Решение № 720 от 05.05.2025, Административен съд - Шумен

Личните данни в текста са заличени.

РЕШЕНИЕ

№ 720

Шумен, 05.05.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Шумен - V състав, в съдебно заседание на единадесети април две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

МАРГАРИТА СТЕРГИОВСКА

При секретар ИВАНКА ВЕЛЧЕВА като разгледа докладваното от съдия МАРГАРИТА СТЕРГИОВСКА административно дело № 20247270700455 / 2024 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на Глава ХІХ от ДОПК.

Образувано е по оспорване от Б. П. М., с адрес [населено място], [улица], вх.3, ет.4, ап.54, чрез адв. Б. Г. при ШАК, срещу Ревизионен акт № Р-03002724000161-091-001/30.07.2024 г., потвърден с Решение № 192/23.10.2024 г. на Директора на Дирекция “ОДОП” [област] при ЦУ на НАП, с който на оспорващия са определени данъчни задължения, както следва: ДДФЛ по чл. 48, ал.1 от ЗДДФЛ за период 2020 г. в размер на главница 83 526.00 лв. и лихва в размер на 31 206.49 лв.

В жалбата се изразява несъгласие с издадения ревизионен акт, като възраженията се свеждат до допуснати процесуални нарушения. На първо място се оспорва валидността и редовността на положените електронни подписи, съобразно изискванията на Директива 1999/93/ЕО, както и Регламент № 910/2014 г., като са изложени подробни съображения в тази насока. На следващо място се сочи, че липсват мотиви в така издадения РА, такива се съдържат в решението на горестоящия орган, което по същество не може да замести липсата на мотиви. Изложени са и съображения за противоречие на РА с материалния закон и неговата цел, като се сочи несъответствие на възприетото от ревизионния екип становище с разпоредбите на ТЗ. Оспорващият счита, че категорично към случая е относима продажната цена на дяловете на дружеството, като е недопустимо в последствие да бъде извършвана оценка. Оспорва методът, по който е извършена оценката, както и размерът, който е определен, както и изчислената лихва. Счита, че в случая не е допуснато заобикаляне на данъчното законодателство, а в случай че се прецени че има лице, което следва да понесе някаква отговорност, то това не е продавача, а купувача. С оглед тези и допълнително изложени аргументи, формира краен извод, че не е налице сключена сделка в отклонение на данъчното облагане. Продажбата на дружествените дялове на номиналната им стойност или на по-ниска, не влиза в противоречие с нормите на чл. 15 и чл. 16, ал. 1 от ЗКПО, поради което не е налице законова забрана в тази насока. Счита, че страните по сделката сами определят на каква цена ще реализират, респективно придобият дялове, като за да е приложима разпоредбата на чл. 16, ал.1 от ЗКПО, следва от фактите и обстоятелствата да се установи, че конкретните условия, при които сделките са сключени имат за цел отклонение от данъчно облагане, т.е. сключени са в противоречие със законовите норми, тъй като законодателят изрично не е забранил продажба на дружествени дялове по цени, уговорени между сключилите сделката. В конкретния случай не е налице такова установяване. Освен това органите по приходите изобщо не са излагали каквито и да е мотиви в РА, досежно приложението на чл. 16 от ЗКПО, във вр. с 77 от ЗДДФЛ. Съдържа се и изявление, че са направени неточни изчисления на данъчната основа по отношение на главницата и некоректно изчисляване на лихвата върху допълнително определеното данъчно задължение. С оглед всички изложени съображения е отправено искане за отмяна на РА, респективно уважаване на жалбата по изложените съображения, като се претендират и сторените по делото разноски.

Ответникът Директор на Дирекция "Обжалване и данъчно осигурителна практика" [област], чрез процесуалния си представител, оспорва жалбата и моли съда да я остави без уважение. Претендира юрисконсултско възнаграждение.

Съдът, като разгледа становищата и възраженията на двете страни и след преценка на събраните по делото доказателства, намери за установено следното:

Ревизионният акт е обжалван в предвидения за това срок пред контролния административен орган, който с решението си го е потвърдил. Така постановеният резултат и подаването на жалбата в рамките на предвидения за това преклузивен процесуален срок, налагат извод за нейната процесуална допустимост.

Със Заповед за възлагане на ревизия № Р-03002724000161-020- 001/10.01.2024 г., изменена със Заповед №Р-03002724000161-020-002/26.04.2024 г. е извършена ревизия за установяване задължения за данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2020 г. до 31.12.2020 г. За констатациите от ревизията е съставен ревизионен доклад /РД/ № Р-03002724000161-092- 001/11.07.2024 г. Срещу РД е подадено възражение по чл. 117, ал. 5 от ДОПК. Издаден е РА № Р-03002724000161-091-001/30.07.2024 г.. с който са установени допълнителни задължения за данък върху доходите на физическите лица за 2020 г. в размер на 83 526,00 лв. и лихва за забава в размер на 31 206,49 лв. След обжалване РА е потвърден в цялост с Решение № 192/23.10.2024 г. на Директор Дирекция „ОДОП“ [област], при ЦУна НАП, надлежно връчено на оспорващия, който е упражнил правото си на жалба по съдебен ред срещу РА в законоустановеният 14-дневен срок от съобщаването на решението.

В хода на проведеното ревизионно производство не се констатират съществени процесуални нарушения. Оспореният административен акт е издаден от компетентен орган и в предвидената от закона форма. Не се споделят възраженията относно валидността на положените електронни подписи, както и за липса на мотиви в РА, доколкото по делото бе изслушана експретиза, потвържаваща валидността им, а съгл. чл.120 ал.2 от ДОПК, РД се прилага към РА и е неразделна част от него, в т. ч. и касателно изложените в РД мотиви.

Между страните се формира спор относно приложението на материалния закон.

Установено е в хода на ревизията и не се спори от фактическа страна, че през ревизирания период Б. П. М. е местно физическо лице по смисъла на чл.4, ал.1 от ЗДДФЛ, с постоянен и настоящ адрес в [населено място], [улица], вх.3, ет.4, ап.54. М. е едноличен собственик на „ЕЛСИСТЕМ”с ЕООД е регистрирано по фирмено дело 1181/1999 г., ДДС номер [Наименование], с адрес: [област], [улица]. Предметът на дейност е покупка на стоки с цел препродажба, продажба на стоки собствено производство, търговско представителство и посредничество, складови сделки и стоков контрол. Код НКИД: 5245 Търговия на дребно с електрически домакински уреди, радио- и телевизионни стоки. Капиталът на дружеството е 93 700 лв.

На 20.02.2020 г. е извършено прехвърляне на 100% от капитала, от едноличния собственик- прехвърлител Б. П. М. на правоприемник М. С. М..

Съгласно договор за покупко-продажба на дружествени дялове от 20.02.2020г. Б. П. М. продава на М. С. М. 9370 дяла от капитала на "ЕЛСИСТЕМ" ЕООД с ЕИК *********, по 10 лева всеки един, представляващи 100% от дружествения капитал, за сумата от 9000 лева, платени по банков път на 24.02.2020г., по сметка [Наименование].

Към датата на продажбата на дружествените дялове капитала на дружеството е в размер на 93700 лв., внесен изцяло както следа:

- в размер на 5 000 лева, внесени като парична вноска, разпределени в 500 дяла по 10 лева всеки един;

- в размер на 60 000 лв., внесени като непарична вноска, разпределени в 6 000 дяла по 10 лева всеки един, който размер е равен на размера на оценката, изготвена от трима независими експерти, назначени от Агенция по вписвания - Търговски регистър и представена в същия размер на 60 000 лв. и която включва недвижим имот, собственост на вносителя - едноличния собственик на капитала, а именно МАГАЗИН, находящ се на партерен етаж, със застроена площ 112.30кв.м, състоящ се от търговска зала, коридор, санитарен възел с предверие, помощно помещение с два самостоятелни входа от юг и от изток, който имот представлява самостоятелен обект с идентификатор *** по кадастралната карта и кадастралните регистри на [населено място], предназначение на самостоятелния обект: за търговска дейност, на едно ниво. Апортираният имот е закупен от Б. П. М. с постановление за възлагане на недвижим имот от 11.11.2015г. за сумата в размер на 86100лв.

- в размер на 28 700 лв., внесени като непарична вноска, разпределени в 2 870 дяла по 10 лева всеки един, който размер е равен на размера на оценката, изготвена от три независими експерти, назначени от Агенция по вписвания - Търговски регистър и представена в същия размер на 28 700 лв., и която включва недвижим имот, собственост на вносителя - едноличния собственик на капитала, а именно поземлен имот с идентификатор *** , с адрес [населено място], [улица], с площ от 1404 кв. м., трайно предназначение на територията- урбанизирана. Апортираният имот е закупен от Б. П. М. с нотариален акт №131/03.05.2017г. за сумата от 46800лв.

Установено е, че в дружества, в които ревизираното лице е едноличен собственик или съдружник като П. И СИНОВЕ ИНВЕСТ ЕООД, НЕС – НОВИ ЕНЕРГИЙНИ СИСТЕМИ ООД и ПС ЕЛЕКТРИК ООД през периода от 01.01.2018г. до 31.12.2022г. от страна на Б. П. М. не са предоставяни допълнителни парични вноски по чл.134 от ТЗ. За периода от 01.01.2018г. до 31.12.2022г., не са изплащани дивиденти в полза на ревизираното лице, не са изплащани възнаграждения по ДУК или за положен личен труд.

За периода от 01.01.2018г. до 31.12.2022г. на лицето Б. П. М. не са предоставяни парични средства от дружествата, както и обратно. Лицето не е предоставяло средства на дружествата.

За 2020 г. ревизираното лице е подало ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ с вх.№2700И0204307/16.04.2021 г., в която е декларирало, както следва:

- Приложение № 1: Облагаем доход от трудови правоотношения в размер на 10363.73 лв., удържани задължителни осигурителни вноски но реда на КСО и 330 в размер на 1428.16лв., годишна данъчна основа в размер на 8935.57 лв. и удържан данък в размер на 893.55 лв.

- Приложение № 8: Информация за притежавани 100 броя акции в дружество от [държава] с дата на придобиване 11.02.201 Зг. на стойност 266.69 лв.

- Приложение 10: Данъчно облекчение за ползване от сумата от годишните данъчни основи по чл.17 от ЗДДФЛ в размер на 893.55лв. за направени лични вноски за доброволно здравно осигуряване и застраховки ..Живот” в размер на 2729.10 лв.

- Приложение 11: Информация за непогасената част по предоставени през годината парични заеми със заемополучател М. С. М. в размер на 70000лв.

В ГДД е декларирана обща годишна данъчна основа в размер на 8042.02 лв., данък върху общата годишна данъчна основа в размер на 804.20 лв., данъци подлежащи на приспадане от данъка върху общата годишна данъчна основа в размер на 893.55 лв. и като резултат надвнесен данък в размер на 89.00 лв. Констатирано е, че с Акт за Прихващане или възстановяване № 2700И0204307СЛ/19.04.2021 г. надвнесената сума в размер на 89.00лв. е възстановена на ревизираното лице.

Установено е, че М. за 2020 г. е подал годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, в която не е посочил придобити доходи от продажбата на дружествени дялове. Според ревизиращия екип продажната цена на дяловете от "ЕЛСИСТЕМ" ЕООД се отклонява от пазарната такава, тъй като не e са взети предвид недвижимите имоти с балансовата им стойност.

Това водило до отклонение от данъчно облагане. Органите по приходите са заключили, че цената на продадените дялове следва да съответства на пазарната им цена. определена в съответствие с дефиницията за такава, дадена в § 1, т. 9 от ДР на ЗДДФЛ и § 1, т. 8 от ДР на ДОПК.

Въз основа на събраните доказателства е установено, че от продажбата на дружествени дялове на „ЕЛСИСТЕМ“ ЕООД, прехвърлителят Б. М. е реализирал загуба. Направен е извод, че по договор за покупко-продажба на дружествени дялове от 20.02.2020 г., сключен между Б. П. М. - Продавач и М. С. М. - Купувач е налице сделка, сключена при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане.

Органите по приходите са приложили разпоредбата на чл.77 от ЗДДФЛ във вр. с чл.16 от ЗКПО. В хода на ревизията въз основа на Акт за възлагане на експертиза № Р-03002724000161-01001/14.05.2024 г. е възложена експертиза с предмет: определяне на пазарна цена на дружествените дялове на търговското предприятие „ЕЛСИСТЕМ“ ЕООД с ЕИК ********* към 29.02.2020 г. Изготвено е Експертно заключение №141-10/07.06.2024 г., в което като метод за оценка на дружествените дялове е използван методът на чистата стойност на активите, формиран от чистата стойност на капитала, представляваща разлика между стойността на правата и задълженията на дружеството, съгласно Счетоводен баланс към 29.02.2020 г. по смисъла на чл.125, ат.З от Търговския закон. Определена е цена на дяловете на „ЕЛСИСТЕМ" ЕООД към 29.02.2020г. в размер на 975 000 лв.. представляваща нетна стойност на активите.