Решение № 9093 от 18.08.2025, Административен съд - Варна

РЕШЕНИЕ

№ 9093

Варна, 18.08.2025 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Варна - XXXIII състав, в съдебно заседание на двадесет и втори юли две хиляди двадесет и пета година в състав:

Съдия:

МАРИЯ ГАНЕВА

При секретар ТЕОДОРА ЧАВДАРОВА като разгледа докладваното от съдия МАРИЯ ГАНЕВА административно дело № 20247050703060 / 2024 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК и е образувано по изпълнение на решение № 13544/12.12.2024г на ВАС за ново разглеждане на жалбата на „Старлес 2020“ ЕООД, [ЕИК], със седалище и адрес на управление гр. Варна, [улица], вх. А, ет. 4, ап. 11, представлявано от управителя С. М. К., против ревизионен акт /РА/ №Р-03000323001312-091-001/26.09.2023г. потвърден и изменен с решение №254/11.12.2023г. на директора на дирекция „ ОДОП“ - Варна при ЦУ на НАП, като на оспорващото дружество за данъчен период 2021г. са установени задължения за корпоративен данък от 42 259.96 лв. и лихва за забава от 5 941.56 лв. , както и задължения за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица /ДДЛДМЧФЛ/ по ЗДДФЛ в размер на 21 660.34 лв. и законна лихва от 4 486.05 лв.

Релевира се материална незаконосъобразност на атакувания акт с довод за погрешна правна преценка от приходната администрация относно съществуването на хипотезата на „скрито разпределение на печалбата“ Органите по приходи са пренебрегнали факта ,че дружеството разполага с обучени кучета за намиране на трюфели. Трюфелите са една от най-разпространените гъби в Североизточна България. Липсват доказателства за неправомерно изплащане на дивиденти по решение на едноличния собственик на капитала на търговското дружество. Няма причинна връзка между твърдяното скрито разпределение на печалбата и невъзможност за събиране на задълженията на търговеца. Отправеното искане към съда е за отмяна на издадения РА в неговата потвърдена и изменена част с решение на горестоящия адм. орган. Претендира се присъждане на разноски.

В съдебно заседание жалбоподателят, чрез процесуалния си представител поддържа жалбата на изложените в нея основания. Депизират се писмени бележки с подробна аргументация . Посочва се, че всички отчетени разходи ,включително арендните плащания , са пряко свързани с основната дейност на жалбоподателя - добив на трюфели. Липсва умисъл за скрито облагодетелстване или разпределение на печалба.

Ответната страна- директорът на дирекция „ОДОП“- Варна , чрез процесуалния си представител оспорва жалбата, отправя искане да бъде отхвърлена като неоснователна . Подробни доводи в подкрепа на тази правна теза се обективират в постъпили по делото писмени бележки. Претендира се присъждане на юриск. възнаграждение.

Съдът, след като се съобрази с изложените в жалбата основания, доводите на страните и събраните доказателства, приема за установено следното:

По допустимостта на жалбата съдът се е произнесъл с нарочно определение / л. 15 от делото/, а при проверката за нейна основателност съдът установи следното:

Ревизионното производство е образувано с издаването на заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ №Р-03000323001312-020-001/13.03.2023 г., от началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП- Варна, връчена на „Старлес“ 20202“ ЕООД на 20.03.2023г. Предмет на ревизията са корпоративен данък и данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни физически лица по ЗДДФЛ за данъчната 2021 г. За ръководител на ревизия е определен гл. инспектор Е. Н. Г..

Срокът на ревизията е удължаван с последващи заповеди №№Р-03000323001312-020-002/08.06.2023г. и Р-03000323001312-020-003/17.08.2023г.

На 01.09.2023г. ревизиращият екип е издал рев. доклад / РД/ № Р-03000323001312-092-001/01.09.2023г., съобщен на ревизираното лице на 04.09.2023 г.

В законоустановения срок по чл. 117, ал. 5 от ДОПК от дружеството не е подавано писмено възражение срещу РД.

На 26.09.2023 г., ръководителят и възложителят на ревизията издават процесния рев. акт , с който са установени задължения на „Старлес 2020“ ЕООД за корпоративен данък и данък върху дивидентите и ликвидационните дялове на местни и чуждестранни и физически лица по ЗДДФЛ за данъчната 2021г.в размери , посочени по-горе в изложението. Ревизиращият екип е преценил сключени договори за аренда между РЛ и неговия едноличен собственик на капитала за формални , несвързани с осъществяваната от жалбоподателя независима икономическа дейност, счел е начислените от жалбоподателя разходи [рег. номер],66 лв. по трите договора за аренда за „скрито разпределение на печалбата“, приложил е чл. 26, т. 11, вр. чл. 23, ал. 2, т. 1 от ЗКПО. Била е установена данъчна печалба, подлежаща на облагане [рег. номер],79 лв., за която се дължи данък в размер на 77973,37 лв., в т.ч. допълнително установен 42259,96 лв. На основание чл. 1 от ЗЛДТДПДВ, чл. 175 от ДОПК и чл. 93 от ЗКПО е начислени лихва за забава от 5941,56 лв.

След изследване на движението по счетоводна сметка 422 „Подотчетни лица“ за 2021г. , отчитайки липса на доказателства за извършени от подотчетното лице разходи, отсъствие на определен срок по отчитане и възстановяване в касата на дружеството на служебните аванси , органите по приходи формират брутен размер на сумите, представляващи скрито разпределение на печалбата като сбор от начислените в счетоводството разходи по сключените арендни договори [рег. номер],66 лв., и предоставените служебни аванси, които не са възстановени към 31.12.2021 г., в размер [рег. номер],82 лв., за всяко от тримесечията на 2021 г., както следва: за първо тримесечие на 2021 г. - 0,00 лв.; за второ тримесечие на 2021 г. - начислени разходи по договори за аренда - 66978,61 лв. и предоставени, невъзстановени служебни аванси - 95000,00 лв. или общо 161978,61 лв.; за трето тримесечие на 2021 г. - начислени разходи по договори за аренда - 209409,25 лв. и предоставени, невъзстановени служебни аванси - 75371,32 лв. или общо 284780,57 лв.; за четвърто тримесечие на 2021 г. - начислени разходи по договори за аренда - 146211,80 лв. и предоставени, невъзстановени служебни аванси - 75520,50 лв. или общо 221732,30 лв.

В резултат на горното, с РА са установени задължения за данък по чл. 38, ал. 3 от ЗДДФЛ за 2021 г. в общ размер на 33424,56 лв., в т.ч. за първо тримесечие - 0,00 лв.; за второ тримесечие - 8098,93 лв.; за трето тримесечие — 14239,02 лв. и за четвърто тримесечие - 11086,61 лв. На основание чл. 1 от ЗЛДТДПДВ, чл. 175 от ДОПК и чл. 65, ал. 3 от ЗДДФЛ е начислена и лихви за забава от 7994,19 лв.

При проведеното задължително административно обжалване на издадения рев. акт ответникът потвърждава същия в частта на данъка по ЗКПО, а по отношение на ДДЛДМЧФЛ по ЗДДФЛ е установил неправилното му определяне, тъй като от представен отчет по журнал на операциите за 2021 г., в счетоводството на жалбоподателя, по сч. с/ка 609 „Други разходи; рента“ са начислени разходи по сключените договори за аренда от 11.01.2021 г., 01.06.2021 г. и 21.10.2021 г. в общ размер [рег. номер],70 лв., от които 20748,04 лв. по кредита на сч. с/ка 501 „Каса в лева“ [рег. номер],66 лв. по кредита на сч. с/ка 499 „Други кредитори“ и разпределението им по тримесечия е, както следва: за първо тримесечие - 10140,96 лв., за второ тримесечие - 116635,30 лв., за трето тримесечие - 192458,37 лв. и за четвърто тримесечие - 124113,07 лв., които суми се различават от тези, включени в данъчната основа за облагане с данък върху дивидентите и ликвидационните дялове, поради което РА в тази част е изменен. От хронологичните счетоводни регистри, главна книга и оборотна ведомост за периода 01.01.2022 г. - 31.10.2022 г. се установява , че към 31.10.2022г. сч. с/ка 422 „Подотчетни лица“ е с нулево салдо. Последното остава непроменено и към 31.12.2022 г. съгласно данните, налични в депозираните от жалбоподателя счетоводни регистри в хода на последващи проверки, информация за които е била налична в ИС „Контрол“. Установено било, че вземанията на предприятието по предоставените служебни аванси са погасени изцяло чрез извършени вноски в брой и чрез прихващане, за което били направени счетоводни записвания. Предвид горното приетата от рев.екип като скрито разпределение на печалбата сума от 245 891,82 лв. директорът на дирекция „ОДОП“-Варна преценява за необоснована и недоказана, тъй като „едно от условията тези суми да бъдат обложени е същите да не са възстановени в предприятието продължителен период от време, а настоящият случай не е такъв“.

По изложените съображения, определените с оспорения РА задължения за данък върху дивидентите и ликвидационните дялове в полза на местни и чуждестранни физически лица по ЗДДФЛ за 2021 г. са били изменени, както следва: за първо тримесечие на 2021 г. не се определят задължения, с оглед забраната в чл. 155, ал. 8 от ДОПК ; за второ тримесечие на 2021 г. се установяват задължения в размер на 5831,77 лв., изчислени като произведение между брутната сума на начислените в счетоводството суми, представляващи „скрито разпределение на печалбата“ по см. на § 1, т. 5, б. „а“ от ДР на ЗКПО в размер [рег. номер],30 лв. и ставката на данъка, според чл. 46, ал. 3 от ЗДДФЛ, от 5 на сто; за трето тримесечие на 2021 г. се установяват задължения в размер на 9622,92 лв. върху брутната сума на начислените в счетоводството суми, представляващи „скрито разпределение на печалбата“ в размер [рег. номер],37 лв. и за четвърто тримесечие на 2021 г. се установяват задължения в размер на 6205,65 лв. върху брутната сума на начислените в счетоводството суми, представляващи „скрито разпределение на печалбата“ в размер [рег. номер],07 лв.

На основание чл. 1 от ЗЛДТДПДВ, чл. 175 от ДОПК и чл. 65, ал. 3 от ЗДДФЛ са начислени лихви за просрочие в общ размер на 4486,05 лв.

От събраните по делото доказателства се установява , че „Старлес 2020“ ЕООД е вписано в Агенция по вписванията на 02.11.2020г. Негов едноличен собственик на капитала е П. И. П. . Седалището на търговеца е в гр. Варна.Предмет на дейност на РЛ е преработка и съхранение на стоки в първоначален, преработен и обработен вид , търговия, внос и износ , изкупуване на диворастящи гъби и билки. Предприятието извършва и услуги с PVC дограма и щори , като има обособена мострена зала в област Варна, гр. Аксаково, [улица].

РЛ на 04.03.2021 г. е регистрирано като земеделски стопанин, а земеделското производство се извършва в землищата на [населено място], община Попово, [населено място], община Стражица и местност Кривината, [населено място]. Жалбоподателят има нает обект за съхранение на диворастящи гъби в гр. Варна, [улица] , изнася трюфели за европейския пазар, предимно в Италия.

Според събрани данни от Областна дирекция по безопасност на храните, гр. Варна през 2021 г. „Старлес 2020“ ЕООД не е регистрирано по Закона за храните за производство, търговия и износ, както с култивирани гъби, така и с гъби-трюфели.

Областна дирекция „Земеделие“ е предоставила сведения в хода на ревизията, че жалбоподателят е регистриран като земеделски стопанин през 2021 г. , който период обхваща стопанските 2020 г./2021 г. и 2021 г./2022 г. Същият не е получавал финансово подпомагане по схеми и мерки, администрирани от Държавен фонд „Земеделие“. От приложените справки е видно , че към 04.03.2021 г. дружеството обработва 0,1735 ха земеделски земи в землището на [населено място], община Попово, засети с ябълки, сливи и орехи, а към 26.05.2022 г. - 0,7843 ха земеделски земи, в землището на [населено място], община Попово, засети с ябълки, сливи, орехи и в [населено място], община Велико Търново, засети с други култури.

На дружеството са предоставени за временно възмездно ползване от едноличния му собственик на капитала за срок от една стопанска година - 2021 г./2022 г. земеделски земи с обща площ от 20641 кв.м., находящи се в землището на [населено място], общ. Попово; [населено място], общ. Стражица и [населено място], местност „Кривината“. Уговореното арендно заплащане по договорите е в размер на 50 на сто от пазарната стойност на реализираната продукция.

Дружеството е наело само едно лице по трудово правоотношение, считано от 05.07.2021 г. на длъжност „организатор дейности“ по събиране на диворастящи и недървесни продукти.