил за нито един данъчен период недостиг на парични средства . Не е спазено правилото на чл.123, ал.1 , т.1 ДОПК, изискващо съпоставяне на всички разходи и всички приходи на лицето .Рев. екип е съпоставял избирателно според начин на плащане – в брой и по банков път . Немотивирано е решението на органите по приходи по отхвърляне на декларираните от И. разполагаеми средства. Неправилно рев. екип не е включил в приходната част на съпоставката направени дарения от нейния бащата на 15.03.2017 г. и на 07.04.2018 г. Неправилно органите по приходи са счели като облагаем доход 30 000 лв. , които И. е получила по повод отпуснати от нея заеми на П. С. -П., въпреки че последната не е подавала декларация по чл. 50 ЗДДФЛ. Събраните доказателства не обосновават приложимост на чл.122, ал.1 и 2 ЗДДФЛ. Искането към съда е за цялостна отмяна на издадения РА.

В съдебно заседание жалбоподателката чрез проц. представител поддържа жалбата на изложените в нея основания. Претендира се присъждане на съдебно-деловодни разноски.

Ответникът в производството – директорът на дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП, се представлява от гл. юриск. Г. Е., която излага становище за неоснователност на оспорването поради законосъобразност на постановения ревизионен акт, която правна теза аргументира и в постъпили по делото писмени бележки . Претендира се присъждане на юриск. възнаграждение .

Съдът, след като се съобрази с изложените в жалбата основания, доводите на страните и събраните доказателства, приема за установено следното:

По допустимостта на жалбата съдът се е произнесъл с нарочно определение /л. 15 от делото/. При изследване на нейната основателност съдът установи следното:

Началото на административното производство е поставено с издаването на заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ от 09.05.2023 г., изходяща от началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП- Варна / л.3 от преписката/, овластен по издаване на ЗВР на основание чл.112 ДОПК от директора на ТД на НАП-Варна / л. 31 от делото/ . Обхватът на ревизията е данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периода 01.01.2017 г. - 31.12.2020 г.. За ръководител на ревизията е определен гл. инспектор М. Г. -Н., а за член-старши . инспектор Х. П. Х. . Цитираната заповед е връчена на И. на 05.06.2023г. / л. 1/.

С нарочни протоколи /л. 368, 309, 674/ са приобщени доказателства, събрани в хода на други административни производства - предходни проверки на жалбоподателката.

Д. И. е получила уведомление по чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК /л. 321/ и уведомление по чл. 124, ал. 1 от ДОПК /л. 317/, че основата за облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ ще бъде определена по реда на чл. 122-124а от ДОПК. Определен е бил 14-дневен срок за представяне на становище , декларация, доказателства / л.314/. И. е представила само писмено обяснение /л. 311/.

Органите по приходи са установили парична наличност на И. към 01.01.2017 г. от 7 597.64 лв. , базирайки се установените факти в предходна ревизия по чл. 17 от ЗДДФЛ на Д. И. за д.п. 2016 г. , приключила със стабилен РА , влязъл в законна сила РА от 29.05.2023г. В същия се обективира установено след изследване на приходи и разходи на И. крайно салдо към 31.12.20106 г. от 7 597.64 лв., което рев. екип на настоящата ревизия е приел за начално салдо към 01.01.2017 г. / л. 360-366/.

Органите по приходи са събрали данни за движението по банковите сметки на И. за ревизираните периоди , след като в предходна данъчна проверка същата е дала съгласие за разкриване на банкова тайна върху наличностите и операциите с парични средства по банковите й сметки . Така са приобщени извлечения от банковите сметки на РЛ в „Б. ДСК“ /л. 275, 272, 43, 408, 646/; в „ ТБ „ПИБ“ АД /л. 229, 52, 417, 35, 603/ и в ТБ „УникредитБулбанк“ АД /л. 179, 175-173, 410, 45, 540/. Тази информация е включена на ред 2 „Налични парични средства в банкови сметки“ в съпоставката по чл.123 ДОПК.

В хода на ревизията е установено, че И. през ревизираните периоди е работила по трудово правоотношение в „Съблайм“ ЕООД предвид подавани от работодателя декл. обр. 1 и обр. 6 с данните за начислените и изплатени възнаграждения, удържаните задължителни осигурителни вноски. От информационния масив на НАП са събрани сведения за размера на полученото нетно възнаграждение за всяка от ревизираните години, изплатено на жалбоподателката в брой и сумите са отразени на ред 3 в съпоставката по чл.123 ДОПК.

Рев. екип е установил от подадани справки по чл. 73 от ЗДДФЛ , че на И. са изплатени суми и удържан данък от „А.“ АД, които са включени на ред 5 от съпоставката по чл.123 ДОПК за д.п. 2018 г. и 2019 г.

Органите по приходи са изследвали по данъчни периоди паричния поток на И. – всички получени пари в брой и всички направени разходи в брой, документирано на стр. 24-26 от РД, При това изследване се констатира недостиг на парични средства в брой за покриване на разходите, платени в брой, както следва: за 2017 г. в размер 20 616,63 лв., за 2018 г. - в размер 21 851,04 лв.; за 2019 г. - в размер 2 750,71 лв. Тези стойности са включени на ред 8 от съпоставката по чл.123 ДОПК , квалифицирани като недекларирани доходи с неизвестен произход.

От събраните по надлежния ред банкови извлечения се установява ,че И. на 21.05.2020 г. е получила превод по банковата си сметка в размер 30 000,00 лв. от П. С.-П. /л. 173 гръб/. В предходно административно производство последната е представила два броя договори за заем от дати 26.05.2010г. и от 11.06.2010г. /л. 622/, извадка от Агенция по вписванията за продажба на един недвижим имот /л.622 гръб/ и писмени обяснения /л. 623 и л. 242/. П. С.- П. твърди, че е получила в заем 18 000.00 лв. на 26.05.2010 г. и 12 000,00 лв. на 11.06.2010 г. от жалбоподателката. Предвид приятелските отношения не е договаряна и не е плащана лихва по заемите . След продажба на имот през 2019 г. П. С.-П. е имала възможност да върне заема на жалбоподателката.

Органите по приходи са счели договорите за заем за недействителни правоотношения и сумата от 30 000 лв. са включили на ред 8 в съпоставката по чл.123 ДОПК като друг облагаем доход за 2020 г., тъй като констатирали , че нито П. С.-П., нито жалбоподателката са декларирали предоставените/получените заеми, както и непогасените остатъци по тях в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. При извършени предходни проверки на И. същата не е твърдяла съществуване на тези договори за заем и не е представяла доказателства във връзка с тях. Рев. екип е установил, че дъщерята на П. С.-П.- Д. П. Б. , е клиент на „Съблайм“ ЕООД, чийто едноличен собственик и представляващ на дружеството е Д. К. И. / л. 733-675/.

Органите по приходи са събрали информация за получени от И. по банков път обезщетения и помощи, както следва: за 2018 г.-113,56 лв., за -2019 г .-124,52 лв., за 2020 г- 34,13 лв. /л. 175-173/, които са включени на ред 9 „Необлагаеми доходи“ в съпоставката по чл. 123 ДОПК за съответната година.

В хода на предходно административно производство от Р. С. С., син на жалбоподателката, е представен договор за дарение от 31.12.2015 г. /л. 471/, съгласно който Р. С. дарява на Д. К. С. и А.-М. А. А., чрез майка си Д. С., сумата 15 000,00 лв., разпределени както следва: 7 000,00 лв. на сестра му А.-М. А. до навършване на 18 г. да се ползват от майка й, както намери за добре; 8 000,00 лв. на майка му Д. К.. Дарението се прави по желание на дядо му К. И. Л., който е дарил имоти. Вписано е, че сумите ще се изплатят на 03.01.2016 г. Представена е и разписка от 03.01.2016 г. за предаване на сумата 15 000,00 лв. /л. 471 гръб/. Орагани поприходи са включили тази сума при съставяне на паричния поток на жалбоподателката за определяне наличностите на парични средства в брой към 31.12.2016 г. /таблица на стр. 20 от РД/ в хода на извършената й ревизия, приключила с PA № Р-03000322007771-091-001/29.05.2023 г.

Според представен договор за дарение от 15.01.2018 г. /л. 470/, Р. С. дарява на Д. К. С. сумата 7 000,00 лв. като част от получени наеми за периода 2010 г. - 2015 г. от имот, дарен от дядото на дарителя и баща на надарената. Вписано е, че подписите на договора служат като разписка за получената сума. Рев. екип е включил тази сума на ред 9 от съпоставката по чл.123 ДОПК.

В хода на предходно административно производство жалбоподателката е представила следните договори за дарения: 1/ договор за дарение от 15.03.2017 г. /л. 444 гръб/, с който К. И. Л. дарява на дъщеря си Д. К. И. сумата 9 600,00 лв., от земи, наследство от баба й и дядо й, да ги ползва както прецени за добре. 2/ договор за дарение от 07.04.2018 г. /л. 443/, с който К. И. Л. дарява на внучката си А.-М. А. А. /малолетна/, чрез родител-настойник Д. К. И. сумата 5 600,00 лв.

След проверка в информационния масив на НАП органите по приходи са установили, че К. Л. е пенсионер с минимална пенсия; има регистрирано дружество „Рейхевънт билд" ООД с големи задължения; за периода 2009 г. - 2018 г. на К. Л. са изплащани суми в минимални размери видно от справките по чл. 73 от ЗДДФЛ. По данни на Агенция по вписванията е констатирана продажба на недвижим имот през 2011 г. Поради преценка за отсъствие на доказателства за съхранението на паричните средства от продажбата на имота от 2011 г. до датите на даренията органите по приходи не са кредитирали представените договори за дарения и тези суми не участват в съпоставката за 2017 г. и 2018 г.

От събраните банкови извлечения рев. екип е установил приходи от лихви за 2017 г. и 2018 г. , които са включени на ред 10 в съпоставката п очл.123 ДОПК /стр. 28-29 от РД/.

Изследването на извлеченията от банковите сметки на Д. К. И. сочи за многократно внасяни суми от А. А., с когото жалбоподателката живее на семейни начала. В предходна данъчна проверка тя е декларирала, че средствата са предоставяни лично от нея в брой и е представила РКО. Представила е и пълномощно, с което упълномощава А. А. да я представлява пред ТБ „ПИБ“ АД като внася от нейно име и за нейна сметка парични средства в брой по сметката й и по кредитна карта. Същите са описани в таблици на стр. 30 и 31 от РД . Предоставените средства от жалбоподателката на А. А. по РКО участват на ред 20 от съпоставката по чл.123 ДОПК като разход, а внесените от А. А. суми по сметка на жалбоподателката са включени на ред 11 , като други източници на средства.

Проверка на банковите извлечия сочи за извършени транзакции:

- възстановена сума за отказана поръчка от „Стар Алианс“ ЕООД - 134,99 лв. /2017 г./;

- възстановена сума ТБО по ЗМДТ от Община Варна - 294,24 лв. /2020 г./;

- върната сума от „ +“ - 47,30 лв. /2020 г./;

- отмяна плащане ПОС и бонус точки на бензиностанция - общо 99,40 лв. /2018 г./;

- върнати суми и бонус точки - общо 94,65 лв. за 2019 г. и общо 49,71 лв. за 2020 г.;

- платени суми от личната сметка за сметка на „Съблайм“ ЕООД и върнати от дружеството в брой - за 2019 г. - общо 1 988,98 лв.; за 2020 г. - общо 373,48 лв. /стр. 31-32 от РД/.

Тези суми са включени на ред 11 като други източници на средства и на ред 14 като разходи за живот в съпоставката по чл. 123 ДОПК за съответната година.