Решение № 2398 от 28.09.2026, Административен съд - Кърджали

РЕШЕНИЕ

№ 2398

Кърджали, 28.09.2026 г.

В ИМЕТО НА НАРОДА

Административният съд - Кърджали - III състав, в съдебно заседание на осми септември две хиляди двадесет и шеста година в състав:

СЪДИЯ:

АЙГЮЛ ШЕФКИ

При секретар МАРИАНА КАДИЕВА и с участието на прокурора БОНКА ВЕНКОВА ВАСИЛЕВА като разгледа докладваното от съдия АЙГЮЛ ШЕФКИ административно дело № 20257120700291 / 2025 г., за да се произнесе взе предвид следното:

Производството е по реда на чл. 156 – 161 от от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Делото е образувано по жалба от „ЕМ и ЕЛ 2004“ ООД, с [ЕИК], с адрес по чл.8 от ДОПК: [населено място], [улица], подадена чрез пълномощник, срещу Ревизионен акт № Р-16000924003120-091-001/10.01.2025 г. /РА/, издаден от органи по приходите при ТД на НАП – Пловдив, потвърден с Решение №84/21.03.2025 г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ - Пловдив при ЦУ на НАП, с който на дружеството са начислени допълнителни задължения, общо в размер на *** лв., от които: главница – *** лв. и лихви в размер на *** лв., формирани от задължения за корпоративен данък за периода 2021-2023 г., както и допълнително начислен ДДС за данъчни периоди 01.03.2021 г. – 31.12.2023 г.

В жалбата се твърди незаконосъобразност на оспорения акт, като издаден в противоречие с материалноправните разпоредби, при допуснати нарушения на административнопроизводствените правила и на принципите на данъчния процес, касаещи осигуряване и гарантиране на правото на защита, служебното начало, обективност при упражняване на процесуалните права и законност при определяне на данъчните задължения. Жалбоподателят намира за необосновани фактическите констатации и изводите на органите по приходите, поради противоречието им със събраните доказателства. Излага подробни съображения за липса на предпоставките за провеждане на ревизията по особения ред на чл.122 от ДОПК. Сочи, че инспекторите, извършили проверката не притежават необходимите технически познания за разчитане на информацията от програмния продукт, използван в проверения обект. Твърди и неяснота в констатациите на приходните органи по отношение на стойността на приетите за недекларирани продажби, както и по отношение на броя на установените записи, без посочен валиден УНП. Счита, че в хода на административното производство не са събрани доказателства за действителното осъществяване на процесните доставки. В съдебно заседание, чрез процесуалния си представител и в представено от последния писмено становище, поддържа подадената жалба, като излага и съображения за нарушения на процедурата по сваляне и обезпечаване на информацията, по време на проверката, извършена на 14.12.2023 г. Счита, че не е установено информацията, съдържаща се в приетия по делото електронен носител /СД/ да е именно тази, извлечена по време на проверката от двата компютъра в обекта на дружеството. Иска отмяна на оспорения ревизионен акт. Претендира направените по делото разноски, съобразно представен списък.

Ответникът – директор на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - Пловдив при ЦУ на Национална агенция за приходите, чрез процесуалния си представител, намира жалбата за неоснователна. В писмено становище, представено от пълномощник излага подробни съображения за законосъобразност на оспорения ревизионен акт. Претендира юрисконсултско възнаграждение. Прави възражение за прекомерност на адвокатското възнаграждение.

Окръжна прокуратура - Кърджали, конституирана като страна по делото, намира жалбата за основателна. Счита, че събраните по делото доказателства не водят до категоричен извод за неотчетени от дружеството продажби, които да са основание за начисляване на допълнителните данъчни задължения, определени в оспорения РА.

Съдът, като взе предвид приетите по делото доказателства и становищата на страните, приема от фактическа страна следното:

Установи се по делото, че със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ №Р-16000924003120-020-001/27.06.24 г., изменена със ЗИЗВР №№ Р-16000924003120-020-002/30.09.24 г., издадени от [длъжност] при ТД на НАП – Пловдив, на основание чл. 112 и чл. 113 от ДОПК, е възложена данъчна ревизия на „ЕМ и ЕЛ 2004“ ООД, [населено място], с обхват: установяване на задълженията за корпоративен данък за периода 01.01.2021 г. - 31.12.2023 г., както и на задължения за данък върху добавената стойност за периода 01.03.2021 г. – 31.12.2023 г. Заповедите са подписани с квалифициран електронен подпис и надлежно връчени на деклариран от РЛ електронен адрес, видно от удостоверения за връчване по електронен път.

В хода на ревизията е установено, че „ЕМ и ЕЛ 2004“ ООД е регистрирано като дружество с ограничена отговорност с основна [дейност], осъществявана в [обект], находяща се в [населено място], [улица], [адрес]. Дружеството е регистрирано по ЗДДС.

На 14.12.2023 г. е извършена проверка в стопанисваната от дружеството [обект], документирана с Протокол сер. АА № 0154778/14.12.2023 г., приобщен като доказателство в хода на ревизията с Протокол № П-16000924006381-ППД-001 / 14.06.2024 г. При проверката е установено, че в обекта са монтирани два броя фискални устройства /ФУ/ с рег.№[номер] и рег.№[номер], с дистанционна връзка към НАП, съответно с № [рег. номер] и №[рег. номер], на които се отчитат извършените продажби. В хода на проверката, извършена съвместо с Г. К. Г. - *** на [длъжност] в ЦУ на НАП, на основание чл. 40, ал. 1 от ДОПК, са извършени и действия за обезпечаване на доказателства, чрез копиране на информация от специализираната система за извършване на продажби [програмен продукт], версия V.3 от две компютърни конфигурации, свързани с 2 броя ФУ, [Марка] с №№ [номер] и №[номер]. Копирането на информация е извършено в присъствието на С. Р. К., на [длъжност] в проверявания обект. За горното е съставен Протокол серия АА № 0024622/14.12.2023 г., с Приложение № 1 - неразделна част от него, приобщени за целите на ревизията. Според описаното в последния протокол и приложението към него, за регистриране на продажбите в обекта се използват 2 бр. компютърни конфигурации. Информацията за обезпечаване е локализирана от устройства С и D на сървъра. За гарантиране на автентичността на информацията, са формирани контролни суми MD5 и SHA256. Копираните файлове с данни са записани на флашка, а след това са записани на три броя оптични носители (CD), върху които с перманентен маркер са изписани номера на протокола за извършена проверка, имената на присъствалите при проверката лица и подписите им, като един брой CD с копираната информация е предаден на С. Р. К..

С помощта на [програмен продукт], е извършен анализ на базата данни от програмния продукт, отчитащ продажбите в търговския обект. Установено е, че копираните данни съдържат информация за извършени операции, както следва:

[папка];

[подпапка] - [програмен продукт], версия 3....33 за периода от 25.02.2021 г. до 14.12.2023 г.

[подпапка] - [програмен продукт], версия 3....27 с основни таблици за периода от 25.02.2021 г. до 20.10.2021 г. и таблици операции, материали и други от 31.01.2020 г.

[папка]

[подпапка] - [програмен продукт], версия 3....14 - няма данни в основните таблици [таблица], [таблица], [таблица], [таблица] и [таблица];

[подпапка] - [програмен продукт], версия 3....14 - няма данни в основните таблици [таблица], [таблица], [таблица], [таблица] и [таблица].

Прието е за установено от описанието на базата данни, че основните таблици, които съдържат данни за продажби са [таблица], [таблица], [таблица], [таблица], [таблица] и [таблица]. Посочено е, че съдържанието на основните таблици от базата данни, начинът на обработка на информацията и получените резултати при анализа чрез [програмен продукт] са описани в Протокол № П-16000924006381-073-001 / 26.06.2024 г. л.374 (присъединен с Протокол № Р-16000924003120-ППД-001 / 22.07.2024 г.)

Според ревизиращите органи при анализ на информацията, съхранена в [таблица] е установено, че за отчетените продажби в [поле] е отразен номер, съдържащ № на ФУ и поредица от цифри, а именно „[рег. номер]-....-…“ и „[рег. номер]-....-…“, както и че за голяма част от записите подобен номер липсва, а вместо това е посочено „@...“, където данните съвпадат с тези от поле „NUM“ - номер на продажбата, уникален в контекста на Locationld и DBType. Посочено е, че за *** бр. записи на продажби по артикули на обща стойност *** лв. не е посочен валиден уникален номер на продажба (УНП) и същите не са отчетени чрез регистрирано ФУ. За останалите продажби е прието, че съвпадат по стойност с информацията от регистрираните фискални устройства с дистанционна връзка. Установеното различие на обща стойност *** лв., в т.ч. и сумата от *** лв. от сторно операция през м.09.2022 г., е прието за несъществено.

При анализ на информацията, съхранена в [таблица] органите по приходите са приели за установено, че за *** бр. записи няма съхранена информация за номер на продажбата по номератора на фискалното устройство, съответно за номер на фискалното устройство и фискалната памет на устройството, на което е отпечатан фискалният бон, поради което същите са отчетени със стойност *** лв. Посочено е също, че при проследяване на номер на продажбата по номератора на фискалното устройство са открити *** бр. липсващи записи, касаещи информация за извършени продажби. В тази връзка е отразено, че установената разлика в размер на *** лв., представляваща продажби, които не са отчетени чрез регистрираните фискални устройства, в действителност е по-голяма, поради липса на данни от *** бр. записи.

Извършена е съпоставка по месеци и години на декларираните от проверяваното лице данни и отчетените чрез ползвания програмен продукт за извършени продажби, като данните са обобщени в таблица /на стр.7-8 от съставения Ревизионен доклад/. В резултат органите по приходите са приели, че през ревизирания период дружеството не е отчело в пълен размер реализираните приходи от продажби, както следва: за 2021 г. - *** лв.; за 2022 г. - *** лв. и за 2023 г. - *** лв. Направен е извод, че са налице данни за укрити приходи, т.е. обстоятелство по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК, поради което основата за облагане с корпоративен данък и с данък върху добавената стойност за ревизирания период ще бъде определена по реда на чл. 122 – 124а от ДОПК.

Във връзка с горното, на 28.09.2025 г. на РЛ са връчени уведомления по чл. 17 и чл. 124 от ДОПК, както и ИПДПОЗЛ за декларациите по чл. 124, ал. 3 от ДОПК, и е извършен анализ по реда на чл. 122, ал. 2, т. 1 – 16 от ДОПК.

В анализа по чл. 122. ал. 2. т. 8 от ДОПК е посочено, че за определяне на размера на приходите от продажба на кухненска продукция и стоки в търговския обект, стопанисван от „ЕМ и ЕЛ 2004“ ООД, са използвани данните за регистрираните чрез софтуера продажби, а за периода без информация - данните за продажби от регистрираните ФУ с дистанционна връзка с НАП и заведената счетоводна отчетност. Изчислени са общо приходи за 2021 г., 2022 г. и 2023 г., съответно в размер на *** лв., *** лв. и *** лв. При определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък са отразени извършените разходите за дейността, като е определен среден процент на прилаганата надценка за 2021 г., 2022 г. и 2023 г. за „материали“ (съответно *** %, *** % и *** %) и за „стоки“ (*** %, *** % и *** %). За определянето на сумата на разходите, съответстващи на укритите приходи, е ползван определеният среден процент надценка, като за ревизираните 2021 г., 2022 г. и 2023 г. са изчислени допълнително разходи за доставна/отчетна стойност на вложените материали и продадените стоки, съответно в размер на *** лв., *** лв. и *** лв.

Данъчната основа за облагане с корпоративен данък за 2021 г., 2022 г. и 2023 г. е определена като разлика между установените при ревизията общо приходи (в т.ч. приетите за укрити: *** лв., *** лв. и *** лв.) и общо разходи (в т.ч. допълнително определените: *** лв.. *** лв. и *** лв.). По този начин е формирана положителна данъчната основа по чл. 122 от ДОПК за ревизираните години и е доначислен съответния корпоративен данък и прилежащи лихви, предмет на обжалване.

При определяне на данъчната основа за облагане с ДДС, за всеки отчетен период са взети предвид отчетените от дружеството приходи от продажби и стойността на неотчетените продажби, установени при анализа на данните от [програмен продукт]. Съобразено е и обстоятелството, че за реализираните приходи се дължи ДДС в размер на 9% или 20%. Данните за общия размер на приходите от продажби по месеци (отчетени и неотчетени) за ревизираните периоди от 01.03.2021 г. до 01.03.2023 г., в т.ч. и данъчна основа за облагане с ДДС по реда на чл. 122 от ДОПК е подробно описани на стр.38-56 от РД.

Разпечатката съдържа 32 от 72 абзаца. Пълният текст: https://pravoto.app/praktika/4ede538c-2eba-4026-8fd1-d865a795228c