Решение № 49 от 06.04.2023, Административен съд - Шумен

Р

Е Ш Е Н И Е

№.............. град Шумен, 06.04.2023г.

В ИМЕТО НА

НАРОДА

Административен съд – град

Шумен, в публичното заседание на седми март две хиляди двадесет и трета година в състав:

Административен съдия: Снежина Чолакова при участието на секретаря В.Русева, като разгледа докладваното от административния съдия АД № 204 по описа за 2022 година на Административен съд – гр.Шумен, за да се произнесе, взе предвид следното:

Производството е образувано по реда на чл. 156 и следващите от Данъчноосигурителния процесуален кодекс (ДОПК), по жалба на „Б.Ф.п.“ЕООД, с ЕИК ***, със седалище и адрес на управление ***, офис 6, представлявано от И.И.И., срещу Ревизионен акт № Р-03002721004049-091-001 от 24.03.2022г., издаден от Б.С.С.– Началник на сектор и А.Г.Н.– главен инспектор по приходите в ТД на НАП-гр.Варна, с който са установени задължения за ДДС по ЗДДС на оспорващото дружество за м.03.2021г. и м.04.2021г. в размер общо на 134652,99 лева главница и 11531,02 лева лихви, потвърден с Решение по жалба срещу ревизионен акт № 95 от 20.06.2022г. на директора на дирекция „ОДОП“ при ЦУ на НАП.

Оспорващото дружество релевира доводи за незаконосъобразност на издадения Ревизионен акт, считайки, че като са начислили допълнителни задължения за ДДС /непризнати вътреобщностни доставки/ и лихви върху тях на дружеството, органите по приходите са извели правни изводи, противоречащи на материалния закон. Сочи, че описаните в РА доставки до друга държава – ченка на ЕС са реално извършени, за което има издадени и превозни документи, както и приемо-предавателни протоколи. Въз основа на наведените доводи отправя искане за отмяна на атакувания РА.

Жалбата е депозирана чрез административния орган до АдмС – гр.Шумен, където е образувано настоящото адм.д.№ 204/2022г. по описа на съда.

С определение от 15.07.2022г. жалбата е оставена без движение, като на оспорващото юридическо лице е даден срок за изправяне на констатирани нередовности. В унисон с дадените указания, с молба рег. № ДА-01-1831/25.07.2022г. дружеството е представило документ за заплатена държавна такса, като по този начин нередовностите по делото са отстранени.

В съдебно заседание „Б.ф.п.“ООД се представлява от адвокат К.Д.от АК – гр.Варна, редовно упълномощен, който в хода на устните състезания и в представени писмени бележки поддържа жалбата по изложените в нея подробни съображения, като ги доразвива, отправяйки искане за отмяна на РА.

Претендира присъждане на деловодни разноски.

Ответната страна – Директор на

Дирекция „Обжалване и данъчноосигурителна практика“ ("ОДОП"), гр.Варна към Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП), редовно призован, не се явява лично. Същият се представлява от гл.юрисконсулт Е.В. – редовно упълномощена, която излага становище за законосъобразност на ревизионния акт, отправяйки искане съдът да отхвърли жалбата като неоснователна. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение в размер на 10497 лева.

Съдът, след анализ и оценка на събраните в хода на производството доказателства, прие за установена следната фактическа обстановка:

Със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-03002721004049-020-001/16.07.2021г., издадена от Б.С.С.- Началник сектор "Ревизии" при ТД на НАП-гр.Варна, на основание чл.112 и 113 от ДОПК било възложено извършването на ревизия на «Б.ф.п. с ЕИК ***, която да обхване задълженията на дружеството за данък върху добавената стойност по ЗДДС за периода от 01.03.2021г. до 30.04.2021г. Със същата заповед бил определен съставът на ревизиращия екип – А.Г.Н.– главен инспектор по приходите и ръководител на ревизията, и А.И.М.– инспектор по приходите; както и срока на ревизията - тримесечен срок, считано от връчването на ЗВР. Цитираната ЗВР е подписана като електронен документ, в срока на валидност на електронния подпис на издателя, констатирано в съдебното заседание по делото на 28.09.2022 г., и е връчена на ревизираното дружество по електронен път на 31.07.2021г.

С последваща Заповед за изменение на ЗВР № -03002721004049-020-002/29.10.2021г., издадена от Б.С.С.- Началник сектор "Ревизии" при ТД на НАП-гр.Варна, срокът на ревизията бил удължен до 31.12.2021г. Въпросната заповед е подписана като електронен документ, в срока на валидност на електронния подпис на издателя, констатирано в съдебното заседание по делото на 28.09.2022 г., и е връчена на ревизираното дружество по електронен път на 01.11.2021г., съгласно инкорпорираната в заповедта разписка.

В хода на ревизионното производство органите по приходите са установили, че през ревизирания период дружеството извършва търговия на едро с разнообразни стоки - платове, стафиди, орехи с черупки, хавлии, халати, тонер касети и др.

Установили са, че съгласно ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2020 г., „Б.ф.п.“ ООД е декларирало дейност „Неспециализирана търговия на едро". Декларирани са следните обекти за осъществяване на дейността: склад в гр. Нови пазар, ул. Цар Освободител №36 и с. Слънчево, обл. Варна. ул. Двадесет и седма № 28. „Б.ф.п.“ ООД е регистрирано по ЗДДС, считано от 18.06.2009г.

При ревизията е установено, че оспорващото дружество е издало фактури за продажба на стоки „платове“, декларирани в дневниците за продажби през данъчни периоди м.03.2021г. и м.04.2021г. като вътреобщностни доставки /ВОД/ на стока към клиент Setex Textilhandel/E.E.с VAT № DE329818573.

По-конкретно, за данъчен период

01.03.2021 г.-31.03.2021 г. са издадени фактури № 0... 1286/23.03.2021 г. на стойност 59566.50 лв., № 0... 1287/23.03.2021г. на стойност 59713,29лв., № 0...

1290/26.03.2021г. на стойност 57572,70лв., № 0... 1291/26.03.2021 г. на стойност 57307.54лв.

За данъчен период 01.04.2021 г.-31.04.2021 г. са издадени фактури № 0...1302/05.04.2021 г. на стойност 56887.08лв., № 0...1303/05.04.2021 г. на стойност 58790.40лв., № 0...1305/06.04.2021 г. на стойност 60101.98лв., № 0...1306/06.04.2021г. на стойност 52885,99лв., № 0... 1317/21.04.2021г. на стойност 54995,74лв., № 0…1318/2 1.04.202 1г. на стойност 59684.71лв., № 0... 1 326/27.04.2021г. на стойност 54946.33лв., № 0...1327/27.04.2021 г. на стойност 40812.65лв.

От данъчната администрация на

Германия до НАП е отправена молба с вх.№ 2058/08.07.2021г. за извършване на проверка на „Б.ф.п.“ООД относно немския търговец E.E.с VAT № DE329818573, във връзка с недекларирано вътреобщностно придобинаве (ВОП) от търговец с VIN DE329818573, както и недекларирани последващи доставки със стоки, предмет на издадени фактури от „Б.ф.п.“ООД през периоди м.03 и м.04.2021г., декларирани ВОД от български търговец „Б.ф.п." ООД с ЕИК ***. В молбата е посочено, че базираният в Германия предприемач E.E.с VAT № DE329818573 не е декларирал вътреобщностни придобивания от български търговец с получател Setex Textilhandel с VAT № DE329818573, представлявано от Еren Erbay.

На „Б.ф.п.“ ООД е извършена проверка, приключила с Протокол № П-03002721119538-073-001/20.08.2021 г. В хода на проверката от „Б.ф.п.“ ООД са изискани и представени всички документи относно включени в дневника за продажби през данъчни периоди м.03.2021г. и м.04.2021г. декларирани ВОД към клиент Setex Textilhandel/E.E.с VAT № DE329818573 и приложени към съставения протокол.

Документите, събрани в хода на проверката, са приобщени като доказателства към ревизионното производство с Протокол обр. Кд-73 cep. АА с № 1482832/02.11.2021 г.

В хода на ревизионното производство, във връзка с осъществен внос на стоки от „Б.ф.п." ООД по митнически декларации: 21BG002002046712R9 от 22.03.2021 г., 21BG002002046713R8 от 22.03.2021 г., 21BG002007001106R9 от 20.04.2021г., 21BG002007001115R4 от 27.04.2021 г., 21BG002002048630RO от 27.04.2021г. са изпратени Искания за представяне на информация от трети лица до „Товаро-разтоварна" ЕООД с ЕИК *********, „Б М" ООД с ЕИК ***** и „У Л" ЕООД с ЕИК *****. Според получения отговор от „Товаро-разтоварна" ЕООД, стоки на „Б.ф.п." ООД не са постъпвали под режим на митническо складиране. От страна на „Б М" ООД е получен отговор с писмени обяснения и документи относно митническо складиране - складови разписки, митнически документи, товарителници, нареждане за експедиция и фактури за транспорт от с. Тополи до с. Слънчево. „У Л" ЕООД е изпратило отговор с копия от документи относно митническо складиране - складови разписки, митнически документи, товарителници, нареждане за експедиция и фактури за митническо складиране и товаро-разтоварни работи.

В хода на ревизията с ИПДПОЗД №

Р-03002721004049-040-001/13.08.2021 г. от „ Б.ф.п.“ ООД са изискани счетоводни документи и регистри, търговски и банкови документи, справки и обяснения относно извършваната дейност за период 03.2021г.- 04.2021г. Представени са обяснения, счетоводни регистри и справки.

С ИПДПОЗЛ №

Р-03002721004049-040-002/29.10.2021 г. от ревизираното дружество са изискани фактури и транспортни документи по доставки от конкретни доставчици, посочени като източник на стоките по изготвена от задълженото лице справка за стоковия поток, както и информация относно регистрационните номера на автомобилите, с които са транспортирани стоките при тяхната покупка и продажба. В отговор са представени справки и документи, които подробно са анализирани от ревизиращите органи в РД.

Съгласно представените обяснения относно клиент Setex Textilhandel с VAT № DE329818573, представлявано от Eren Erbay, е посочено, че кореспонденцията е водена между управителя на „Б.ф.п.“ ООД - И.И.И. и управителя на Setex Textilhandel чрез телефонни разговори, като по този начин са правени заявки за доставка на платове. Декларирано е, че към 30.06.2021 г. няма разплащане по фактурите от клиента към доставчика „Б.ф.п.“ ООД. На Setex Textilhandel през период - м.03.2021г. и м.04.2021г. са продавани платове. Представен е Дневник на аналитична сметка 411, партида Setex Textilhandel и Справка за осъществен ВОД на стоки към Setex Textilhandel от 01.01.2021 г. до 30.06.2021г., на обща стойност 408971,13 щ.д. (673264,91 лв.) и Справка за осъществен ВОД на стоки за м.04.2021г. на стойност 439104,88лв. В съставения при проверката Протокол № П- 03002721119538-073-001/20.08.2021 г. относно декларираните ВОД към Setex Textilhandel VIN DE329818573 са изготвени таблици, в които е обобщена получената информация от проверяваното лице по представени документи. Същите таблици са отразени и в РД. Предмет на доставката по всички фактури са „платове“, като е посочено, че няма разплащане по фактурите; лице за контакт с клиента - Eren Erbay; адрес на доставката - Rehau; име на превозвача - Kaan Global Logistics. В отделна таблица в РД е обобщена информацията от приложените CMR към всяка фактура по количество, сума на данъчната основа, пакинг лист от дата, дата на изпращане на стоката по CMR, дата на получаване на стоката по CMR, № на МПС от CMR; щемпъл в кл. 24 от CMR/Setex Textilhandel/ с адрес на получаване: Sudstr. 13 95111Rehau, Germany. По отношение на посочения получател е установено несъответствие - изписано е име на клиент Setex Textilhandel с VAT № DE329818573, който ДДС номер е на търговец Eren Erbay.

Извършена е справка в информационната система на ПП Митници за реализираните преминавания на МПС, посочени в CMR, в резултат на която е установено следното:

- за МПС с номера на влекач и ремарке 33CRE85/33AEK797, посочено в CMR с дата на изпращане 26.03.2021г. и дата на получаване 29.03.2021г. е установено излизане на 27.03.2021г. през митнически пункт Капитан Андреево, натоварен с текстилни артикули, облекла, обувки - количество 23800кг., с маршрут Варна - Капитан Андреево;

- за МПС с номера на влекач и ремарке 22DEG71/33PY817, посочено в CMR с дата на изпращане 25.03.2021г. и дата на получаване 28.03.2021г. е установено влизане на 25.03.2021г. през пункт Кардам ненатоварен и излизане на 26.03.2021г. през пункт Капитан Андреево, натоварен с 24 тона;

- за МПС с номера на влекач и ремарке 34DKN188/16НК895, посочено в CMR с дата на изпращане 01.04.2021г. и дата на получаване 01.04.2021 г. е установено влизане на 01.04.2021 г. през пункт Кардам и излизане на 02.04.2021г. през пункт Капитан Андреево, натоварен с 24 500 кг товар „други стоки от бита и ежедневието";

- за МПС с номера на влекач и ремарке 27VS84/27BSR37, посочено в CMR с дата на изпращане 30.03.2021г. и дата на получаване 02.04.2021 г. е установено влизане на 30.03.2021 г. през пункт Русе, Дунав мост ненатоварен и излизане на 31.03.2021 г. през пункт Капитан Андреево, натоварен с 24500кг. платове;